分支机构会计.ppt

1,第四章 分支机构会计,第一节 分支机构概述 第二节 销售代理处会计 第三节 总部与分支机构往来 第四节 分支机构的其他会计问题,2,分支机构是一个经营主体内的经营机构，一般具有明显的地域性分支机构没有独立的法人资格，但要保持独立的账册，它们的财务报表仅起到内部管理的作用3,本章重点内容,分支机构概述 分支机构会计核算 联合财务报表,4,一、分支机构的概念 分支机构是企业设立的，不具备法人资格，经营管理受企业控制的业务经营单位 分支机构不是独立的法律主体，而是企业的一个组成部分如分公司、分店、营业部等等分支机构往往由总部授权开展一些经济业务，总公司和分支机构的权限的划分决定了分公司在会计核算上是采用独立核算或非独立核算第一节 分支机构概述,5,二、分支机构的分类 1、分散制分支机构 2、集中制分支机构 三、分支机构的基本特征 1、非法人主体 2、受总公司控制 3、独立会计主体,6,四、分支机构会计的特点 1、账户设置的对应性 2、发交商品计价的可选择性 3、会计信息披露的双重性,7,第二节 销售代理处会计销售代理处是为商品展销和与客户签订订单而设立的，通常无权核准赊销，也无商品直接提供给客户。

与销售代理处不同，分公司往往持有商品存货，从事销售活动，有权核准赊销及收取应收款销售代理处由于无直接对外销售的权利，所以其会计核算不涉及销售业务的核算，也不涉及存货商品，其核算类似于总部拨付备用金，与备用金核算无本质的区别销售代理处不是独立的会计主体8,第三节 总部与分支机构往来与前面介绍的销售代理处不同，下面我们介绍作为独立会计主体分支机构的会计核算 一、总分店经营的账户设置作为独立会计主体的分店需要拥有完整的账簿体系，持续记录与分店有关的资产、负债、收入、费用但是有关会计处理的账户设置、会计报表的内容格式以及会计核算制度都须由总店统一制定一般而言，分支机构账面可以设置“总部往来”账户，相当于分支机构的所有者权益账户，反映总部对分支机构净资产的权益；总部账上设立“分支机构往来”账户，相当于总部的投资账户，反映投资与分支机构的净资产价值9,由于总部和分支机构存在存货转移交易，可以在总部账上设立“运交分支机构商品”，在分支机构账上设立“总部运来商品”账户以上“总部往来”、 “分支机构往来”构成一对相对账户， “总部运来商品” 、“运交分支机构商品”构成一对相对账户，二者应该相等，出现差异是资料的延迟或错误所导致的。

10,二、总分店商品调拨的计价总分店商品调拨的计价主要有三种计价方法：①按成本计价；②按成本加成计价；③按销售价格计价 1、商品调拨按成本计价例：A公司与2000年初设立一分公司，分公司的营运资金由总部负责调拨，分公司在会计核算÷业务经营方面具有独立自主权分公司的销售的商品可以由总部拨给，也可从外部购进假设2000年发生的经济业务如下：,11,⑴总公司拨给分公司营运资金100 000元； ⑵总公司拨给分公司商品一批，按成本计价为150 000元； ⑶总公司拨给分公司的商品，分公司全部销售，价款 200 000元全部收取； ⑷分公司支付销售费用8 000元 ⑸分公司汇回总公司现金10 000元,12,13,结论： 1、从上述处理中可以看出，有关分公司的经济业务，对于总公司而言，只反映与分公司发生的往来事项，其他业务不反映2、“总部往来”和“分支机构往来”的余额分别是贷方余额240 000元，借方余额240 000元，二者保持一个对等关系在编制联合报表时，二者应相互抵销3、“总部运来商品”和“运交分支机构商品”之间存在对等关系，在编制联合报表时，二者应相互抵销14,期末，总、分公司分别编制结账分录如下：分公司 总公司 借：主营业务收入 200 000 贷：主营业务成本 150 000销售费用 8 000 本年利润 42 000 借：本年利润 42 000 借：分支机构往来 42 000贷：总部往来 42 000 贷：本年利润—分公司 42 000,15,2、按成本加成计价仍以上例，但假设第二笔业务的总公司拨给分公司的商品按20％的成本加成比例计价，第三笔业务分公司销售商品销售了50％，货款100 000元全部收取。

有关会计分录如下：,16,17,期末，总、分公司分别编制结账分录如下：分公司 总公司 借：主营业务收入 100 000 贷：主营业务成本 90 000销售费用 8 000 本年利润 2 000 借：本年利润 2 000 借：分支机构往来 2 000贷：总部往来 2 000 贷：本年利润—分公司 2 000借：未实现毛利 15 000贷：本年利润—分公司 15 000,18,在上述业务中，分公司收到以成本加成为转移价格的商品并出售时，分公司的销售成本高估，而利润低估，总公司计算来自分公司的利润时以分公司计算的利润为基础，所以也同样会低估，因此需要将分公司销售的存货的未实现毛利转为实现的利润，进行相应的调整经过上述调整后，分公司的期末存货包含的“未实现毛利”为15 000总部往来”和“分支机构往来”的余额在成本加成的情形下仍然保持一种对等关系，但是“总部运来商品”和“运交分支机构商品”之间对等关系被打破了，相差数是未销售存货的“未实现毛利”，在编制联合报表时，二者应相互抵销。

19,3、按零售价计价指按零售价拨付商品，与前述的2在会计处理上没有区别，我们在这里比较两种处理方法，例子仍然前面的例子，只不过第二笔业务总公司拨给分公司的商品按分公司最终的售价200 000元计价，,20,处理方法1：,21,期末，总、分公司分别编制结账分录如下：分公司 总公司 借：主营业务收入 100 000 贷：主营业务成本 10 000销售费用 8 000 本年利润 8 000 借：总部往来 8 000 借：本年利润—分公司 8 000贷：本年利润 8 000 贷：分支机构往来 8 000借：未实现毛利 25 000贷：本年利润—分公司 25 000,22,处理方法2：,23,期末，总、分公司分别编制结账分录如下：分公司 总公司 借：主营业务收入 100 000 贷：主营业务成本 10 000销售费用 8 000 本年利润 8 000 借：总部往来 8 000 借：运交分支机构商品 50 000贷：本年利润 8 000 贷：未实现毛利 50 000借：本年利润—分公司 8 000贷：分支机构往来 8 000借：未实现毛利 25 000贷：本年利润—分公司 25 000,24,第四节 分支机构的其他会计问题 一、分公司固定资产问题分公司使用的固定资产大多由总公司统一核算和管理，因此一般不需在分公司的账簿上反映。

例如，总公司为分公司购置固定资产借：固定资产 贷：银行存款如果固定资产是总公司购置的，会计处理如下：,25,分公司： 借：总部往来贷：银行存款 总公司： 借：固定资产贷：分支机构往来在这种处理下，分公司使用的固定资产的折旧费用由总公司计提26,当然，固定资产也可以由分公司核算管理，这时，当总公司拨付固定资产给分公司时，总公司账簿上：借：分支机构往来贷：固定资产分支机构账簿上：借：固定资产贷：总部往来,27,如果是分公司自行购置的固定资产，则只须在分公司账簿上记录： 借：固定资产贷：银行存款总部账簿上不需作会计处理如果分公司使用的固定资产计提折旧，自然也由分公司负责计提和核算,28,二、经营费用的分摊1、分公司发生的折旧费、保险费、房产税等可能统一在总公司的账簿上记录，在这种情况下，总公司收到分公司报送的利润表时，应对分公司应负担的这些费用调整分公司利润借：本年利润——分公司贷：销售费用,29,2、总公司可能将一笔费用，诸如广告费由分公司分摊 此时总公司应将费用通知分公司， 总公司的会计处理如下: 借：分支机构往来贷：销售费用（分公司应承担的费用） 分公司的会计处理如下： 借：销售费用贷：总部往来,30,3、分公司的一笔费用，诸如广告费由总公司分摊。

此时分公司应将费用通知总公司， 分公司的会计处理如下: 借：总部往来贷：销售费用（分公司应承担的费用） 总公司的会计处理如下： 借：销售费用贷：分支机构往来,31,三、分公司之间往来事项的会计处理总公司应按不同的分公司设置不同的“分支机构往来”的明细账户我们分两种情况介绍：1、总公司集中核算制A公司下辖分公司X、Y，X分公司将一批成本为 100 000元的商品按成本价调拨给Y32,2、分店分散核算制在这种情形下，各个分公司之间的往来业务，按对方分公司命名设置“分支机构往来”账户，各个分公司之间往来事项直接记入“分支机构往来”账户，而不必通过“总部往来”账户33,四、相对账户的调节如前所述，“总部往来”和“分支机构往来”始终保持一个对等的关系，但是由于一方记账差错，或一方已记账，一方未记账的情形，则也会出现不相等的情形，此时类似于银行余额调节表的办法对双方账面的数字进行调整，使其达到平衡34,第五节 联合财务报表年度终了，总公司、分公司应根据各自的会计记录，分别编制会计报表，以反映各自的财务状况、经营成果，但其编制的报表只供内部管理使用，对外报送的须编制联合财务报表在编制联合财务报表时，须将总公司和分公司的资产、负债、收入、费用等项目联合列示，但是对于总公司和分公司内部业务往来事项应抵消，具体就是将“总部往来”和“分支机构往来”抵销，以及内部资产转移、债权债务关系相互抵销。

思路类似于合并会计报表35,思考：与合并报表抵销分录的相同与不同,相同：分公司与子公司、母公司与子公司都是独立的会计主体，抵销处理有类似之处 不同：分公司业务较子公司业务简单，因为分公司是严格按照总公司的意图经营，子公司的经营独立性较强，“合并”抵销处理，分公司的处理较为简单。