加强业务外包管理防范业务外包风险.docx

加强业务外包治理 防范业务外包风险——财政部会计司解读《企业内部掌握应用指引第 13 号——业务外包》《企业内部掌握应用指引第 13 号——业务外包》所称的业务外包， 是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的局部业务托付给本企业以外的专业效劳机构或经济组织〔以下简称承包方〕完成的经营行为， 通常包括研发、资信调查、可行性争论、托付加工、物业治理、客户效劳、IT 效劳等随着社会主义市场进展及国际产业分工呈细化趋势，我国业务外包市场必将有较大进展适应这种进展趋势，财政部争论制定了《企业内部掌握应用指引第 13 号——业务外包》，对于标准业务外包行为，防范业务外包风险，具有重要的意义本文就此进展解读一、业务外包流程业务外包流程主要包括：制定业务外包实施方案、审核批准、选择承包方、签订业务外包合同、组织实施业务外包活动、业务外包过程治理、验收、会计掌握等环节如以下图所示该图列示的业务外包流程适用于各类企业的一般业务外包，具有通用性企业在实际开展业务外包时，可以参照此流程，并结合自身状况予以扩大和具体化业务外包根本流程图二、各环节的主要风险点及管控措施〔一〕制定业务外包实施方案制定业务外包实施方案，是指企业依据年度生产经营打算和业务外包治理制度，结合确定的业务外包范围，制定实施方案。

该环节的风险主要是：企业缺乏业务外包治理制度，导致制定实施方案时无据可依；业务外包治理制度未明确业务外包范围，可能导致有关部门在制定实施方案时，将不宜外包的核心业务进展外包；实施方案不合理、不符合企业生产经营特点或内容不完整，可能导致业务外包失败主要管控措施：第一，建立和完善业务外包治理制度，依据各类业务与核心主业的关联度、对外包业务的掌握程度以及外部市场成熟度等标准，合理确定业务外包的范围，并依据是否对企业生产经营有重大影响对外包业务实施分类治理，以突出管控重点，同时明确规定业务外包的方式、条件、程序和实施等相关内容其次，严格依据业务外包治理制度规定的业务外包范围、方式、条件、程序和实施等内容制定实施方案，避开将核心业务外包，同时确保方案的完整性第三，依据企业年度预算以及生产经营打算，对实施方案的重要方面进展深入评估以及复核，包括承包方的选择方案、外包业务的本钱效益及风险、外包合同期限、外包方式、员工培训打算等，确保方案的可行性第四，认真听取外部专业人员对业务外包的意见，并依据其合理化建议完善实施方案〔二〕审核批准审核批准，是指企业应当依据规定的权限和程序审核批准业务外包实施方案该环节的主要风险是：审批制度不健全，导致对业务外包的审批不标准；审批不严格或者越权审批，导致业务外包决策消灭重大疏漏，可能引发严峻后果；未能对业务外包实施方案是否符合本钱效益原则进展合理审核以及做出恰当推断，导致业务外包不经济。

主要管控措施：第一，建立和完善业务外包的审核批准制度明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关掌握措施，规定各层级人员应当在授权范围内进展审批，不得超越权限审批同时加大对分公司重大业务外包的管控力度，避开因分公司越权进展业务外包给企业带来不利后果其次，在对业务外包实施方案进展审查和评价时，应当着重比照分析该业务工程在自营与外包状况下的风险和收益，确定外包的合理性和可行性第三，总会计师或企业分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策，对业务外包的经济效益做出合理评价第四，对于重大业务外包方案，应当提交董事会或类似权力机构审批〔三〕选择承包方选择承包方，是指企业应当依据批准的业务外包实施方案选择承包方该环节的主要风险是：承包方不是合法设立的法人主体，缺乏应有的专业资质，从业人员也不具备应有的专业技术资格，缺乏从事相关工程的阅历，导致企业患病损失甚至陷入法律纠纷；外包价格不合理，业务外包本钱过高导致难以发挥业务外包的优势；存在承受商业贿赂的舞弊行为，导致相关人员涉案主要管控措施：第一，充分调查候选承包方的合法性，即是否为依法成立、合法经营的专业效劳机构或经济组织，是否具有相应的经营范围和固定的办公场所。

其次，调查候选承包方的专业资质、技术实力及其从业人员的履历和专业技能第三，考察候选承包方从事类似工程的成功案例、业界评价和口碑第四，综合考虑企业内外部因素，对业务外包的人工本钱、营销本钱、业务收入、人力资源等指标进展测算分析， 合理确定外包价格，严格掌握业务外包本钱第五，引入竞争机制，依据有关法律法规，遵循公开、公正、公正的原则，承受招标方式等适当方式，择优选择承包方第六，依据规定的程序和权限从候选承包方中做出选择，并建立严格的回避制度和监视惩罚制度，避开相关人员在选择承包方过程中消灭受贿和舞弊行为〔四〕签订业务外包合同确定承包方后，企业应当准时与选定的承包方签订业务外包合同， 商定业务外包的内容和范围，双方权利和义务，效劳和质量标准，保密事项，费用结算标准和违约责任等事项该环节的主要风险是：合同条款未能针对业务外包风险做出明确的商定，对承办方的违约责任界定不够清楚，导致企业陷入合同纠纷和诉讼；合同商定的业务外包价格不合理或本钱费用过高，导致企业患病损失主要管控措施：第一，在订立外包合同前，充分考虑业务外包方案中识别出的重要风险因素，并通过合同条款予以有效躲避或降低其次， 在合同的内容和范围方面，明确承包方供给的效劳类型、数量、本钱， 以及明确界定效劳的环节、作业方式、作业时间、效劳费用等细节。

第三，在合同的权利和义务方面，明确企业有权催促承包方改进效劳流程和方法，承包方有责任依据合同协议规定的方式和频率，将外包实施的进度和现状告知企业，并对存在问题进展有效沟通第四，在合同的效劳和质量标准方面，应当规定外包商最低的效劳水平要求以及假设未能满足标准实施的补救措施第五，在合同的保密事项方面，应具体商定对于涉及本企业机密的业务和事项，承包方有责任履行保密义务第六， 在费用结算标准方面，综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格掌握业务外包本钱第七，在违约责任方面，制定既具原则性又表达肯定敏捷性的合同条款，以适应环境、技术和企业自身业务的变化〔五〕组织实施业务外包组织实施业务外包，是指企业严格依据业务外包制度、工作流程和相关要求，组织业务外包过程中人、财、物等方面的资源安排，建立与承包方的合作机制，为下一环节的业务外包过程治理做好预备，确保承包方严格履行业务外包合同企业在组织实施业务外包时，应当依据业务外包合同条款，落实双方应投入的人力资源、资金、硬件及专有资产等，明确承包方供给效劳或产品的工作流程、模式、职能架构、工程实施打算等内容该环节的主要风险是：组织实施业务外包的工作不充分或未落实到位，影响下一环节业务外包过程治理的有效实施，导致难以实现业务外包的目标。

主要管控措施：第一，依据业务外包制度、工作流程和相关要求， 制定业务外包实施全过程的管控措施，包括落实与承包方之间的资产治理、信息资料治理、人力资源治理、安全保密治理等机制，确保承包方在履行外包业务合同时有章可循其次，做好与承包方的对接工作，通过培训等方式确保承包方充分了解企业的工作流程和质量要求，从价值链的起点开头掌握业务质量第三，与承包方建立并保持畅通的沟通协调机制，以便准时觉察并有效解决业务外包过程存在的问题第四，梳理有关工作流程，提出每个环节上的岗位职责分工、运营模式、治理机制、质量水公平方面的要求，并建立对应的即时监控机制，准时检查、收集和反响业务外包实施过程的相关信息〔六〕业务外包过程治理依据业务外包合同的商定，承包方会实行在特定时点向企业一次性交付产品或在肯定期间内持续供给效劳的方式交付业务外包成果由于承包方交付成果的方式不同，业务外包过程也有所不同，前者的业务外包过程是指承包方对产品的设计制造过程，后者的业务外包过程是指承包方持续供给效劳的整个过程该环节的主要风险是：承包方在合同期内因市场变化等缘由不能保持履约力量，无法连续依据合同商定履行义务，导致业务外包失败和本企业生产经营活动中断；承包方消灭未依据业务外包合同商定的质量要求持续供给合格的产品或效劳等违约行为，导致企业难以发挥业务外包优势，甚至患病重大损失；管控不力，导致商业隐秘泄漏。

主要管控措施：第一，在承包方供给效劳或制造产品的过程中，亲热关留意大业务外包承包方的履约力量，实行承包方动态治理方式，对承包方开展日常绩效评价和定期考核其次，对承包方的履约力量进展持续评估，包括承包方对该工程的投入是否能够支持其产品或效劳质量到达企业预期目标，承包方自身的财务状况、生产力量、技术创力量等综合力量是否满足该工程的要求第三，建马上时监控机制，一旦觉察偏离合同目标等状况，应准时要求承包方调整改进第四，对重大业务外包的各种意外状况做出充分估量，建立相应的应急机制，制定临时替代方案，避开业务外包失败造成企业生产经营活动中断第五，有确凿证据说明承包方存在重大违约行为，并导致业务外包合同无法履行 的，应当准时终止合同，并指定有关部门依据法律程序向承包方索赔第六，切实加强对业务外包过程中形成的商业信息资料的治理〔七〕验收在业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进展验收该环节的主要风险是：验收方式与业务外包成果交付方式不匹配，验收标准不明确，验收程序不标准， 使验收工作流于形式，不能准时觉察业务外包质量低劣等状况，可能导致企业患病损失主要管控措施：第一，依据承包方业务外包成果交付方式的特点， 制定不同的验收方式。

一般而言，可以对最终产品或效劳进展一次性验收，也可以在整个外包过程中分阶段验收其次，依据业务外包合同的商定，结合在日常绩效评价根底上对外包业务质量是否到达预期目标的根本评价，确定验收标准第三，组织有关职能部门、财会部门、质量掌握部门等的相关人员，严格依据验收标准对承包方交付的产品或效劳进展审查和全面测试，确保产品或效劳符合需求，并出具验收证明第四，验收过程中觉察特别状况的，应当马上报告，查明缘由，视问题的严峻性与承包方协商实行恰当的补救措施，并依法索赔第五，依据验收结果对业务外包是否到达预期目标作出总体评价，据此对业务外包治理制度和流程进展改进和优化〔八〕会计掌握会计掌握是指企业应当依据国家统一的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监视，并做好外包费用结算工作该环节的主要风险是： 缺乏有效的业务外包会计系统掌握，未能全面真实地记录和反映企业业务外包各环节的资金流和实物流状况，可能导致企业资产流失或贬损； 业务外包相关会计处理不当，可能导致财务报告信息失真；结算审核不严格、支付方式不恰当、金额掌握不严，可能导致企业资金损失或信用受损主要管控措施：第一，企业财会部门应当依据国家统一的会计准则制度，对业务外包过程中交由承包方使用的资产、涉及资产负债变动的事项以及外包合同诉讼等加强核算与监视。

其次，依据企业会计准则制度的规定，结合外包业务特点和企业治理机制，建立完善外包本钱的会计核算方法，进展有关会计处理，并在财务报告中进展必要、充分的披露第三，在向承包方结算费用时，应当依据验收证明，严格依据合同商定的结算条件、方式和标准办理支付。