金融服务业营改增单篇解读.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .金融服务业营改增单篇解读（老会计人的体会）上海作为金融要素市场较为完备的国内城市， 集聚各类持牌金融机构约 1500 家，据最新统计，2021年上海金融业增加值占全市 GDP16，%第三产业纳税百强中金融机构数量占 47%、纳税额占 60.8%；上海金融业在全市税收结构中奉献突出，对全市经济社会进展的引领作用日益凸显；金融业营改增作为整个金融税制改革的重要组成部分，是深化财税体制改革的重要一环，将为金融业打通增值税抵扣链条，排除重复征税，优化税制结构，直接减轻纳税人负担，加速金融业和制造业的循环式进展；一、概念和征收范畴金融服务，是指经营金融保险的业务活动；包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让；在原营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收品目；其中：金融，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务；区分：1、增加“金融服务”，并划分为“贷款服务”、“直接收费金融服务”、“保险服务”、“金融商品转让”； 2、将原营业税税目“金融”子税目拆分为贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让三项；3、将原营业税税目中“金融经纪业”剔除出金融服务税目中； 划入“商务帮助服务”税目项下经纪代理服务中；（一）贷款服务；贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动；各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质 第 1 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .的收入，依据贷款服务缴纳增值税；融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，依据贷款服务缴纳增值税；原营业税税目中贷款的说明“是指将资金贷与他人使用的业务”国税发〔 2002〕9 号第八条“贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务；以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务”区分：1．将贷款服务明确为“取得利息及利息性质收入的业务活动”2．新增“金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、酬劳、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入”；3．明确融资性售后回租利息收入也属于贷款服务， 与前期营改增将其纳入有形动产融资租赁服务存在较大差异；（二）直接收费金融服务；直接收费金融服务， 是指为货币资金融通及其他金融业务供应相关服务并且收取费用的业务活动；包括供应货币兑换、账户治理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产治理、信托治理、 基金治理、金融交易场所（平台）治理、资金结算、资金清算、金融支付等服务；（三）保险服务；保险服务，是指投保人依据合同商定，向保险人支付保险费，保险人对于合同商定的可能发生的事故因其发生所造成的财产缺失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同商定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为；包括人身保险服务和财产保险服务；人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动； 财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动；原营业税税目关于保险的说明较为简洁：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务；营改增后再保险业务应按保险服务运算缴纳增值税；（四）金融商品转让；金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品全部权的业务活动； 第 2 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产治理产品和各种金融衍生品的转让； 金融商品转让的范畴与原营业税相同，但对其他金融商品的概念进行了界定，包括基金、信托、理财产品等各类资产治理产品和各种金融衍生品；二、纳税人在中华人民共和国境内供应金融服务的单位和个人，为增值税纳税人；在境内销售供应金融服务是指金融服务的销售方或者购买方在境内；此纳税人不是单指金融保险机构，而是指境内供应金融服务的单位和个人；随着经济社会进展，以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开，非金融机构以及个人也从事资金融通、金融商品买卖、金融经纪等多种形式的金融业务， 从 2021 年新的营业税条例及实施细就实施之日开头， 已经依据金融保险业有关税目征收或减免营业税；即在营业税征收时，金融保险业的征收范畴已不再局限于金融保险机构；三、税率和征收率（一）一般纳税人供应金融服务适用的税率为 6%；（二）一般纳税人供应金融服务实行简易征收的征收率为 3%；（三）小规模纳税人供应金融服务，征收率为 3%；四、计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法；一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税；一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以挑选适用简易计税方法计税，但一经挑选， 36 个月内不得变更；特定金融机构中的一般纳税人供应的特别金融服务可挑选简易计税方法；小规模纳税人发生应税行为适用 3%征收率； 1．一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式运算：应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额2．简易计税方法的应纳税额（ 1）简易计税方法的应纳税额， 是指依据销售额和增值税征收率运算的增值税额， 不得抵扣进项税额；应纳税额运算公式：应纳税额 =销售额×征收率（ 2）简易计税方法的销售额不包括其应纳税额， 纳税人采纳销售额和应纳税额合并定价方法的 （即 第 3 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .含税价），依据以下公式运算销售额： 销售额＝含税销售额÷（ 1＋征收率）例：某试点纳税人供应金融服务共收取 103 元（按简易计税方法） ，在运算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额 =103 元÷（ 1+3%） =100 元，就增值税应纳税额 =100 元× 3%=3元； 和原营业税计税方法的区分：原营业税应纳税额 =103×5%=5.15 元；五、销售额（一）基本规定纳税人的营业额为纳税人供应金融服务收取的全部价款和价外费用；财政部和国家税务总局另有规定的除外；价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1. 代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费；2. 以托付方名义开具发票代托付方收取的款项；如代收费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费等；（二）详细规定1. 贷款服务，以供应贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；2. 直接收费金融服务，以供应直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、治理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额；3. 金融商品转让，依据卖出价扣除买入价后的余额为销售额；转让金融商品显现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额；如相抵后显现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍显现负差的，不得转入下一个会计年度；金融商品的买入价， 可以挑选依据加权平均法或者移动加权平均法进行核算， 挑选后 36 个月内不得变更；金融商品转让，不得开具增值税专用发票；4. 融资租赁和融资性售后回租业务销售额；（ 1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，供应融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用， 扣除支付的借款利息 （包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额；针对直租业务，调整扣除项目的范畴，剔除保险费和安装费； 第 4 页，共 14 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .（ 2）经人民银行、 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人， 供应融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金） ，扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额；售后回租业务按贷款服务缴纳增值税的，其销售额不包括“本金”，承租方与出租方也不应再就本金相互开具发票；（ 3）试点纳税人依据 2021 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同， 在合同到期前供应的有形动产融资性售后回租服务，可连续依据有形动产融资租赁服务缴纳增值税；连续依据有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经人民银行、银监会或者商务部批准 从事融资租赁业务的，依据 2021 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前供应的有形动产融资性售后回租服务，可以挑选以下方法之一运算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息后的余额为销售额；纳税人供应有形动产融资性售后回租服务，运算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同商定的当期应当收取的本金；无书面合同或者书面合同没有商定的，为当期实际收取的本金； 试点纳税人供应有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具一般发票；此条针对承租方就本金部分开具发票的融资性售后回租业务；②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额；此条针对承租方未就本金部分开具发票的融资性售后回租业务；对有形动产售后回租老合同明确过渡政策可以连续依据“有形动产融资租赁服务” （ 17%）缴纳增值税；对“本金”的处理相应明确了两种方法（扣本金或不扣本金） ，供纳税人进一步挑选；（ 4）经商务部授权的省级商务主管部门和。