定资产折旧审计方法适用性分析.doc

定资产折旧审计方法适用性分析木文是我们在固定资产审计工作实务中的一些思考和归纳，一点经验和 教训，愿和广大同行进行交流一、 初次年审折旧逐台测算法使用范围：所有年市；上年未对被市计单位进行年市；被审计单位 固定资产核算已计算 机化，因此可以逐台测算固定资产折旧主要思路：第一，根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、 残值率，计算出各项固定资产上年累计折旧，与 企业 上年实际累计折旧 相比较，如有差额，调整年初未分配利润第二，根据各项固定资产合理 的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本年度各项固定资产应计折旧, 与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本年度成本或费用二、 非初次年审折旧逐台测算法使用范围：所有年审；上年已对被审计单位进行了年审，被审计单 位固定资产核算已计算化，因此可以逐台测算固定资产折旧主要思路：根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值 率，计算出本年度各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比 较，如有差额，调整木年度成本或费用三、 固定资产原值平均法适用范围：所有年审；企业固定资产的核算未实行计算机化主要思路：对固定资产折旧进行分类测算，对某一类固定资产，以 前年度就有、本期继续使用的，用固定资产原值AX年折旧率D计算应计 折旧。

对本年N月新增的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折 III二年折III率DX固定资产原值BX (12-N) /12•对本年M月减少的固定 资产，其木年应计折旧为：固定资产木年折旧二年折旧率DX固定资产原值 CXM/12二DX固定资产原值CX (M+12—12)/12二DX固定资产原值CX [12 一 (12-M) ] /12二DX固定资产原值C-DX固定资产原值CX (12-M) /12.综上所述，对这类固定资产在全年应计折III为：[固定资产原值(A + C) +固定资产原值BX (12-N) /12—固定资 产原值CX (12-M) /12 ]X年折旧率D应用 中应注意的问题:在运用此 方法 时，一定要向企业有关 人员查询是否有一些已提足折旧，但仍在继续使用，因此还未进行清理的 周定资产在这种情况下，企业固定资产原值虽然在账曲上，但是应该停 止计提折旧如在折旧测试时没有询问核实上述情况，审计测算出来的折 旧就会大于企业应该计提的折旧，结果区分不出是企业少提折旧还是审计 人员计算有误四、累计折旧率法适用条件：各种企业年审，企业周定资产的核算未实行计算机化主要思路：分类计算上年和木年的累计折旧率，根据本年累计折旧 率和上年累计折旧率的差额与该类固定资产应有年折旧率相比，判断该类 固定资产本年折旧是否合理。

五、年度折旧差额法适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账口调账是法定有效 的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折 IIL这种方法又具体分为三种情况：（-）评估调账在评估基准日主要思路：第一，将企业固定资产明细账导入 电子 表格并对照评 估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值， 将累计折III定为评估重置值与评估值之差或将企业固定资产评估结果输 入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评 估重置值与评估值之差第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原 值和累计折旧合计与企业资产负债表固定资产原值和累计折旧核对，如有 差额，一定要找出原因，将企业固定资产原值和累计折旧账而数调整为上 述第一步骤得出的固定资产原值和累计折III数第三，以上述第一步骤得 出的固定资产原值为基础逐年计算各年应计折旧额，如和企业各年计提的 折旧有差别，调整期初未分配利润或当年成本费用二）评估调账在评 估基准口之后，企业在调账口按以评估重置值为基础计算的评估基准口至 调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计 折旧主要思路：第一，将企业调账日固定资产明细账导入电子表格并对 照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置 值，如不符，要将企业固定资产原值进行调整以符合评估重置值。

或将企 业固定资产评估结果输入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置 值第二，将评估调账口累计折旧定为评估重置值与评估值之差加上评估 基准日至企业调账日企业应计提折旧，如和企业调账日账面累计折旧有差 额，一定要找出原因进行调整第二，将以上述第一步骤得出的同定资产 原值为基础逐年计算调账日后各年应计折旧数，如和企业各年计提的折旧 有差别，进行调整期初未分配利润或当年成本费用三）评估调账在评估基准日之后，但 企业 在调帐日未按以评 估重置值为基础 计算的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评 估重置值减评估值）作为调账口的累计折旧主要思路：因为企业虽然评估结果调了账，但累计折旧没有任何一 年是正确的，因此从调账FI后测算固定资产折III少了一个正确的时点为基 础，故不能用该种 方法 进行折旧测算，而是要用到下述的“累计折旧差 额法”年度折旧差额法”应注意事项：第一，一定要在调账口将企业账 面的累计折旧和计算出来的累计折旧核对，如不相符，一定要找出原因， 进行调整一致因为“年度折旧法”只计算各年应计折III,与企业各年实 际计提折旧相比，差额调期初或当期如在调账日未将企业账面累计折旧 和审计人员计算出来的累计折旧进行核对相符，虽然调整了各年企业应计 折旧数，也不能保证企业的累计折旧数是止确的。

第二，在测算各年折旧前，一定耍完成固定资产增加和减少的审计，并逐项记录固定资产增加减 少的原值、累计折旧和时间，以在计算固定资产年应计折旧额时考虑固定 资产年内增减因素六、 累计折III差额法适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账且调账是法定有效 的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折 100主要思路：第一，将企业固定资产评估结果输入 电子表格，将每 台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折定为评估重置值与评估值 之差第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原值为基础逐年计算 各年应计折旧数第三，将评估基准日固定资产累积折旧逐年加上该年应 计折旧数，得出各年累积折旧数第四，如和企业各年累计折旧有差异， 进行调整期初未分配利润或当年成本费用应注意事项：运用此方法由于不需在调账FI将企业账血累计折旧和 审计人员计算出的累计折旧相比较并将企业账面累计折旧调整为审计人 员计算出的累计折旧，故较“年度折旧差额法”简单但是在运用此法时, 一定要检查和查询清楚各年固定资产增减情况，使审计人员计算折旧的资 产范围和时间与企业计提折旧的范围和时间一致，否则，虽然整个审计阶 段累计折III调整量是正确的，各年累计折III调整量可能不合理。

七、 倒轧法适用范围：股份制改造审计；企业未曾经过评估调账或虽然经过了 评估调账，但调账法定无效主要思路：第一，请评估师提供评估基准日的固定资产明细表，按 照固定资产账面原值，折旧年限，残值率计算审计最后一个时点的累计折 旧数第二，按照固定资产账面原值、折旧年限、残值率，结合固定资产 增减变化情况，计算各审计年度应计折111额第三，用某年底的累计折III 额，减木年折旧额，加本年转出的折旧额，减本年转入的折旧额，得出本 年初累计折旧额第四，根据计算出来的累计折旧额和企业账面累计折旧 额的差异，调整期初或本期第五，将企业剥离的固定资产从电子表格中 删去，剩下入围的固定资产各年累计折旧与剥离前固定资产各年累计折旧 的差异作为各年剥离的累计折III应注意的问题:这种方法主耍优点是可以和资产评估师密切配 合对审计人员的好处是：资产评估师会对最后一个审计时点（也是评估 基准口）的企业固定资产进行详细地整合、归类、勘察并输入电子表格（或 要求企业输入电子表格）如果企业固定资产核算未实行计算机化，上述 丁•作对审计师就犹为重要在这种情况下，审计人员可以从后往前逐年推 算各年累计折旧和应计折旧对评估人员的好处是：审计人员对固定资产 的测算如不依照评估的分类和明细，进行折旧调整后，评估人员在将审计 人员对折旧的调整分配到具体的固定资产明细项目上去就会有困难。

审计 人员按评估师整理的固定资产明细进行入围资产折旧的测算，其结果评估 师可以处享其成，不用为分配调整折III费神应该注意的是,评估师对固定资产的分类是按照机器设备、电子设 备、房屋建筑物、管道沟漕进行的，而宙计师在报表附注中披露固定资产 明细往往要按专用设备、通用设备、房屋建筑物、非生产用设备等分类来 披露因此，利用这种方法对审计师的不利因素是还要将评估师整理出的 明细表重分类汇总。