会计实务：增值税筹划案例——利用供货单位进行筹划.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -增值税筹划案例——利用供货单位进行筹划依据我国增值税税法规定，纳税人在什么情形下向什么企业进货更有利，可以从 以下分两种情形进行分析：第一种情形：假设 S 公司为增值税一般纳税人，欲购进一批应税货物，现有 A、B、C 三家公司同时向其举荐同样的货物； A 公司是增值税一般纳税人，能够供应符合规定的增值税专用发票； B、C两家公司均为小规模纳税人，但 B 公司承诺能供应由其主管税务机关代开的注明征收率的增值税专 用发票； C 公司只能供应一般发票，如 A、B、C 三家公司的货物售价一样（均为含税价 15000 元），就 A 公司无疑成为 S 公司首选的购货对象， 由于 S 公司向 A 公司购货时能获用 A 公司开具的增值税专用发票， S 公司在该批货物销售后（假定含税售价为 18000 元），已支付的进项税金将能获得全额抵扣； 如挑选 B 公司为进货对象，就 S 公司也能取得扣税凭证；但扣税率为 6％，将有可能导致 S 公司购货时已支付的进项税额得不到足额抵扣，本环节必需多缴增值税金，如挑选 C 公司为购货对象，就 S 公司由于得不到任何扣税凭证，必需按货物销售收入依法定用增值税税率全额运算缴纳增值税，由此造成的缺失是显而易见的； S 公司从 A 公司进货，应交增值税 436 元； S 公司从 B 公司进货，应交增值税 1766 元； S 公司从 C 公司进货，应交增值税 2615 元（运算过程略）；可见，由于进货单位不同，税负相差很大；其次种情形：假设 A 公司货物售价为 15000 元、B 公司货物售价 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -为 14000 元、C公司货物售价为 13000 元，S 公司的销售价仍旧为 18000 元，以上均为含税价，不考虑其他费用因素，并假设 S 公司始终为盈利企业，那么我们试 对 S 公司向 A、B、C三家公司分别购货取得的相对收益作定量分析；向 A 公司进货的税负仍为 436 元，向 B 公司购货为 1823 元，向 C公司购货为 2615 元；值得留意的是： S 公司向 B 公司购货时只取得注明 6％税率的专用发票， 向 C公司购货只能取得不能抵扣进项税金的一般发票，从 B 公司进货比之向 A 公司购货少抵扣了 1387 元（ 1823－436）的进项税额，从 C 公司进货比从 A 公司进货少抵扣了 2179 元（ 2615－ 436）税款，而且仍必需代征 7％的城建税、 3％的训练费附加， 33％的企业所得税；这样， S 公司向 B 公司进货时，实际需要上交的税费合计为 1823＋1823×（ 7％＋ 3％＋ 33％）＝ 1823＋ 784＝ 2607 元；S 公司向 C公司进货时，实际要上交的税费合计为 2615＋2615×（ 7％＋ 3％＋ 33％）＝ 2615＋ 1124＝3739 元；从表面看， S 公司从 A、B、C 三家公司进货的毛利（含税售价减去含税进价）分别为 3000 元、 4000 元、5000 元，但税后收益（毛利减去上交税费）却是： S 公司向 A、B、C三家公司购货的收益分别为 2376 元、1393 元和 1260 元；比较上述两种情形可知，虽然进货价格有较大差别，但是公司的税后收益仍旧 A＞ B＞ C.一般说来，能索取 17％、6％、 4％专用发票和不能索取专用发票时的税费总额是依 次递增的；因此，即使小规模纳税人在售价上有肯定的价格优势，但对一般纳税人来说，向能供应增值税合法凭证的供货企业购进货物仍旧能获得相对大的收益； 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -至于小规模纳税人比一般纳税人同类货物的价格折让多少才能使向其购货的一般纳税人不受缺失要通过比较，即价格折让临界点的运算；设任意一个增值税一般 纳税人，当某货物的含税销售额为 Q（适用 17％税率）时，该货物的选购情形分别为索取 17％、6％、4％专用发票和不索取专用发票，含税购进额分别为 A、B、C和 D，城建税和训练费附加两项按 8％运算，企业所得税率 33％（我们暂不考虑选购费用对所得税的影响） ；运用运算现金净流量的公式可得： （1）索取 17％专用发票情形下的现金净流量为： Q－｛ A＋（ Q÷1.17 ×0.17 －A÷1.17 ×0.17 ）＋（ Q÷1.17 ×0.17 － A÷1.17 ×0.17 ） ×0.08 ＋ [Q÷1.17 － A÷1.17 －（Q÷1.17 ×0.17 －A÷1.17 ×0.17 ）× 0.08] ×0.33 ｝＝ 0.5648Q－ 0.5648A（ 2）索取 6％专用发票情形下的现金净流量为： 0.5648Q－0.62904B（ 3）索取 4％专用发票情形下的现金净流量为： 0.5648Q－ 0.64217C（ 4）不能索取专用发票情形下 的现金净流量为： 0.5648Q－0.67D 现在，选购企业以（ 1）式购销双方互不吃亏状态下的现金净流量为标准，如令（ 2）式等于（ 1）式，即索取 6％专用发票情形下的现金净流量跟（ 1）式这个标准现金净流量相等时，可求出（ 2）式中的 B 与（ 1）式中的 A 之比为 89.8 ％，也就是说，当选购企业索取 6％的专用发票购货时，只要供货方赐予含税价 10.2 ％的价格折让，选购企业就不会吃亏；同样的方 法，能够运算出选购企业索取 4％专用发票和不能索取专用发票情形下，售货方 的价格折让临界点分别为 12.04 ％和 15.7 ％；对于增值税一般纳税人来说，在购 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -货时运用价格折让临界点原理，就可以放心大胆地跟小规模纳税人打交道，只要所购货物的质量符合要求，价格折让能够达到相应的临界点指数，增值税一般纳税人完全应当弃远求近，从身边四周的小规模纳税人那里购货，以节约选购时间和选购费用，增加企业效益；例如，某服装生产企业（增值税一般纳税人） ，每年要外购棉布 500 吨；每年从外省市棉纺厂购入（一般纳税人） ，假定每吨价格需 3 万元（含税价）；当地有几家规模较小的棉纺企业（小规模纳税人） ，所生产棉布的质量可与该外省市棉纺厂生产的棉布相媲美；假定当地棉纺企业能从税务局开出 4％的增值税专用发票，那么，该服装生产企业以什么价格从小规模纳税人那里购进才不会吃亏呢？按上面的公式，企业能索取 4％专用发票时的价格折让点为 12.04 ％，即该服装生产企业只要以每吨 26388 元[30000（ 1－12.04 ％） ] 的价格购入，就不会吃亏；假如考虑到运费的支出，以这个价格购入仍会节约不少费用；对于小规模纳税人来说，运用价格折让临界点原理，在销售产品时可以爱护 自己的既得利益；例如，可用折价临界点来反对或说服购货方（增值税一般纳税 人）无理的折价要求，促使购销双方达成共识，互惠互利，公平合作；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这 样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的 基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习 态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。