基于营改增的物流业上市公司税负变化分析.doc

基于营改增的物流业上市公司税负变化分析摘要：随着改革开放进程的推进，我国各项制度和政策也在不断的 优化升级，其中税收政策的变化更是为了适应不断发展的市场经济营改 增的实施首先在上海的交通运输业和一部分进行试点，后来逐 渐向全国各行各业推广营改增的实施无疑对现代物流公司也具有举足轻 重的影响，尤其是在现代电子商务经济飞速发展的时代，物流业的发展更 加迅猛本文主要围绕营改增的相关内容，分析其对现代物流业尤其是上 市物流公司的税负变化，并在此基础上对物流业上市公司提出相关建议关键词：营业税增值税物流业上市公司税收1、引言随着我国经济的不断发展，目前我国各方面还处于不断发展不断完善 的阶段，尤其在经济结构和法律规范方面近年来得到越来越多的完善在 经济结构不断优化的今天在促进经济发展方面发挥着越来越 重要的作用，对我国经济结构的优化起着巨大的作用，尤其是物流业在现中所占的比重越来越大，对的作用也越来越大在 2012年财务部和税务部关于在和交通运输业实行营业税改征 增值税决定的背景下研究这一改变对我国的影响具有十分重 要的现实意义，尤其是在我国物流业上市公司处于发展阶段的今天，研究 营改增对物流业的影响有利于物流业上市公司更好的利用这一机会，并在 此基础上调整物流业的发展方向，使物流业更好的促进我国经济发展。

总 之在当前背景下研究营改增对现代物流业上市公司的影响具有十分重要 的现实意义本文希望通过分析营改增对物流业税负的影响来给现代物流 业上市公司在税负处理上更多建议和意见2、营改增相关概述2. 1、营业税定义及特点营业税，顾名思义是对营业额进行税款征收的一种税额，其征税主体 主要是在中国境内发生了应税行为，包括应税劳务、转让无形资产或者销 售不动产等营业税是一种重要的流转税，目前我国营业税的相关法律规定，应税 主体即单位或者劳动者个人将不动产或者自有土地无偿捐赠给其他单位 主体或者个人的，同样视为营业税应税行为即赠与赠也是一种需要缴纳 营业税的行为，一般来说，营业税税率是5%营业税的特点较多，但是主要包括以下几点：（1）征税范围广根据 营业税的定义可以看出该税收增收范围包括国民经济中第三产业这一巨 大主体由于第三产产业，于与人民的生活日益相关，对人民 生活具有较大影响，因此，营业税的征收范围十分普遍和广泛而目前国 家对第三产业越来越重视，使得第三产业在国民经济中的地位越来越重 要，因此，随着第三产业的发展，营业税的征收单位将更加广泛，营业税 收入也将不断增长2）计算方法简单根据定义，营业税的征税对象是 营业额，因此，只要计算出企业营业额，然后根据营业税税率即可计算出 应缴营业税。

其中营业额包括应税劳务的相关收入、转让无形资产的纯收 入、销售不动产的销售额3）税率多样化虽然一般来说营业税税率为 5%,但是在实际操作中，营业税税率会根据不同的经营性质和不同的行业 特点设置不同的征税税率，因此，营业税税率多种多样2.2、增值税定义及特点增值税与营业税不同，其征税对象是增值额而征税主体主要包括一 些货物销售、加工、修理修配等劳务，同时还包括进口货物的单位或者个 人目前增值税是我国最重要的税种之一，其税收收入占去全国总税收收 入的60%以上，是目前最大的税种增值税一般由国家机关进行征收，其 中每个地方增值税的四分之三归中央，其余归地方进口业务中的增值税 征收归海关负责，其收入全部归国家所有增值税的特点十分明显，能较大限度的避免重复征税这样有利于贯 彻落实公平征税的原则；有利于经济结构的优化另外对促进进出口贸易 也有一定推动作用作为最大的征税项目，增值税对国家财政有着重大贡 献，是财政收入的主要来源之一然而，增值税的最终征税对象是消费者, 因此，这主要是增加了人民的消费负担，不利于国内需求的增长，抑制了 国民经济的长期均衡收入，增加了消费者的征税负担，不利于经济的健康 发展。

3、营改增对物流业上市公司税负的影响物流业是关于交通运输业、仓储业、货代业和信息业等综 业，尤其在当前电子商务经济迅猛发展的时代，物流业更是的 重要组成部分，对具有空前的作用我国“十一五”规划和“十 二五”规划也大力提倡发展现代物流业，因此，近年来大量物流业上市公 司涌现岀来在营改增的背景下，研究物流业上市公司的税负变化具有十 分重要的现实意义3. 1、税基角度分析根据营业税的定义可以看出营业税计税依据为营业额全额，与成本大 小和费用高低无关；而增值税是对每个流转环节的增值额进行征税营业 税改征增值税后，征税基础由营业额改变为增值额，必然引起物流业上市 公司税收的大幅度变化征税基础的改变能产生巨大影响，增值额大小是 征税的关键，关于增值额的计算方法是用进项税减去销项税，从而计算进 项税抵扣额是计算增值税的核心所在随着我国增值税税制的不断改革和 完善，目前交通运输业的增值税抵扣可以基本或者完全取得但是在营改 增试点背景下，这一抵扣是有限的在物流业上市公司的可抵扣项目主要 是公司所购置的交通工具和燃油、修理费等由于优质的交通工具一般金 额较大，使用寿命也较长，物流公司在以后很长一段时间内不会有大额的 交通工具购置情况，因此在实际中可抵扣的固定资产所包含的进项税也十 分有限。

3. 2、实证分析目前有一家现代物流业上市公司年营业收入200万，属于试点地区的 增值税小规模纳税人，根据税改前营业税税率是5%,因此应纳营业税=200 X5%=10 （万元），应纳城建税和教育费附加（城建税7%,教育费附加3%） =10X （7%+3%） =10X 10%=1 （万元）；另外因为营业税及其附加税费可以 在税前抵扣企业所得税，故税前可扣除应纳税所得额=10+1=11 （万元）， 所以缴纳营业税及其附加后企业的净营业收入=200-11=189 （万元）同时 税改后小规模纳税人的征收率为3%,在同样的收入情况下，即该公司的收入依然是200万，由于增值税是价外税，价税分离后，该企业当年的营业 收入=200/ （1+3%） =194. 18 （万元）,所以一年应缴纳的增值税=194. 18X 3%=5. 82 （万元）由于增值税并不影响企业损益，只有附加税费能在所得 税前扣除，即税前可扣除应纳税所得额=5.82X10%=0.60 （万元），缴纳增 值税及其附加后企业的净营业收入=194. 18-0. 60=193. 58 （万元）一年少 缴纳流转税=11 - （5. 82+0. 60） =4. 58 （万元）；一年多缴纳企业所得税二 （193. 58-189） X25%=1. 14 （万元）；综合两项税种，该企业总体税负降 低=5. 82-1. 14=4. 68 （万元）。

同时，可以看出，营改增后，该现代物流上 市公司的流转税税负下降了 40%左右 3. 3、理论分析根据相关资料显示，主要是分析物流业上市公司在2013年的各项税 收情况，结合如下计算方式：可抵扣固定资产进项税额二固定资产机器设 备购置投资额/ （1+17%） X17%；可抵扣成本中的进项税额二主营业务成本 X可抵扣的比例/ （1+17%） X17%同时统一按照营业成本中的30%的金额 进行进项抵扣因此进项税额二主营业务收入/ （1+11%） XII%根据所收 集的十几家物流业上市公司的增值税征税情况分析得出了，其中有80%以 上的物流公司的税负有不同程度的降低，也有少数几家物流业上市公司税 负有所上升，但涨幅在1%之内通过对部分物流业上市公司在营改增背景下的税负变化分析，可以看 出物流业中物流辅助也及仓储业的税负受到营改增的影响相对较小，其税 负变动值范围较小；但是交通运输业在营改增背景下的税负变化波动却较 大，其中均是有不同程度的上升，有的甚至上升超过5%,使得有些上市公 司的税负瞬间增加，显然不利于有些上市公司的健康发展4、在营改增背景下对物流业上市公司的建议4. 1、选择科学的采购渠道由于是将营业税改征为增值税，征税依据是增值额，因此公司在运营 过程中要尽量减少增值额。

对于物流业上市公司来说，选择有利的供应商 和经销商，对公司财务的核算和税收的计算都具有重大影响物流业上市 公司应该尽量选择正规的供应，尤其是他们的财务核算体系要 健全，能出具增值税专用发票，使得物流业上市公司能通过进项税抵扣来 降低增值税额4.2、 优化物流业上市公司的业务流程每一个公司盈利的重要一方面就是降低成本，物流业上市公司也不例 外对于物流公司来说降低成本可以通过科学合理的规划物流运输路线， 科学安排运输动向，充分优化承载能力，同时建立完善的运输网络，充分 利用上下游的运输网络，争取利用最少的费用达到最大的利益，以此来提 高收入水平4.3、 充分利用政府相关优惠政策国务院关于营改增的试点运行必然有一系列的优惠政策，因此物流业 上市公司应该在减少公司成本，优化公司经营水平的基础上充分利用政府 对营改增的优惠政策，争取在用最小的成本做最多的工作，同时获得最大 的利润当然这需要物流业上市公司培养出具有较强税务规划能力，同时 能合理利用相关政策的会计人才5、 结语总而言之，营改增这一税收政策的实行是顺应现代经济发展的需要, 是对我国税制结构不断健全和完善的重要举措而在当前电子商务经济不 断发展的今天，物流业在中的作用越来越突出，对现代经济的 影响不断增大。

所以在当前经济条件下研究营改增对物流业上市公司税负 的影响具有十分重要的现实和借鉴意义物流业上市公司在营改增背景下 一方面要从自身企业出发，不断提高经营能力和经营水平，同时还要充分 利用政府各项优惠政策，尽量减少公司税收负担参考文献：[1] 吴斌•“营改增”试点要兼顾地方税源的稳定[J]•中国社会科学报, 2012 (08).[2] 魏陆•中国金融业实施增值税改革研究[J].中央财经大学学报， 2011 (08).[3] 黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].财会影响，2013(7).[4] 曹振华•“营改增”后收益还是受损[J] •税务规划，2012(8).[5] 戴金凤浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略[J].理论研究,2012 (09).。