养老金会计理论基础.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,养老金会计理论基础,该理论将养老金视为一种,复杂的劳动契约,，其认为，对员工来说，养老金收益是员工递延的报酬，,制定养老金计划是为了保证企业与员工之间的关系长期有效,，养老金对企业员工的劳动效率有着重要影响养老金契约之所以能够保障企业与员工之间的关系长期有效，,是因为在养老金隐含契约假设下，员工承担着较高的辞职成本,该理论下，企业采用一种比较合理的估计方法,预期福利负债估计得出的2.,公司理财理论,该理论认为，,应用公司理财的原则来探讨养老金计划的财务策略与企业之间的关系,，并确认养老金基金的,税收优惠（公司制定合适的养老金计划以做到缴存款项可以抵税，养老基金资产上的收益可以免税）,公司理财理论将养老金基金资产和负债视为雇主发起人自身资产和负债的组成部分，这种整体化的观点要求编制公司扩展的资产负债表，包括传统的资产负债表以及养老金资产负债，以实现股东利益最大化这种观点将养老金承诺视为股东的金额确定的负债，因此,养老金基金的投资策略是公司整体理财政策的一个组成部分3.,明确契约理论,该理论认为，以精算假设为基础确定的与过去服务成本相关的义务并未构成企业的养老金会计债务，企业需要确认为负债的仅仅是,法律义务,。

法律负债称为明确的契约观，,明确契约理论与法律规定是紧密联系的，即企业需要确认的养老金义务仅仅是法律明确要求的如果企业主动终结一项养老金计划，企业将会对所有应计福利承担一项法律负债4.,保 险 理 论,无论是隐含契约理论还是公司理财理论，都将养老金契约定义在特定的员工范围内而保险理论采纳了更为广泛的观点，它考察了,DB,计划和,DC,计划所固有的保险因素该观点的假设前提是：由于管理层掌握着更多的员工信息，企业为员工提供他们所期望的退休金收入是有经济效用的，,能够获取经济规模效应，并且可以轻松地帮助员工进行强制地储蓄,DB,计划更应被视为一种由养老金计划受益公式决定的，,提供确保的最小名义福利的参与年金计划我国养老金会计,我国与养老金有关的会计准则是,职工薪酬（,9,）,、,企业年金基金（,10,）,企业年金基金（,10,）,:,企业年金,，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分企业年金基金,，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业,补充养老保险基金,企业,年金基金由两部分组成,：一是企业和职工依照企业年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金。

二是企业年金基金投资运营而形成的收益我国企业年金采用信托型管理模式，企业和职工作为委托人将企业年金基金财产委托给受托人管理运作，是一种信托行为企业年金基金会计要素：,（,1,）基金资产,（,2,）基金负债,（,3,）基金收入,（,4,）基金费用,（,5,）净资产（即“企业年金基金”）,我国年金准则规定：基金的投资在初始和后续计量时均采用公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益企业年金基金管理各方当事人以及相关会计处理,总体情况：企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等受托人、托管人和投资管理人,根据各自的职责，设置相应的会计科目和账户，对企业年金基金交易或事项进行,会计处理,1),企业年金基金,委托人,企业年金基金委托人，是指设立企业年金基金的,企业及其职工,作为委托人与受托人签订书面合同，将企业年金基金财产委托给受托人管理运作对企业来说，企业按照企业年金计划进行的缴费，属于企业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用,企业会计准则第,9,号,职工薪酬,借：应付职工薪酬,3 500 000,贷：银行存款,3 500 000,(2),企业年金基金,受托人,企业年金基金受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的,养老金管理公司等法人受托机构,，是编制企业年金基金财务报表的法定责任人。

受托人主要职责有,：选择、监督、更换账户管理人、托管人、投资管理人以及中介服务机构；制定企业年金基金投资策略；编制企业年金基金管理和财务会计报告；根据合同对企业年金管理进行监督；,根据合同收取企业和职工缴费，并向受益人支付企业年金待遇,；接受委托人、受益人查询，定期向委托人、受益人和有关监管部门提供企业年金基金管理报告等例,1-,收取企业和职工缴费,】207,年,1,月,5,日，某企业年金基金,收到缴费,350,万元,，其中企业缴费,200,元、职工个人缴费,150,万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账单核对无误按该企业年金计划约定，企业缴费,200,万元中，归属个人账户金额为,110,万元，另,90,万元的权益归属条件尚未实现该企业年金基金账务处理如下：,借：银行存款,350,贷：企业年金基金,-,个人账户结余,(,个人缴费,)150,-,个人账户结余,(,企业缴费,)110,-,企业账户结余,(,企业缴费,)90,【,例,2-,向受益人支付企业年金待遇,】207,年,11,月,5,日，某企业年金基金,根据企业年金计划和委托人指令,，支付退休人员企业年金待遇，金额共计,70000,元。

该企业年金基金账务处理如下：,(1),计算、确认给付企业年金待遇时,借：企业年金基金,支付受益人待遇,70 000,贷：应付受益人待遇,70 000,(2),支付受益人待遇时,借：应付受益人待遇,70 000,贷：银行存款,70 000,(3),企业年金基金,账户管理人,-,企业年金基金账户管理人，是指受托,管理企业年金基金账户的专业机构,账户管理人主要职责有：建立企业年金基金企业账户和个人账户；记录企业、职工缴费以及企业年金基金投资收益；及时与托管人核对缴费数据以及企业年金基金账户财产变化状况；计算企业年金待遇；提供企业年金基金企业账户和个人账户信息查询服务；定期向受托人和有关监管部门提交企业年金基金账户管理报告等4),企业年金基金,托管人,-,企业年金基金托管人，是指受托提供,保管,企业年金基金财产等服务的,商业银行或专业机构托管人主要职责有：安全保管企业年金基金财产；以企业年金基金名义开设的资金账户和证券账户；对所托管的不同企业年金基金财产分别设置账户，确保基金财产的完整和独立；根据受托人指令，向投资管理人分配企业年金基金财产；根据投资管理人投资指令，及时办理清算、交割事宜；负责企业年金基金会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的基金财产净值；及时与账户管理人、投资管理人核对有关数据，按照规定监督投资管理人的投资运作；定期向受托人提交企业年金基金托管报告和财务会计报告；定期向有关监管部门提交企业年金基金托管报告；保存企业年金基金托管业务活动记录、账册、报表和其他资料等。

5),企业年金基金投资管理人,-,企业年金基金投资管理人，是指受托管理企业,年金基金投资,的,专业机构,投资管理人主要职责有：对企业年金基金财产进行投资；及时与托管人核对企业年金基金会计核算和估值结果；建立企业年金基金投资管理风险准备金；定期向受托人和有关监管部门提交投资管理报告；保存企业年金基金会计凭证、会计账簿、年度财务会计报告和投资记录等企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性，实行专业化管理，严格按照国家相关规定进行投资运营根据,现行制度的规定,，企业年金基金投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其,投资范围限于,银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等企业年金基金投资运营的会计核算的,账户设置,：“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目1),初始,取得投资时,的账务处理,【,例,1】207,年,9,月,1,日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本,国债,500,手，每手债券面值为,1000,元，成交金额,600000,元,(,含已到付息期但尚未领取的利息,40000,元,),，另发生手续费、佣金等相关税费,2000,元。

票面年利率,3,56,交易日,(T,日，即,9,月,1,日,),与证券登记结算机构清算应付证券款时,借：交易性金融资产,成本,(,债券,)560 000,应收利息,40 000,交易费用,2 000,贷：证券清算款,602 000,资金交收日,(,即,9,月,2,日,),与证券登记结算机构,交收,资金时,借：证券清算款,602 000,贷：结算备付金,602 000,【,例,2】207,年,4,月,1,日，某企业年金基金通过证券交易所以,10.3,元的价格,购,公司,10,万,股票,(,其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利,0.3,元,),，成交金额,103,万元，另发生券商佣金、印花税等,2,万元交易日,(T,日，即,4,月,1,日,),与证券登记结算机构清算应付证券款时：,借：交易性金融资产,成本,(A,股票,)1 000 000,应收股利,A,股票,30 000,交易费用,20 000,贷：证券清算款,1 050 000,资金交收,(T,1,日，即,4,月,2,日,),与证券登记结算机构,交收,资金时：,借；证券清算款,1 050 000,贷：结算备付金,1 050 000,(2),投资,持有期间及估值日,的账务处理,-,投资持有期间的账务处理,企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，,应确认为投资收益,，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。

期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目例,3】,沿用,【,例,1】,，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息假设一年按,365,计算，每日计提利息，票面年利率,3.56,每日应计利息,500 0003.56,365,48.77(,元,),借：应收利息,48.77,贷：投资收益,48.77,债券除息日,(T,日,),，借记“证券清算款”、贷记“应收利息”资金交收日,(T,1,日,),，借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”例,4】,沿用,【,例,2】,，企业年金基金收到购买,A,股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放,A,股票的现金股利每股,0.3,元，合计,3,万元该企业年金基金账务处理如下：,借：结算备付金,30 000,贷：应收股利,30 000,-,估值日的账务处理,根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当,按日估值，或至少按周进行估值,也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日估值日对投资进行估值时，应当以估值日的,公允价值计量,公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值例,5】,沿用,【,例,4】,，,207,年,4,月,2,日，企业年金基金持有的,A,股票证券交易所收盘价为每股,11,元。

在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价,(,平均价或收盘价,),估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额,(11-l0)l0,万股,l00000(,元,),借：交易性金融资产,-,公允价值变动,(A,股票,)10,贷：公允价值变动损益,l0,(3),投资处置,的账务处理,处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值,(,买入价,),的差额，确定为投资损益同时，将,原计入该投资的。