非流动负债概述(共91页).ppt

1第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第十章 非流动负债2第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accountingn熟练掌握长期借款的会计核算方法；n熟练掌握应付债券的会计核算方法；n掌握可转换债券的会计核算方法； n掌握长期应付款的会计核算方法 学习目标3第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第一节非流动负债概述4第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、非流动负债的概念和特点 它主要是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债项目 1.非流动负债的优点 2.非流动负债的缺点 二、非流动负债的计价 长期负债的计价，应当考虑货币时间价值即应在长期负债发生时，按其未来偿还金额的贴现值入账 所谓时间价值是扣除风险报酬和通货膨胀补偿后的社会平均投资报酬率 5第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第二节 长期借款 6第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第二节第二节 长期借款长期借款 一、长期借款概念及特点 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

特点：P329 企业向银行或其他金融机构举借现金时，通常由借款人签发远期票据作为借款凭证 长期借款的利息费用等应当按照权责发生制的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用7第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、长期借款的核算实际收到面值（本金）1、借入款项借：银行存款 （实际收到） 长期借款利息调整 （差额） 贷：长期借款本金 （面值）2、期末按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用 借：在建工程/财务费用等 （实际利息费用） 贷：应付利息 （按面值和合同利率计算） 长期借款利息调整 （差额） 3、归还借款本金 借：长期借款本金 贷：银行存款 原因：实际利率与名义利率（合同利率）不同 ，实际利率确定利息费用如果实际利率与名义利率差异不大，可按合同利率确定利息费用 8第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting二、长期借款的核算实际收到=面值 1、 借入长期借款存入银行 借：银行存款 贷：长期借款2、计提利息 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息（分期付息） 长期借款（到期一次还本付息）9第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3、支付利息：借：应付利息（分期付息） 贷：银行存款4、归还借款本金 借：长期借款 贷：银行存款（到期一次还本付息，本息均反映在“长期借款”）10第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例101】某公司2011年1月1日从中国建设银行借入人民币100万元，期限3年，用于建造一条新的生产流水线，年利率12%。

假定该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金计息按单利计算）该流水线工程于第二年末完工并投入使用，并办理了工程决算 该公司会计处理如下： (1)2011年初，借入长期借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 (2)该借款每年末应计利息计算如下： 每年的利息费用都为10012%=12万元二、长期借款的核算 11第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (3)第一、二年利息偿还的账务处理是相同的： 借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 第三年112月每月计提利息时： 应计利息=10012%1/12=1万元 借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000 (4)第三年末偿还利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 (5)第三年末偿还本金时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00012第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第三节 应付债券 13第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting一、债券的性质与分类 债券是企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还本息的书面证明。

发发行期 1年 长长期负债负债 “应应付债债券” 发发行期 1年 流动负债动负债 “交易性金融负负债债”（一）债券的性质（二）债券的基本要素 1债券面值 2债券利率3. 付息期 4. 到期日 14第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting补充：关于“交易性金融负债”n企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债1、承担交易性金融负债借：银行存款（实际收到） 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融负债 本金2、期末，按票面利率计算利息借：投资收益 贷：应付利息15第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting3、期末，按公允价值调整账面借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 公允价值变动（公允价值大于账面） （或相反分录）4、处置交易性金融负债借：交易性金融负债 公允价值变动 （冲销账面，可能在贷方） 交易性金融负债 本金 应付利息 投资收益 （差额，可能在贷方） 贷：银行存款（实际支付）n同时，结转： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）16第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）债券的分类 1按债券发行有无财产担保分类 2按是否记名分类 3.按还本方式分类 4.按特殊偿还方式分类 二、债券的发行 1债券发行资格与发行条件 2债券的发行价格与发行方式 债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值 票面价值 n 票面价值票面利率 = + (1+市场利率)n t=1 (1+市场利率)t n债券发行期限 t债券支付利息的总期数17第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting【例102】某公司2011年1月1日发行面值为1 000元的债券10 000份，金额10 000 000元。

票面利率10%，5年期利息每半年支付一次，债券发行时的市场利率为8% 要求：计算1份债券的发行价格 分析计算如下： 分两个部分计算，计算时注意，该债券是每半年支付一次利息, 因此，不论票面利率、市场利率，均需按一半计算 （1）到期应偿还的债券面值按市场利率折现的现值为： 债券面值复利现值= F（P/F,4%,10） = 1 000 0.6756 = 675.6（元） （2）按债券票面利率支付各期利息按市场利率折现的现值为： 债券各期票面利息的年金现值= A(P/A, 4%,10）= 508.1109 = 405.55（元） 两者相加，债券的发行价格为1081.15元 18第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting发行方式n面值发行：债券的票面利率 = 同期市场利率 n溢价发行：债券的票面利率 同期市场利率 n折价发行：债券的票面利率 同期市场利率19第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting三、应付债券的核算 （一）核算方法实际实际 利率法n企业应当采用实际利率法，按摊余成本对发行的债券进行后续计量。

n实际利率法，是指按照发行债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；n实际利率，是指将发行债券在债券预期存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率n摊余成本，是指将该债券的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果20第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（二）账户设置n 应付债券面值 利息调整 应计利息（三）会计处理n企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券的面值，贷记“应付债券面值 ”科目实际收到的款项与面值存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目21第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting核算要点（1）公司债券的发行借：银行存款 （实际收到） 贷：应付债券 面值 应付债券利息调整（差额）（或借方）（2）利息调整的摊销采用实际利率法进行摊销 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券 借：在建工程/财务费用等 （实际利息费用） （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用） 应付债券利息调整 （差额）（或贷方） 贷：应付利息（票面利率计算确定的应付未付利息） 22第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日借：在建工程/财务费用等 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用） 应付债券利息调整 （差额）（或贷方） 贷：应付债券应计利息（票面利率计算） 实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

3）债券的偿还 一次还本付息的债券， 到期支付债券本息时 借：应付债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款 23第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时借：应付利息 贷：银行存款 债券到期偿还本金并支付最后一期利息时 借：应付债券面值 在建工程/财务费用等 应付债券利息调整（或贷方） 贷：银行存款 24第十章 非流动负债中级财务会计 Intermediate Financial Accounting表10-1债券利息费用一览表付息日期支付利息=1 000 0006%利息费用=期初5%摊销的利息调整=应付债券摊余成本=期初2011.1.11 043 2702011.12.3160 000 52 163.50 7 836.501 035 433.502012.12.3160 00051 771.688 228.32 1 027 205.182013.12.3160 00051 360.268 639.74 1 018 565.432014.12.3160 00050 928.279 071.731 009 493.712015.12.3160 000 50 506.29*9 493.711 000 000【例103】某公司为筹集生产设备改造资金于2011年1月1日发行票面利率6%、期限为5年的分期付息，到期一次还本的公司债券1 000 000元。

该债券每年年末付息一次，假如债券发行时的市场利率为5%，该批债券的实际发行价格为1 043 270元根据上述资料，公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 25第十章 非流动负债中级财务会计 I。