企业自创商誉的确认探讨【毕业论文】.doc

2011 届）毕业论文（设计）题 目： 企业自创商誉的确认探讨 姓 名： 专 业： 会 计 学 班 级： 学 号： 扌旨导教师： 导师职称： 摘要：在知识经济时代，面对全球一浪高过一浪的并购热潮，如何推进国企改革， 壮大我国企业的实力，提高我国企业在全球市场中的地位和竞争力成为研究的热点， 企业之间的并购重组不失为一条有效的途径而在并购中，商誉问题是并购双方最为 关注的焦点之一因此，研究商誉问题是摆在理论工作者面前的一项艰巨任务本文用比较法、例证法、定性分析与定量分析相结合的方法，首先介绍了自创商 誉及其确认的基本概念和相关理论；其次讨论了有关企业自创商誉确认方面的不同观 点；最后探讨如何合理确认企业自创商誉价值，得出自创商誉的初始确认应以企业在 连续三年的评估中总体市价都大于可辨认净资产公允价值时间为起点，每隔一段时间 应重新进行确认关键词：商誉会计；外购商誉；自创商誉Abstract: In the era of knowledge economy, we are always facing the global waves, How to promote the reform of stateowned enterprises, expand our enterprise, improve China's enterprises in the position and competitiveness in the global market, has become the focus . Mergers and acquisition is an efficient way. While in mergers, goodwill problem is the focus.Therefore,research on goodwill is an arduous task.Tn this paper, we use comparison, example of law, qualitative analysis and quantitative analysis methods, generates goodwill and introduces the theory of the basic concepts and confirm. Secondly, it discusses the validation of the enterprise generated goodwill in different views. Finally, we discuss how to create their own rational enterprise value of goodwill, initial recognition of goodwill own companies for three consecutive years shall be the assessment of the overall market value is greater than the fair value of identifiable net assets of the time as a starting point, from time to time to reconfirm.Key Words； goodwill accounting； outsourcing goodwill； achieving goodwill一、 引言 1二、 商誉的概念 1（一）经济学对商誉概念的认识 1（二）会计学对商誉概念的认识 1三、 自创商誉与外购商誉的关系 2四、 关于确认自创商誉的观点 4（-）反对确认自创商誉 4（-）支持确认自创商誉 6五、 企业自创商誉确认的时间和标准 7自创商誉确认的吋间 8（-）自创商誉确认的标准 9六、 结论 10参考文献 11致谢 错误！未定义书签。

1. 引言随着市场经济的不断发展，企业产权交易活动尤其是企业整体资产的重组与 流动H益频繁，与Z相伴的关于H创商誉的确认问题也H益成为会计学界关注的 焦点自创商誉正逐渐成为企业无形资产中重要的构成部分，而且在企业总资产 中的比重也越來越大，而企业只确认外购商誉而不确认自创商誉，有悖于会计信 息的可靠性和相关性，所以应该将其作为一项特殊的资产予以确认另外，在知 识经济时代，企业的兼并、收购行为时有发生，口创商誉在整个过程中所带来的 超额利润得到充分的体现研究创商誉的确认必将提高企业对创商誉的重视 度，提高企业的科研创新能力本文将在介绍自创商誉及其确认的基本概念和相关理论的基础上，对有关企 业自创商誉确认问题方面的不同观点进行分析比较，并探讨如何合理确认企业自 创商誉价值二、商誉的概念商誉是指能导致一个企业比其他企业获得更多超额利润的一切因索商誉是 企业整体价值的组成部分在企业合并时，它是购买企业的投资成本超过被合并 企业净资产公允价值的差额)经济学对商誉概念的认识由于单项资产不能被独立使用，而是作为各种不同资产有机结合成实体的一 个部分被使用，因此半不能把一个组织的未来收入归因于某一特定资产的时候， 就引入了经济学里的商誉概念。

Edey指出“商誉的经济学含义是组织的代名词”, 他指出“商誉的价值是指一个持续经营的主体与一个新建立的主体相比较：同政 府部门和其他非商业组织已建立的关系；私人关系所获得的经济利益……这些要 素不能脱离经济实体而存在，因而不能像设备和厂房那样单独出售”他将商誉 视作未记录的资产二)会计学对商誉概念的认识关于商誉的本质，比较权威的是美国当代著名会计理论学家亨徳里克森 (Hendrickson)的观点，他在其专著《会计理论》"中介绍了三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论这三个论点称作商誉的“三元理论”：1、 商誉是对企业具有好感的价值对于这一论点的解释是：人们通常认为 商誉产牛于融洽的商业关系、企业的良好形象以及顾客对企业的好感这种好感 可能来源于企业所拥有的良好的口碑和劳资关系、优越的地理位置、有利的贸易 地位、独占特权和管理有方等由于这些因素看不见摸不着，且乂无法入账记录 其金额，因此商誉实际上是指企业所拥有的上述齐种未入账的无形资源，所以好 感价值论也叫做无形资源论2、 商誉是企业超额收益的现值人们之所以认为一个企业有商誉，是因为 这个金业预期能够在未来获得的收益的现值超过止常投资报酬率。

这里的超额收 益应该是指在较长时期内获得的比同业平均盈利水平要高的利润商誉与企业整 体结合在一起，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，却能在未来具有服务潜力或 一定盈利能力因此，它的价值就只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中 表现出来3、 商誉是一个企业的总计价账户总计价账户论，亦称剩余价值论这一 论点认为商誉是企业总体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值未来现金 净流量贴现值的差额，即剩余价值商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只 是特殊的计价账户它表明该实体各项资产合计的价值，超过了它们个别价值的 总和上述三种观点分别从商誉性质或特征的不同方面描述了商誉的本质，强调了 自创商誉的某些本质、特征和计价方法但三种观点Z间并不孑盾，而是相互联 系的会计中的商誉其实是企业由于各项资源（包括资产和人力资源）的合理组合 而得到的能获得比其他企业更多收益的一种经济能力，它不仅在企业被并购之时 体现出来，而且在企业正常经营之时也可以被觉察在某种程度丄，我们甚至可 以认为某个企业的品牌效应就是该企业商誉的表现三、自创商誉与外购商誉的关系根据商誉的取得途径和来源不同，商誉可以分为自创商誉和外购商誉口创 商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源； 外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各会计专业2011屈本科毕业论文（设计）项净资产总额部分。

1、 自创商誉与外购商誉的区别自创商誉和外购商誉与特定的会计主体相联系，自创商誉是对任何一个会计 主体而言的，而外购商誉通常是伴随金业兼并与收购形成的，是就实施并购的企 业而言的⑴对于任何一个会计主体，如果没有实施并购行为，它只可能拥有自 创商誉，只有在实施并购行为时，它才可能产生外购商誉戸前，真正意义上的 商誉（即自创商誉）尚未纳入财务会计系统的反映对象，通过会计报表确认的商 誉本质上只是企业的合并价差，即外购商誉2、 外购商誉与自创商誉的内在统一性综上所述，外购商誉和自创商誉在理论和实务上都存在较大的差距，那么 两者真的无法很好地统一•吗？整个商誉问题的研究只能朝着两个方向不平衡地 发展下去吗？答案是否定的1）从商誉构成要素丄看外购商誉与自创商誉的内在统一性一些学者将商誉的构成要素归纳为15项或17项对于这两种构成要素的分 析，罗飞（1997）噌指出：“将商誉的构成要素归纳为15项的，主要是从自创 商誉的角度研究的归纳为17项的，则主要是从外购商誉的角度研究的他还 认为在研究商誉的构成要索吋，应该区分自创商誉和外购商誉，因为“由于企业 合并，商誉的构成要索会发生变化”，所以“外购商誉的构成要索与自创商誉的 构成要素是有差别的”。

2） 从产权交易角度看外购商誉与自创商誉的内在统一性从表面上看，外购商誉更像是在产权交易过程中的衍生物，而并非来源于企 业的持续经营过程但从本质上看，外购商誉不过是被收购企业自创商誉市场化 的表现形式会计准则要求确认的在购买法下反映在合并会计报表上的合并商 誉，即外购商誉，可以认为是被收购企业在并购日这个静态时点以前所形成的口 创商誉的终值，实际上也就是被收购企业自创商誉市场化的表现形式正如前文所叙述的，外购商誉只存在于并购交易的那一刻，当并购完成后， 外购商誉也就转化为一种新的自创商誉因此，外购商誉和自创商誉在产权交易 后实现了内在的统一3） 从资产定义角度看外购商誉与口创商誉的内在统一性2罗飞.谈论衙誉的性质及外购商誉的会计处理卩］・会计研究，1997（1）： 45-47.会计界在对外购商誉与自创商誉的态度上存在分歧还有另一个原因，即看两 者是否符合资产的定义外购商誉有市场交易作为基础，因而能够根据历史成本 确认为资产，而自创商誉则不然如前所述，自创商誉完全符合资产定义的三个 要索，其本身就是在企业过去的交易活动过程小所形成，所以从资产定义的角度 上看外购商誉与自创商誉也是统一的9、关于确认自创商誉的观点新经济时代，建立在工业经济基础上的传统会计受到挑战，传统会计中商 誉的处理模式不能满足对商誉核算的需要。

随着现代科学技术的发展，企业所拥 有的各种无形资产逐步取代了有形资产的地位，而成为企业的重要财富其中商 誉的地位也变得举足轻重，自创商誉也不容忽视但传统会计只对外购商誉进行 确认，不对自创商誉进行确认这样一项重要资产被排除在合理会计计量范围之 外，应该说传统会计的局限性己严重阻碍了对经济业务的客观描述一)反对确认自创商誉1、 国际会计准则委员会(IASC)反对确认自创商誉国际会计准则委员会在其制定的《国际会计准则第38号——无形资产》«|«, 明确规定“口创商誉不应确认为资产”国际会计准则委员会认为，不应将自创 商誉确认为资产的主要理由是因为自创商誉没有满足资产的确认标准：⑴自创商誉不是按成本可靠计量并由企业控制的可辨认的资源；(2) 缺乏同其他资产相区分的身份；(3) 未来经济利益不能为报告主体所控制2、 美国财务会计准则委员会(FASB)反对确认自创商誉的理由美国财务会计准则委员会在其制定的《企业合并与无形资。