第九章资源税.ppt

第九章第九章资资 源源 税税v学习本章首先应关注：学习本章首先应关注：v一、资源税的特点一、资源税的特点v1.资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税目资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税目前前只对矿产品和盐只对矿产品和盐征收v2.资源税采取资源税采取一次课征制一次课征制，税不重征在资源初级产，税不重征在资源初级产品销售或自用时一次性缴纳，且进口不征，出口不退品销售或自用时一次性缴纳，且进口不征，出口不退v3.资源税额的资源税额的计税依据为数量计税依据为数量v4.资源税采用资源税采用地区差别地区差别固定税额，就地征收固定税额，就地征收v二、资源税和增值税的关系二、资源税和增值税的关系v应税资源在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳应税资源在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳资源税还要缴纳增值税两者区别如下：资源税还要缴纳增值税两者区别如下：v三、资源税会影响所得税的计算三、资源税会影响所得税的计算资源税资源税增值税增值税与价格的与价格的关系关系价内税（所得税前价内税（所得税前可以扣除）可以扣除）价外税（不得在所得税前扣价外税（不得在所得税前扣除）除）计税依据计税依据销售或自用数量销售或自用数量销售额销售额计税方法计税方法从量定额从量定额从价定率从价定率纳税环节纳税环节一次一次多次多次联系联系资源税与增值税的关系类似于消费税与增值税的资源税与增值税的关系类似于消费税与增值税的关系关系。

第一节 资源税概述一、概念一、概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴税的范畴二、资源税征收的理论依据二、资源税征收的理论依据————地租理论地租理论三、资源税的发展：普遍征收、级差调节三、资源税的发展：普遍征收、级差调节四、各国资源税的一般规定四、各国资源税的一般规定五、资源税的计税方法：从量定额（利弊）五、资源税的计税方法：从量定额（利弊）六、资源税的作用六、资源税的作用第二节　纳税义务人资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采开采应税资源的矿产应税资源的矿产品或者品或者生产生产盐的单位和个人盐的单位和个人注意：注意：1.1.不包括进口即不包括进口即进口不缴纳进口不缴纳资源税2.2.如果开采后如果开采后出口则要缴纳出口则要缴纳3.3.中外合作开采石油、天然气的企业，按照现行规定只征收矿区中外合作开采石油、天然气的企业，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税使用费，暂不征收资源税4.4.资源税适用于资源税适用于内外资企业和个人内外资企业和个人。

5.5.收购未税矿产品的收购未税矿产品的单位单位为资源税的扣缴义务人收购未税矿产为资源税的扣缴义务人收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位v【多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有【多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有( (　　) )vA.A.开采原煤的国有企业开采原煤的国有企业 vB.B.进口铁矿石的私营企业进口铁矿石的私营企业vC.C.开采石灰石的个体经营者开采石灰石的个体经营者vD.D.开采天然原油的外商投资企业开采天然原油的外商投资企业v【答案】【答案】ACDACDv【【解析解析】】进口应税产品是不征收资源税的；中外合进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业，是一个独立的业、中外合作企业、外商独资企业，是一个独立的纳税主体。

纳税主体v【多选题】下列单位属于资源税纳税人的有（　）多选题】下列单位属于资源税纳税人的有（　）vA.A.开采石油的军事单位　开采石油的军事单位　B.B.食盐加工企业食盐加工企业vC.C.私人采煤企业私人采煤企业 D. D.煤炭勘察设计院煤炭勘察设计院v【答案】【答案】ACACv【单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是（　）单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是（　）vA.A.收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位vB.B.收购未税矿产品的单位和个人收购未税矿产品的单位和个人vC.C.收购已税矿产品的单位收购已税矿产品的单位vD.D.收购已税矿产品的单位和个人收购已税矿产品的单位和个人v【答案】【答案】A Av【多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则的【多选题】依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有税的有( )( )2000(2000年试题年试题) ) vA A．冶炼企业进口矿石．冶炼企业进口矿石B B．个体经营者开采煤矿．个体经营者开采煤矿vC C．军事单位开采石油．军事单位开采石油D D．中外合作开采天然气．中外合作开采天然气v【答案】【答案】BCBCv【解析】【解析】ADAD不属于资源税的征税范围不属于资源税的征税范围第三节　税目、税率第三节　税目、税率一、资源税的税目（征税范围），目前只有一、资源税的税目（征税范围），目前只有7 7大类，它大类，它们是：们是：1.1.原油。

是指原油是指开采开采的的天然天然原油，原油，不包括人造石油不包括人造石油2.2.天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂暂不包括煤矿生产的天然气不包括煤矿生产的天然气3.3.煤炭是指原煤，煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品品4.4.其他非金属矿其他非金属矿原矿原矿是指上列产品和井矿盐以外是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿如开采的天然矿泉水的非金属矿原矿如开采的天然矿泉水5.5.黑色金属矿黑色金属矿原矿原矿6.6.有色金属矿有色金属矿原矿原矿7.7.盐包括固体盐、液体盐固体盐，包括海盐、盐包括固体盐、液体盐固体盐，包括海盐、湖盐、原盐和井矿盐液体盐，是指卤水湖盐、原盐和井矿盐液体盐，是指卤水注意：注意：1.1.并非所有资源并非所有资源都要征资源税，实际只有都要征资源税，实际只有7 7种资源征种资源征2.2.列入税目的列入税目的7 7种资源均为种资源均为初级矿产品或原矿初级矿产品或原矿，而对，而对加工的资源产品不在征税范围之内加工的资源产品不在征税范围之内3.3.特别注意前特别注意前3 3个税目中不包括的资源产品。

个税目中不包括的资源产品二、税率：资源税采用定额税率，也称固定税额二、税率：资源税采用定额税率，也称固定税额v【多选题】下列各项中，不征收资源税的有（【多选题】下列各项中，不征收资源税的有（ ）vA.A.液体盐液体盐 　　　　 B. B.人造原油人造原油 　　　　vC.C.洗煤、选煤洗煤、选煤 　　 D. D.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气v【答案】【答案】BCDBCDv【判断题】现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿【判断题】现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额　）v【答案】【答案】√√v【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为2 2元元/ /吨，吨，有色金属矿原矿最低单位税额为有色金属矿原矿最低单位税额为0.40.4元元/ /吨v【判断题】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应【判断题】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，一律按照主矿产品的税额征收资源税税矿产品，一律按照主矿产品的税额征收资源税v【答案】【答案】××v【解析】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税【解析】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，如果有单独规定税额的，应按照规定税额矿产品，如果有单独规定税额的，应按照规定税额计税；只有在没有规定税额时，才按照主矿产品的计税；只有在没有规定税额时，才按照主矿产品的税额征收资源税。

税额征收资源税三、扣缴义务人适用的税额三、扣缴义务人适用的税额（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照照本单位本单位应税产品税额标准，依据应税产品税额标准，依据收购的数量收购的数量代扣代缴代扣代缴资源税二）其他收购单位收购的未税矿产品，按（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核税务机关核定的定的应税产品税额标准，依据应税产品税额标准，依据收购的数量收购的数量代扣代缴资源代扣代缴资源税对于划分资源等级的应税产品，对于划分资源等级的应税产品，浮动的幅度是浮动的幅度是30%30%第四节 课税数量一、资源税的课税数量一、资源税的课税数量————销售数量销售数量、、自用自用（（非生产用非生产用））数量数量二、课税数量确定的一些具体方法：二、课税数量确定的一些具体方法：（（1 1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的用数量的，以应税产品的产量产量或主管税务机关确定的折算或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量比换算成的数量为课税数量注意：一般情况下，产量不作为计税依据，只有在不能注意：一般情况下，产量不作为计税依据，只有在不能得到销售数量和自用数量时，才可以用产量。

得到销售数量和自用数量时，才可以用产量v【【判断题判断题】】资源税纳税人开采或者生产应税产品销资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量但纳产应税产品自用的，以自用数量为课税数量但纳税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的税人不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量　）课税数量　）v【【答案答案】】√√（（2 2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按划分的，一律按原油的数量原油的数量课税3 3）煤炭：按加工产品）煤炭：按加工产品实际销量或自用量实际销量或自用量和综合回和综合回收率还原成原煤数量作为计税数量收率还原成原煤数量作为计税数量4 4）金属和非金属矿产品原矿：按选矿比折算成原）金属和非金属矿产品原矿：按选矿比折算成原矿数量矿数量选矿比选矿比= =精矿数量精矿数量÷÷耗用原矿数量耗用原矿数量v【多选题】某铜矿本月销售铜精矿【多选题】某铜矿本月销售铜精矿40004000吨（选矿比为吨（选矿比为20%20%），每吨不含税售价），每吨不含税售价15001500元，当地铜矿石资源税每元，当地铜矿石资源税每吨吨1.21.2元，应纳资源税和增值税税额为（　）元，应纳资源税和增值税税额为（　）vA.A.资源税资源税0.480.48万元　　万元　　B.B.资源税资源税1.681.68万元万元vC.C.增值税增值税7878万元万元 　　　　D.D.增值税增值税102102万元万元v【答案】【答案】BCBC应纳资源税应纳资源税=4000=4000÷÷20%20%××1.21.2××（（1-1-30%30%））=16800=16800元（元（0909年教材删除了年教材删除了30%30%的免税规定）；的免税规定）；应纳增值税应纳增值税=1500=1500××40004000××13%13%（（0909年为年为17%17%））=780000=780000元。

元（（5 5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐外购的已税液体盐加工固体盐，，其其加工固体盐所加工固体盐所耗用液体盐耗用液体盐的已纳税额准予抵扣的已纳税额准予抵扣增值税购进扣税法，消费税领用扣税法，资源税实增值税购进扣税法，消费税领用扣税法，资源税实耗扣税法耗扣税法））v【单选题】某纳税人本期以自产液体盐【单选题】某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨和外购液体吨和外购液体盐盐1000010000吨（每吨已缴纳资源税吨（每吨已缴纳资源税5 5元）加工固体盐元）加工固体盐1200012000吨对吨对外销售，取得销售收入外销售，取得销售收入600600万元已知固体盐税额为每吨万元已知固体盐税额为每吨3030元，该纳税人本期应缴纳资源税（　）元，该纳税人本期应缴纳资源税（　）vA.36A.36万元　　万元　　B.61B.61万元　万元　 C.25 C.25万元　万元　D.31D.31万元万元v【答案】【答案】D Dv【解析】应纳资源税【解析】应纳资源税=12000=12000××30-1000030-10000××5=3100005=310000（元）。

元）v纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，不同税目应税产品的课税数量的，从高从高适用税额适用税额第五节　应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量××单位税额单位税额代扣代缴应纳税额代扣代缴应纳税额= =收购收购未税未税矿产品的数量矿产品的数量××适用的适用的单位税额单位税额掌握教材中的例题掌握教材中的例题资源税应纳税额的计算关键在于确定课税数量（销售资源税应纳税额的计算关键在于确定课税数量（销售数量、自用数量和推算出的移送数量）数量、自用数量和推算出的移送数量）v【单选题】某油田【单选题】某油田20072007年年1212月生产原油月生产原油64006400吨，当月销售吨，当月销售61006100吨，自用吨，自用5 5吨，另有吨，另有2 2吨在采油过程中用于加热、修井吨在采油过程中用于加热、修井原油单位税额为每吨原油单位税额为每吨8 8元，该油田当月应缴纳资源税（元，该油田当月应缴纳资源税（ ）。

vA.48840A.48840元元 B.48856B.48856元元vC.51200C.51200元元 D.51240D.51240元元v【【答案答案】】A A v【【解析解析】】开采原油过程中用于加热、修井的原油免税开采原油过程中用于加热、修井的原油免税 v应纳资源税应纳资源税= =（（6100+56100+5））××8=488408=48840（元）第六节　税收优惠（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府辖市人民政府酌情决定减税或者免税酌情决定减税或者免税；；（三）自（三）自20072007年年2 2月月1 1日起，北方海盐资源税暂减按日起，北方海盐资源税暂减按1515元每元每吨征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税减按吨征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税减按1010元每吨征元每吨征收；液体盐资源税减按收；液体盐资源税减按2 2元每吨征收。

元每吨征收四）国务院规定的其他减税、免税项目四）国务院规定的其他减税、免税项目五）对于进口应税产品不征收资源税，相应地对出口应（五）对于进口应税产品不征收资源税，相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税税产品也不免征或退还已纳资源税第七节　征收管理一、纳税义务发生时间、纳税期限一、纳税义务发生时间、纳税期限同增值税、消费税同增值税、消费税扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间：为支付首笔扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间：为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天货款或者开具应支付货款凭据的当天二、纳税地点二、纳税地点————开采或生产所在地开采或生产所在地主管税务机关注主管税务机关注意判断题意判断题注意：跨省开采的，一律在注意：跨省开采的，一律在开采地开采地纳税代扣代缴的，纳税代扣代缴的，在在收购地收购地纳税。