机械加工行业纳税评估.docx

机械加工行业纳税评估方法的探讨一、行业特点该行业产品销售合同一般要通过竟标或议标进行，销售合同付款方式一般表述为： 30%的货款作为合同订金，再有30%的货款到账提货，安装调试完备再付30%货款，还有 10%的货款作为质保金一年后付清该行业供销人员签订合同时考虑合同的产品成本构成一般包括钢材、油漆、电气动设备 及其它外购件、工资、电费、运费及安装费、企业提留等，这些因素大部份反应企业的实际 成本由于竞争激烈，一般一笔较大的合同总有几家以上企业去竟标或议标，中标的价格往 往是成本价加上一点利润，所以产品的增值率、利润率较为稳定，可比性强二、 工艺流程该行业主要设备有剪板机、折弯机、卷管机、冲床、车床、铣床、焊机，该行业主要工 种有板金工、焊工、油漆工该行业工艺流程是：原材料（钢材）一下料一加工（冷作加工和金属制品）一焊接一打 磨一油漆一验收一安装调试三、 数据模型（一）增值税类评估：指标计算公式参数波动幅度：增值税税负率指标=[应纳税额+ （存货期末余额-期初余额）X17%]/应税收入*100%下 脚料销售比率指标=下脚料销售收入小应税销售*100%电费对增值税贡献率=应纳增值税小 电费应纳税额与工业增加值变动率指标=应纳税额增长率小工业增加值增长率预收账款与销 售收入变动率指标=预收账款增长率小销售收入变动率指标说明：1、增值税税负率指标国：该行业由于具体分类较多，所以以行业内具体细化行业三年的平均值为增值税税负率参 考指标，偏差度设为22%，超过22%为异常，即增值税税负率低于平均值22%的企业可能 存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实 性进行评估。

享受优惠政策的纳税人高于平均税负22%可能存在提前做销售、未按规定取 得发票、代开发票等问题计算具体纳税人时，要考虑存货变化因素与该参数进行比较，即 某纳税人评估期的增值税的可比税负率=［应纳税额+ （存货期末余额-期初余额）X17%］- 应税收入2、 下脚料销售比例指标-税务论所有金属制品行业总有一些下脚料销售，下脚料的多少 与产品耗用直接材料的多少和规格有关，经测算，该行业产品平均耗用直接材料为30%， 由于现在可以按生产使用的规格直接采购以及下脚料再利用，损耗一般为2%，最终的下脚 料销售约为产品销售的0.6%左右，偏差度设为30%，超过30%为异常，即低于0.42%的 可能存在少做下脚料应税收入在使用这一指标分析时，若存货变化大时要考虑存货的变化， 因为下脚料的多少与生产产品多少有关，还要考虑结存的下脚料3、 电费贡献率指标该行业产品生产工艺、流程相近，单位产值耗电量是一个相对稳定 的量，为了便于取得数据，以一元电费为一单位，测算出对销售贡献率为85-90元，对增值 税贡献率为3-4元4、 应纳税额与工业增加值弹性系数指标工业增加值（工资、利润、折旧、税金）本期 减基期与应纳税额的本期减基期比较，应纳税额与工业增加值弹性系数=应纳税额增长率/ 工业增加值增长率，弹性系数应为1，该行业设定的区间预警值为0.8-1.2，应纳税额增长 率与工业增加值长率不同步，弹性系数V0.8,可能存在滞后做销售或少缴税款的现象。

5、 预收帐款与销售收入弹性系数指标预收帐款变动率与销售收入变动率弹性系数=预 收帐款变动率/销售收入变动率，弹性系数应为1，该行业设定的区间预警值为0.8-1.2， 若不同步，弹性系数V0.8可能存在滞后做销售或少缴税款现象在计算纳税人评估期预收 入帐款时要考虑应付帐款贷方发生数二）所得税类评估指标计算公式参数波动幅度：主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数=［主营业务收入（本期-基期）小 基期］小［主营业务利润（本期-基期）小基期］主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹 性系数=［主营业务收入（本期-基期）小基期］小［主营业务成本（本期-基期）小基期］主营业 务收入变动率与主营业务费用变动率弹性系数=［主营业务收入（本期-基期）小基期］小［主营 业务费用（本期-基期）小基期］直接材料成本率=本期直接材料小本期结转的成本直接人工工 资成本率=本期直接人工工资小本期结转的成本一元电费税前利润贡献率=本期税前利润小 本期电费一元工资费用税前利润贡献率=本期税前利润小本期工资总额一元运输费用税前利 润贡献率本期税前利润小本期运费指标说明：1、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数正常情况下，二者基本同步增 长。

1）当比值＜1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前 扣除范围问题2）当比值＞1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、 扩大税前扣除范围等题3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列 成本费用、扩大税前扣除范围等问题对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合'主营业务利润率〃指标进行分析， 了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对''主营业务利润率〃指标也异常的企业，应通过 年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债 表》中''应付账款〃、''预收账款〃和''其他应付款〃等科目的期初、期末数进行分析，如出现'应 付账款”和''其他应付账款〃红字和''预收账款〃期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问 题2、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数正常情况下二者基本同步增长， 比值接近1.当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税 前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、 扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本 费用、扩大税前扣除范围等问题。

对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合'主营业务收入变动率〃指 标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度报表及附表，了解企业收入的构 成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中'应付账款〃、''预收账款〃和 ''其他应付账款〃等科目的期初、期末数额进行分析，如、'应付账款〃和''其他应付账款〃出现红 字和''预收账款〃期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年 度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少 计存货（含产成品、在产品和材料）等问题3、主营业务收入变动率与主营业务费用变动率弹性系数；正常情况下，二者基本同步增长当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企 业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能 企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时， 可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中'应付账款〃、 ''预收账款〃和''其他应付账款〃等科目的期初、期末数进行分析。

如''应付账款〃和''其他应付账 款〃出现红字和''预收账款〃期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业 务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方 法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合'主营业务费用率〃、''主营业务费 用变动率〃两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费 用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的， 结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长 是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题4、 直接材料成本率正常情况下，该行业的直接材料占成本的比重相差不多，一般占结 转成本的88%，其偏差度不超过5%，超过5%说明有可能核算不准确或虚列材料成本5、 直接人工工资成本率正常情况下，该行业的直接工资占成本的比重相差不多，一般 占结转成本的9%，其偏差度不超过5%，超过5%说明有可能核算不准确或虚列人工工资有关数据设置的说明：该模型数据为该行业部分企业提供的数据，确定参考值时适当考 虑了发展趋势为了便于实际工作中运用，尽量以税务管理责任人手上有的数据资料进行运 用，如电费与产值是对应的，正常情况销售与产值是对应的，这样以销售来对比分析研究可 以减少下户次数，节约纳税评估时间，提高工作效率。

四、 实地核查方法如果在评估时涉及到实地核查，在评估分析的基础上有的放矢，重点从以下几个方面：1、 查看预收账款余额和应账款贷方发生额与合同的标的进行对比，看是否按期做销售， 或长期挂帐不做销售，或不正常转账2、 核对库存产品、库存下脚料，主要原材料看账实是否相符3、 查看工人考勤记录、结算工资记录，看是否虚列工人人数，虚列成本五、 行业涉税风险：该行业可能存在的主要税收风险是：1、 货物发出不及时做销售，形成滞后做销售；2、 下脚料收入不入账，形成偷税3、 合同执行一部份，对方因某种原因终止合同，发出的货物因对方不能全额付款长期 挂帐，形成偷税；4、 虚列成本、费用、人工工资，形成偷税六、长效管理1、经常对销售实现时间进行对该行业办税人员、财务人员如何确定销售的时间 进行，确定了多种情况收入实现税法规定，减少纳税人因滞后做销售带来的违法风险2、要求企业建立《销售合同执行情况登记台帐》台帐登记的内容有合同的标的、金 额、发货日期、付款方式、承运人、运费金额、运用票开票日期、货款到帐日期、金额、货 物发票开出日期、金额等项目，从此表可核查纳税人是否及时做销售，列支的运费是否真实 等无论是企业的财会人员还是税务部门的管理人员都能一目了然地发现存在的问题，达到 纳税人自行核对和管理人员适时监控的有效结合。

注：本模型只要有恰当的参数同样适应金属制品业）。