上市公司财务舞弊.doc

上海师范大学天华学院学士学位论文 摘 要上市公司在如今经济发展中占有重要的位置，而其中财务舞弊现象呈现愈演愈烈的趋势，其主要的危害在于虚假的会计报表扰乱正常的经济秩序、带来错误的信息、引发社会经济危机等多个方面，假如放任其发展，就会对我国资本市场产生诸多不利影响因此，研究准确辨别上市公司财务舞弊行为，并且及时予以治理对于我国经济市场建立良好的秩序，健康的发展有着重要意义本文首先对上市公司财务舞弊现象及其基本理论进行阐述，然后依据财务舞弊三角理论来研究上市公司财务舞弊的发生机制，系统分析了上市公司财务舞弊惯用方法以及准确识别舞弊行为策略，然后在此过程中还进行了实例分析，根据分析研究结果针对性的提出了上市公司财务舞弊行为治理措施和方案，为以后该方面问题的处理与整治提供了强有力的理论依据关键词：上市公司；财务舞弊；舞弊识别；治理目 录 1引 言 12 上市公司财务舞弊概述 22.1 财务舞弊定义 22.2 财务舞弊的基本理论 32.2.1财务舞弊三角理论 32.2.2 财务舞弊冰山理论 32.2.3 财务舞弊GONE理论 42.2.4 财务舞弊风险因子理论 43 我国上市公司财务舞弊的手法及案例分析 53.1 财务舞弊的惯用手法 53.1.1 通过收入进行调节 53.1.2 通过费用进行调节 63.1.3 通过资产进行调节 83.1.5 利用表外项目进行调节 103.1.6 利用关联交易进行调节 113.1.7 通过其他方式进行调节 123.2 上市公司财务舞弊案例分析 123.2.1 通过资产重组进行舞弊 12 3.2.2 借会计政策选择之便，行财务舞弊之实 13结 论 15致 谢 16参考文献 17AbstractAt present, the listed company’s financial fraud phenomenon becomes focus of global issues. The false accounting sheets convey wrong message, mislead for economic actions, disrupt economic order and result in social credit crisis. If financial fraud of the listed companies is not strictly combated and treated, it will be difficult to develop China’s capital market effectively and healthily. Therefore, it is of great significance to identify and treat financial fraud of the listed companies.This paper introduces the company's financial fraud listed the basic concept and basic theory, basing on the triangular theory of financial fraud expounds listed companies’ motive of financial fraud, analyses the trick of financial fraud as well as the corrupt conduct of the identification by the numbers and analyses the process with the actual case in order to introduce, finally bring forward the company's financial fraud management strategies and recommendations. I hope this article can be a listed company's financial fraud identification and management of a certain reference value.Key words: Listed Companies; Financial fraud; Fraud identify;Govern3 上市公司财务舞弊分析1引 言随着现代资本市场的萌生，财务舞弊现象也相伴而来，并且与上市公司发展共生共存，财务舞弊追本溯源已有百余年的历史，最早出现于英国与荷兰，主要代表事件有南海泡沫案件、荷兰的郁金香泡沫，财务舞弊问题自古以来都是令经济学界颇感棘手的问题。

自20世纪末期至今，我国上市公司与一些西方发达国家上市公司都出现了一系列财务舞弊事件，例如美国商世通信公司、新能源公司安然，德国的宝马公司，国内的资本市场上曾经出现了银广夏事件，这些舞弊案件都曾引起过业界不小的轰动，其影响力之大，震惊了全社会根据我国2007年财务报告舞弊相关数据分析表明，20多家上市企业受到了中国证监会的行政处罚在2007年一年之内，证监会所查处的国内上市公司存在的财务报告舞弊案件就有22起之多，甚至有某些公司被查处过两次其中有7起案件受到处罚的主要原因是上市公司没有依照规定于4月30日前将年报进行公开发布，对于这种问题证监会往往只能对涉及公司进行警告处罚，而通常不会对公司高管进行处罚绝大多数的处罚案件主要是针对上市公司虚报利润、虚报财产、公司担保事项进行隐瞒不报等问题 本文主要针对目前上市公司财务舞弊问题，结合我国经济发展实情，分析研究财务舞弊案件发生的原由以及处理策略，准确识别财务舞弊行为，以便对于杜绝此类问题的发生2 上市公司财务舞弊概述2.1 财务舞弊定义世界上一些国家，尤其是美国研究财务舞弊问题已经持续了60多年，该领域的专家学者曾经给财务舞弊的不同定义，但其内涵仍然是定义概念的主要依据。

美国AICPA(注册公共会计师协会)最早于1981年就将财务舞弊的定义为：企业、公司在财务报告中将重大问题隐瞒或者信息编造，也就是财务报告失实，具有欺骗性，因此又将该问题称之为“管理当局舞弊”或者“管理当局欺诈”具体而言财务舞弊主要表现分为以下几类：①故意隐瞒或虚报财务事项、交易信息；②对编制财务报告主要的相关会计账本或其他记录进行编造、篡改；③在对涉及金额、报告、披露等上面故意利用会计准则漏洞甚至错用会计原则美国反财务舞弊委员会给予财务舞弊的定义为：“存在主观上的故意，对财务信息的虚报或者漏报都是一种轻率的做法，其造成的后果往往是形成产生不利影响的误导性报告”该协会在2000年重新对财务报表舞弊给以定义，新的定义为：主观上故意地对重要的事项进行虚报或者进行隐瞒，编造具有误导性的会计信息，在综合其他财务信息时，可能使得参考该数据者对其判断与决策进行改变2006年我国颁布了《中国注册会计师审计准则》，其主要是中指出：“舞弊主要指被审计单位的治理层、管理人员或者企业采用虚报瞒报或非法获利的不法行为在此所讲的舞弊是广义上的法律概念其中和财务报表审计关系密切的错报行为主要表现为:①非法侵占资产所形成的错报；②编造虚假的财务信息制作报告形成的错报。

归纳国内外各个机构从不同角度和行业背景对财务舞弊的各种定义，总结其共同之处有以下几点：①构成舞弊的客体：公司财务报告；②舞弊行为的性质：为了达到某种目的存在主观故意，主要区别为有意识的进行虚假编造；③舞弊的影响：财务报告内容失真，给信息参考着做出正确决策形成误导本文主要在AICPA给出的财务舞弊定义（企业有意隐瞒和遗漏重大事项在财务报告中的披露）基础上对其进行分析研究符合此定义明显没有遵循会计准则的规定，其结果必然是形成了失实的财务报告2.2 财务舞弊的基本理论 在企业经济活动中财务舞弊是一种严重的不法行为，所以舞弊理论也是研究财务舞弊主要导向性理论支持在目前财务舞弊研究理论领域，仍然是国外远远领先于我国国内，我国依旧处于探索阶段总结归纳国外财务舞弊研究理论主要有以下四种： 2.2.1财务舞弊三角理论财务舞弊三角理论是美国著名ACFE创始人纽约大学史蒂文·阿伯雷齐特教授于1996年提出了颇具影响力的舞弊三角理论，大大推动了财务舞弊的分析研究这是早期应用于舞弊行为研究的经典理论根据舞弊三角理论而知企业产生舞弊问题的主要构成要素有机会(Opportmiity)、压力(pressure)以及自我合理化倾向(Retionalization)。

其中“压力”主要是指企业在经营过程中或财务运作上处于困境以及工作中职员个人压力等机会”主要是指企业管理无序，信息获得的不对称性，企业内部控制措施不当，管理体系不完善等而“自我合理化倾向”主要隐含“我的目的是为了公司出发”“我仅仅是向企业借而不是偷”等，这些因素通常受影响于亲友、社会、家庭以及教育等方面[1]舞弊三角理论中的各个因素是相互作用的，并非孤立起作用本文主要采用财务舞弊的三角理论来进行研究财务舞弊形成机理 2.2.2 财务舞弊冰山理论该理论形象的将舞弊视为漂泊在海面上的冰山，人们看见的只是冰山的一小部分，而更为庞大的部分则隐于海面下基于结构与行为着手分析舞弊，根据冰山理论露在海面以上的部分就是舞弊的结构，没于海平以下那部分即为行为部分舞弊结构主要取决于企业组织内部的管理，舞弊行为则具主观化、差异化特点不易于人们识别根据冰山理论来解释财务舞弊问题，企业是否具有出现财务舞弊问题的倾向，主要在于企业内部管理制度是否完善与严密性，也在于该企业有无公财务压力，是否存在潜在的舞弊可能性等诸多因素 2.2.3 财务舞弊GONE理论1994年美国著名经济学家伯洛格纳提出了GONE理论根据此理论分析结果表明舞弊主要包含四因素：N需要(Need)、G贪婪(Greed)、E揭露(Exposuer)\o机会(opptunity)。

上述因素中，需要与贪婪主要与个人(即可能的财务舞弊者)行为相关[2]；揭露因子和机会因子主要与企业组织者(潜在受害者)关系密切与上述三角理论相比GONE理论主要多了一个揭露因子，该理论认为假如及时发现财务舞弊行为，发现和揭露舞弊行为的概率大小和被揭露以后受到处罚的严重程度给舞弊者舞弊行为的发生产生将直接影响当处于特殊环境下，企业具备所有舞弊因子时就会形成强大的舞弊条件，也就舞弊者具有敛财的客观需要，又有强烈的贪欲，因此只要有时机成熟，心存侥幸，舞弊就不可避免的要发生，就会出现“钱已丢失(GONE)”现象 2.2.4 财务舞弊风险因子理论作为对GONE理论的继承和发扬，伯洛格纳(GJ.Bolonga)等人又提出了舞弊风险因子研究理论通过该理论可以将舞弊风险因子主要分为：一般风险因子和个别风险因子一般风险因子主要为个人防护的团体或企业控制的各种因素，主要有财务舞弊发生的机会、财务舞弊被识别和揭露的可能性、被揭露后惩罚的严重程度等【2】该理论所述的个别风险因子具有个体差别，主要包括了组织、团体管理之外的很多因素，比如动机(与GONE理论需求因子类似)、道德品质(与GONE理论贪婪因子类似)。