初级会计考试《产品成本》易错易混知识点汇总及例题解析.doc

模块六 产品成本【易错易混一】资本性支出和收益性支出的区别？发生支出计入资产负债表的属于资本性支出；发生支出计入利润表的属于收益性支出如：购买材料—资本性支出； 支付广告费—收益性支出计入产品成本的属于资本性支出易错易混二】怎么理解成本核算对象和成本项目的区别? 产品成本对象属于产品成本归集的对象（品种、批别、步骤）；产品成本项目是构成产品成本的具体内容（直接材料、直接人工和制造费用等）【易错易混三】约当产量比例法的分配 一、分配直接材料完工程度若原材料在生产开始时一次投入（不管是一道工序加工完成还是多道工序加工完成）：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即直接材料完工程度为100%提示】考试掌握该情况即可二、分配直接人工和制造费用完工程度（累计工时法）1.如果生产仅仅一道工序，则直接人工和制造费用在产品的完工程度按50%核算提示】考试直接给定50%案例】甲产品经过一道工序即可加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23000元本月完工产品200件；月末在产品60件，直接人工在产品完工程度按50%核算。

答案】在产品的约当产量=60×50%=30（件）2.多道工序完成-通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半（50%已知条件）；【举例】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时第一道工序在产品100件，第二道工序在产品50件；为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%，则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：160×50%÷400×100%=20%第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%月末在产品的约当产量=100×20%+50×70%=20+35=55(件)提示】具体某工序的完工进度（20%或70%），考试一般会直接给出（2011年单选）易错易混四】分步法 【提示】重点掌握逐步结转分步法和平行结转分步的特点一、逐步结转分步法：是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法提示】逐步结转分步法根据成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，分成综合结转和分项结转两种方法其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面的反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的要求。

缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品产品如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原（关键点），增加了核算的工作量平行结转分步法：是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本这种结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作缺点是：不能提供各个步骤的半成品资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好的满足这些步骤成本管理的要求总结】逐步结转分步法VS平行结转分步法区别点逐步结转分步法平行结转分步法1.是否计算半成品成本计算不计算2.生产费用与半成品实物转移是否同步同步(生产费用伴随半成品实物的转移而结转)不同步(生产费用并不随半成品实物的转移而结转)3.完工产品的含义不同各步骤的完工产品指最终完工的产成品4.在产品的含义不同狭义在产品（本步骤加工中的在产品）广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。

5.是否需要进行成本还原综合结转分步法需要分项结转分步法不需要不需要【易错易混点十一】可供出售金融资产账面价值、摊余成本和公允价值的关系？一、可供出售金融资产——股票投资【提示】具体核算与交易性金融资产类似例题1·案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2 000元，另支付交易费用150元；2009年12月31日，该股票市价为12元；2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利；2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为可供出售金融资产核算和交易性金融资产分别如何核算）要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录答案】股票投资可供出售交易性金融资产1.取得借：可供出售金融资产——成本2150贷：其他货币资金——存出投资款 2150借：交易性金融资产——成本 2000投资收益 150贷：其他货币资金——存出投资款 21502.2009年期末借：可供出售金融资产——公允价值变动250贷：资本公积——其他资本公积250借：交易性金融资产——公允价值变动 400贷：公允价值变动损益 400报表影响2009年影响利润表02009年期末资产负债表列示2400元2009年影响利润表-150+400=2502009年期末资产负债表列示2400元3.2010年3月借：应收股利 500贷：投资收益 500借：应收股利 500贷：投资收益 5004.2010年4月借：其他货币资金——存出投资款 500贷：应收股利 500借：其他货币资金——存出投资款 500贷：应收股利 5002010年5月借：其他货币资金——存出投资款 3000贷：可供出售金融资产——成本 2150——公允价值变动 250投资收益 600借：资本公积——其他资本公积 250贷：投资收益 250借：其他货币资金——存出投资款 3000贷：交易性金融资产——成本 2000——公允价值变动 400投资收益 600借：公允价值变动损益400贷：投资收益 4002010年对当期损益（关键点）的影响金额=500+600+250=1350（元）2010年对投资损益（关键点）的影响金额=500+600+250=1350（元）2010年对当期损益（关键点）的影响金额=500+600+400-400=1100（元）2010年对投资损益（关键点）的影响金额=500+600+400=1500（元）累计投资收益计算持有该项金融资产整个持有期间累计实现的投资收益？投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计。

或：总的现金流入（其他货币资金借方）（3000+500）减去总的现金流出（其他货币资金贷方）（2150）=1350（元）二、可供出售金融资产——债券投资【例题2·案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付实际利率为10%：2000年末公允价值为1141元；2001年末公允价值1000元要求：做出处理答案】20×0年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产——成本 1250贷：其他货币资金——存出投资款 1000可供出售金融资产——利息调整 25020×0年12月31日借：应收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】可供出售金融资产——利息调整 41（倒挤）贷：投资收益 100【期初摊余成本1000×实际利率10%】借：其他货币资金——存出投资款 59贷：应收利息 59该项投资的期末摊余成本=1000+1000×10%-59=1041（元）；2000年末公允价值1141元。

借：可供出售金融资产——公允价值变动 100贷：资本公积——其他资本公积 1002000年末资产负债表列示（期末账面价值）为1141元（期末公允价值）2001年期末；借：应收利息 59【面值1250×票面利率4.72%】可供出售金融资产——利息调整 45（倒挤）贷：投资收益 104【期初摊余成本1041×实际利率10%】借：其他货币资金——存出投资款 59贷：应收利息 59该项投资的期末摊余成本=1041+1041×10%-59=1086（元）；2001年末公允价值1000元借：资本公积——其他资本公积 186贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1862.2001年末资产负债表列示（期末账面价值）（公允价值）为1000元。

总结】可供出售金融资产的账面价值=期末公允价值不等于期末摊余成本。