2018年度一般企业财务报表解读.docx

《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》解读目录一、修订“一般企业财务报表格式”的背景二、适用范围三、执行时间四、新旧报表项目对比五、修订的主要内容六、案例分析一、修订“一般企业财务报表格式”的背景国内政策背景：为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量，针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）（以上四项简称“新金融准则”）和《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称“新收入准则”），以及企业会计准则实施中的有关情况，财政部于2018年6月15日发布了《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号），对一般企业财务报表格式进行了修订国际趋同背景：一般企业财务报表格式修订是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要体现。

国际会计准则理事会要求自2018年1月1日起施行《国际财务报告准则第9号——金融工具》，因此，我国要求所有在香港上市或在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益证券或债券的境内公司，都须自2018年1月1日起执行该准则，以免出现境内外报表适用准则差异所以，一般企业财务报表格式也需同时修改，体现准则改革变化二、适用范围（一）执行企业会计准则的非金融企业（金融与非金融企业均执行企业会计准则）1．尚未执行“新金融准则”和“新收入准则”（以下简称“未执行新准则”）的企业应当按照企业会计准则和财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》附件1[一般企业财务报表格式（适用于“未执行新准则”的企业）]的要求编制财务报表2．已执行“新金融准则”或“新收入准则”（以下简称“已执行新准则”）的企业应当按照企业会计准则和财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》附件2[一般企业财务报表格式（适用于“已执行新准则”的企业）]的要求编制财务报表3．企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减，企业根据重要性原则并结合本企业的实际情况可以对确需单独列示的内容增加报表项目。

二）执行企业会计准则的金融企业（金融企业自2011年2月21日执行《企业会计准则》）应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照一般企业财务报表格式进行相应调整三）财政部于2017年12月25日发布的《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）同时废止三、执行时间根据“已执行新准则”的企业的执行日期不同，采用最新报表格式的执行日期也不相同：成为“已执行新准则”企业的日期：对于境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业于2018年1月1日起成为“已执行新准则”企业；其他境内上市企业分别自2019年1月1日和2020年1月1日起成为“已执行新准则”企业；其他执行企业会计准则的非上市企业均应于2021年1月1日起成为“已执行新准则”企业；允许提前执行新报表格式执行日期：以上凡是成为“已执行新准则”的企业，需执行“已执行新金融准则或新收入准则”的报表格式未执行新准则”的企业，需执行“尚未执行新金融准则和新收入准则”的报表格式四、新旧报表项目对比（一）资产负债表项目——合并了相关报表项目1．流动资产未执行新准则已执行新准则2017年格式流动资产：流动资产：流动资产：货币资金货币资金货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产衍生金融资产衍生金融资产衍生金融资产应收票据及应收账款应收票据及应收账款应收票据应收账款流动资产：流动资产：流动资产：预付款项预付款项预付款项　　应收利息　　应收股利其他应收款其他应收款其他应收款存货存货存货合同资产持有待售资产持有待售资产持有待售资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产其他流动资产其他流动资产其他流动资产流动资产合计流动资产合计流动资产合计2．非流动资产未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动资产：非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产债权投资可供出售金融资产持有至到期投资其他债权投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期应收款长期股权投资长期股权投资长期股权投资　其他权益工具投资　　其他非流动金融资产　投资性房地产投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产固定资产在建工程在建工程在建工程　　工程物资　　固定资产清理生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产油气资产油气资产油气资产无形资产无形资产无形资产开发支出开发支出开发支出商誉商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产其他非流动资产其他非流动资产其他非流动资产非流动资产合计非流动资产合计非流动资产合计3．流动负债未执行新准则已执行新准则2017年格式流动负债：流动负债：流动负债：短期借款短期借款短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融负债衍生金融负债衍生金融负债应付票据及应付账款应付票据及应付账款应付票据应付账款预收款项预收款项预收款项合同负债应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应交税费应付利息应付股利其他应付款其他应付款其他应付款持有待售负债持有待售负债持有待售负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债其他流动负债其他流动负债其他流动负债流动负债合计流动负债合计流动负债合计未执行新准则已执行新准则2017年格式流动负债合计流动负债合计流动负债合计4．非流动负债未执行新准则已执行新准则2017年格式非流动负债：非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款长期借款应付债券应付债券应付债券其中：优先股其中：优先股其中：优先股永续债永续债永续债长期应付款长期应付款长期应付款　　专项应付款预计负债预计负债预计负债递延收益递延收益递延收益递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债其他非流动负债其他非流动负债其他非流动负债非流动负债合计非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计负债合计5．所有者权益未执行新准则已执行新准则2017年格式所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）其他权益工具其他权益工具其他权益工具其中：优先股其中：优先股其中：优先股永续债永续债永续债资本公积资本公积资本公积减：库存股减：库存股减：库存股其他综合收益其他综合收益其他综合收益盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计（二）利润表——提供了明细报表项目（三）现金流量表（四）所有者权益变动表——新增了报表项目未执行新标准已执行新标准2017年格式一、上年年末余额一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更加：会计政策变更前期差错更正前期差错更正前期差错更正其他其他其他二、本年年初余额二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）综合收益总额（一）综合收益总额（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本（二）所有者投入和减少资本（二）所有者投入和减少资本1.所有者投入的普通股1.所有者投入的普通股1.所有者投入的普通股2.其他权益工具持有者投入资本2.其他权益工具持有者投入资本2.其他权益工具持有者投入资本3.股份支付计入所有者权益的金额3.股份支付计入所有者权益的金额3.股份支付计入所有者权益的金额4.其他4.其他4.其他（三）利润分配（三）利润分配（三）利润分配1.提取盈余公积1.提取盈余公积1.提取盈余公积2.对所有者（或股东）的分配2.对所有者（或股东）的分配2.对所有者（或股东）的分配3.其他3.其他3.其他（四）所有者权益内部结转（四）所有者权益内部结转（四）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本（或股本）1.资本公积转增资本（或股本）1.资本公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）2.盈余公积转增资本（或股本）3.盈余公积弥补亏损3.盈余公积弥补亏损3.盈余公积弥补亏损4.设定受益计划变动额结转留存收益4.设定受益计划变动额结转留存收益　　5.其他综合收益结转留存收益　5.其他6.其他4.其他四、本年年末余额四、本年年末余额四、本年年末余额五、修订的主要内容（一）“未执行新准则”的企业1．资产负债表项目（1）“应收票据及应收账款”行项目（原来分别列示），反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

该项目应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列案例1】会计科目：应收票据10000元应收账款20000元应收账款坏账准备1000元报表科目：应收票据及应收账款：10000+20000-1000=29000元资产未执行新准则已执行新准则2017年格式应收票据及应收账款应收票据及应收账款应收票据应收账款（2）“其他应收款”行项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列（原来分别列示）案例2】会计科目：。