会计凭证和会计账簿.docx

第二章会计基础第三节 会计凭证和会计账簿 一、会计凭证（一）会计凭证的概念和分类1. 会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务事项发生或者完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据填 制和审核会计凭证是进行会计核算的起点2. 会计凭证的分类 会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证会计分录1）原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证 明经济业务的发生或完成情况的原始凭据由经办人开出常用原始凭证有现金收据、发货票、银行进账单、差旅费报销单、产品入库单和领料单 （2）记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的 内容加以归类，并据以确定会计分录会计科目后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依 据二）原始凭证1. 原始凭证的种类（1）按其来源的不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证① 自制原始凭证，是指由本单位相关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的仅 供本单位内部使用的原始凭证例如：收料单、领料单、限额领料单累计凭证、产品入库单 借款单、工资发放明细表和折旧计算表② 外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

例如：增值税专用发票、银行结算凭证、收据、餐饮费发票、飞机票和火车票、 （2）按格式的不同，分为通用凭证和专用凭证① 通用凭证，是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的 原始凭证例如：增值税专用发票、发货票、收据、银行转账结算凭证② 专用凭证，是指由单位自行印制的仅在本单位内部使用的原始凭证例如：差旅费报销 单、折旧计算表、领料单、工资费用分配表3）按其填制的手续和内容的不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证① 一次凭证，是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在发生或完成后，一次填制完成 且仅一次有效的原始凭证例如：现金收据、发货票、收料单、增值税专用发票② 累计凭证，是指在一张凭证上连续登记一定期间内不断重复发生的同类经济业务且多次 的原始凭证例如：限额领料单③ 汇总凭证，是将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证按一定标准综合填制的 原始凭证例如：材料汇总表、工资汇总表、差旅费报销单、发料凭证汇总表2. 原始凭证的基本内容原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，应具备以下基本内容：（1）凭证的名称；（2）填制的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）经 办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单 价和金额。

3. 原始凭证的填制要求（1）填制原始凭证的基本要求① 记录真实；②内容完整；③手续完备；④书写清楚、规范；⑤连续编号；⑥不得涂改、 刮擦、挖孔；⑦填制及时注意】（1）大写金额数字到元或角为止的，之后应当写“整”字或者“正”字大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字2）原始凭证金额有错误的， 应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正原始凭证如有其他错误，应当由出具单位 重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章2）自制原始凭证的填制要求① 一次凭证有相关人员一次填制完成，只能反映一项经济业务或若干项同类经济业务② 累计凭证有相关人员在同一张凭证上重复填制完成，能在一定期间内不断重复地反映同 类经济业务的完成情况③ 汇总凭证由相关人员在汇总一定期间内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成，只能 将类型相同的经济业务进行汇总， 不能汇总两类或两类以上的经纪业务4. 原始凭证的审核结合原始凭证的填制程序与作用进行理解（1） 原始凭证的真实性：凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实2） 原始凭证的合法性：经济业务是否符合国家有关政策法律法规3） 原始凭证的合理性：经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的 计划和预算。

4） 原始凭证的完整性：各项基本内容是否齐全、填写有无缺陷、有关人员签章是否齐 全5）原始凭证的正确性：各项金额的计算及填写是否正确（三）记账凭证会计分录1. 记账凭证的种类记账凭证按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1）收款凭证是用来记录库存现金和银行借方收款业务的凭证2）付款凭证是用来记录库存现金和银行贷方付款业务的凭证3）转账凭证是用来记录不涉及库存现金和银行存款业务的凭证借贷方均没有库存现金和银行存款 （4）通用凭证小企业是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用， 其格式与转账凭证相同注意】库存现金和银行转账之间的划转业务（存提现）只编制付款凭证存现记现付，提现 记银付，不编制收款凭证2. 记账凭证的基本内容 记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期不是经济业务发生的日期；（2）凭 证编号；（3）经济业务摘要；（4）应借应贷会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证 张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名 或者盖章，收款和付款记账凭证应当由出纳人员签名或者盖章3. 记账的填制要求（1）记账凭证填制的基本要求：①记账凭证各项内容必须完整；② 记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张或两张以上的记账凭证时，可采用分数编号法 8-1/3；③ 记账凭证的书写应清晰规范；④ 填制记账凭证时。

可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制， 也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记 账凭证上；⑤ 除结账和更正错误的记账凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证，一张原始凭证如涉及几张记账凭证，可先附在主要的记账凭证后面，其他记账凭证注明该主要记账凭证的编号或附上复印件；⑥ 填制记账凭证若发生错误，未入账的应当重新填制，已入账的记账凭证：a•当年发生错 误，可以用红笔填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明注销某月某日某号凭证 字样，同时用蓝笔重新填制一张正确的记账凭证，注明订正某月某日某号凭证字样；b•金 额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证， 调增金额用蓝字， 调减金额用红字；c•发现以前年度错误，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证；⑦ 如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处划线注销2) 收款凭证的填制要求①左上角借方科目应为库存现金或银行存款；②日期填写的是编制本凭证的日期；③右上 角填写编制收款凭证的顺序号；④摘要填写对所记录的经济业务的简要说明；⑤右边"附 件x x张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；⑥最下方分别由有关人员签章，以明确经济责任。

3 )付款凭证的填制要求①左上角贷方科目应为库存现金或银行存款；②对库存现金和银行存款之间的相互划转业 务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证；③出纳人员在办理收款 或付款业务后，应在原始凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以免重收重付拂方科目库 月 旧 砒审鴛3号4. 记账凭证的审核 记账凭证的审核需要注意：（1）内容是否真实；（2）项目是否齐全；（3）科目是否正 确；（4）金额是否正确；（5）书写是否规范；（6）手续是否完备总结】原始凭证和记账凭证的区别不同点原始凭证记账凭证填制人员经办人员填制会计人员填制填制依据根据发生或完成的经济业务填制根据审核无误的原始凭证填制作用填制记账凭证的依据登记账簿的依据仅用于记录、证明经处理过程济业务已经发生或完成依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理，是对原始凭证进行处理的第一步法律效力用来证明经济业务发生，具备法律效力不能证明经济业务发生，不具备法律效力二、会计账簿（一）会计账簿概述会计账簿，简称账簿，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面系统连续地记录各项经济业务事项的簿籍设置和登记账簿，是重要的会计核算基础工作，也是编制会计报表的的基础，是连接会计 凭证和会计报表的中间环节。

经济业务——会计凭证——会计凭证——会计报表1. 会计账簿的基本内容： （1）封面：表明账簿的名称；（2）扉页：列明科目索引，账簿启用和经管人员一览表；（3）账页：记录具体经济业务事项的载体2. 会计账簿的种类 （1）按用途分类，账簿可分为序时账簿日记账、分类账簿和备查账簿备忘录① 序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿，可分为普通日记账和特种日记账为了加强对货币资金的管理，我国只设特种日记账，如库存现金日记账和银行日记账；② 分类账簿是对全部经济业务事项按照分类账户进行登记的账簿账簿按照反映的经济业 务的详细程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿分类账簿是会计账簿的主体，也是编 制会计报表的主要依据；③ 备查账簿又称辅助登记簿或补充登记簿，是对在主要账簿中都不予登记或登记不够详细 的经济业务事项用文字进行补充登记时使用的账簿例如：租入固定资产登记簿、委托加 工材料登记簿、应收应付票据登记簿2）按账页格式分类，账簿可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿①三栏式账簿是设有借方、 贷方和余额三个基本栏目的账簿例如：总分类账以及资产、负债和所有者权益明细账；②多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏来详细反映金融组 成的账簿。

例如：收入、成本、费用类明细账；③数量金额式账簿的借方、贷方和余额都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物 资的实物数量和价值量的账簿例如：存货类明细账3）按外形特征分类，账簿可分为订本账、 活页账和卡片账① 订本账是在启用之前就已将账页装订成册，并对账页进行了连续编号的账簿例如：总 分类账、库存现金日记账和银行存款日记账；② 活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中例如：各种 明细分类账；③ 卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上，可根据需要随时增添账页的账簿例如：固定 资产明细账二）会计账簿的启用与登记要求★1. 会计账簿的启用账簿封面上要写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上附启用表； 启用订本账，应从第一页到最后一页顺序编订页数，不得跳页缺号；启用活页账，应按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编 定页码2. 会计账簿的登记要求（1） 准确完整登记：以外来原始凭证作为记账依据的，账簿记录中的日期应该填写记账 凭证上的日期；以自制原始凭证作为记账依据的，按自制凭证上的日期填写2） 正常记账使用蓝黑墨水：为了保证账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使 用蓝黑墨水或碳素墨水的钢笔书写， 不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写 。

3）特殊记账使用红墨水：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借或 贷的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏内登记负数余额；④可以用红 字登记的其他会计记录4） 顺序连续登记：在登记账簿时，应逐页逐行登记， 不得隔页跳行；如发现无意隔页 跳行，应在空页空行用红色墨水划对角线注销，或注明此页空白或此行空白字样，并由记 账人员签章5） 结出余额：凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在借或贷栏内注明借或贷字样，以示余额方向；没有余额的账户，应在借或贷栏中写平字，并在余额栏用0表示6） 过次承前：每一账。