企业税收差异分析与纳税调整(88页PPT).pptx

久益华瑞久益华瑞企业税收企业税收差异分析与纳税调整差异分析与纳税调整 1久益华瑞久益华瑞2企业所得税差异分析企业所得税差异分析一、收入差异及调整一、收入差异及调整久益华瑞久益华瑞收入的定义：收入的定义：企业企业以货币形式和非货币形式从各种来源以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额取得的收入，为收入总额以非货币形式取得的收入，应当按照公允以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额价值确定收入额公允价值，是指按照市场价格确定的价值公允价值，是指按照市场价格确定的价值3久益华瑞久益华瑞收入的类型：收入的类型：1.1.销售销售货物收入货物收入2.2.提供劳务收入提供劳务收入3.3.转让财产收入转让财产收入4.4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益5.5.利息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入9.9.其他收入其他收入 4久益华瑞久益华瑞企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方给购货方企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制有实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算关于确认企业所得税收入若干问题的通知关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）号）5久益华瑞久益华瑞销售商品确认收入时间销售商品确认收入时间托收承付方式：在办妥托收手续时确认收入。

托收承付方式：在办妥托收手续时确认收入预收款方式：在发出商品时确认收入预收款方式：在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的：在购买方接受商品销售商品需要安装和检验的：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入比较简单，可在发出商品时确认收入6久益华瑞久益华瑞销售商品确认收入销售商品确认收入时间：时间：销售商品采用支付手续费方式销售商品采用支付手续费方式委托代销委托代销的：在收的：在收到代销清单时确认收入收入的金额到代销清单时确认收入收入的金额以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现的收款日期确认收入的实现采取产品分成方式取得收入的：以企业分得产品采取产品分成方式取得收入的：以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定允价值确定7久益华瑞久益华瑞其他收入确认的其他收入确认的时间：时间：股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现特许权使用费收入特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费应付特许权使用费的日的日期确认收入的实现期确认收入的实现接受捐赠收入接受捐赠收入应当在应当在实际收到实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现捐赠资产的日期确认收入的实现8久益华瑞久益华瑞利息收入利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

入9久益华瑞久益华瑞股权转让收入股权转让收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现更手续时，确认收入的实现转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额10久益华瑞久益华瑞11股息、红利等权益性投资收益收入确认问题股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

该项长期投资的计税基础08年以前：国税函年以前：国税函2008264，可以递延；，可以递延；*今后：国家税务总局今后：国家税务总局2010年第年第6号公告、国家税务总局号公告、国家税务总局2010年第年第19号公告，不可以递延；号公告，不可以递延；久益华瑞久益华瑞12劳务收入的确认（国税函2008875号）1、跨年度劳务企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入2、安装费应根据安装完工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入3.宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认4.软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入5.服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入久益华瑞久益华瑞136.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入7.会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。

申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入 8.特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入9.劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入久益华瑞久益华瑞买一赠一买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入摊确认各项的销售收入与无偿赠送的区别与无偿赠送的区别（国税函（国税函 2008875号）号）14久益华瑞久益华瑞销售退回销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回应当在发生当期冲减当期销售商品收入应当在发生当期冲减当期销售商品收入（国税函（国税函 2008875号号）15久益华瑞久益华瑞售后回购售后回购采用售后回购方式销售商品的采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理为购进商品处理以销售商品方式进行融资以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用售价的，差额应在回购期间确认为利息费用16久益华瑞久益华瑞融资性售后回租融资性售后回租承租人出售资产的行为，不确认为销售收入承租人出售资产的行为，不确认为销售收入对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧作为计税基础计提折旧租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除业财务费用在税前扣除17久益华瑞久益华瑞商业折扣商业折扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除扣除按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额入金额18久益华瑞久益华瑞现金折扣现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除人提供的债务扣除按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除扣除19久益华瑞久益华瑞销售折让销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让给的减让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入入20久益华瑞久益华瑞视同销售视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务劳务用于捐用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、赠、偿债、集资、广告、样品、职工福利职工福利或者利润分配等用途的，应或者利润分配等用途的，应当当视同销售货物、转让财产或者提供劳务视同销售货物、转让财产或者提供劳务 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入部处置资产，应按规定视同销售确定收入 (国税函国税函2008828号号)21久益华瑞久益华瑞企业将资产移送他人的下列情形企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

内部处置资产，应按规定视同销售确定收入用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于股息分配；用于对外捐赠；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途22久益华瑞久益华瑞视同销售价格确认视同销售价格确认属于企业自制的资产，属于企业自制的资产，应按应按企业同类资产同期对外企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入销售价格确定销售收入属于外购的资产，属于外购的资产，可按可按购入时的价格确定销售收入购入时的价格确定销售收入企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置一个纳税年度内处置 国税函国税函2010148号号 23久益华瑞久益华瑞内部处置资产内部处置资产企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资资产所有权属产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可。