注册会计师行业监管主体现状问题与制度修改建议.doc

注册会计师行业监管主体:现状\问题与制度修改建议　　注册会计师行业监管主体:现状\问题与制度修改建议　　研究注册会计师行业监管主体问题，应当从行业监管形式入手我们知道，从20世纪80年代开场，我国注册会计师行业监论文联盟管形式，先后经历了政府财政部门直接收理、政府财政部门和审计部门同时管理、注册会计师协会受政府委托对行业实行自律管理以及政府收回局部权限、加强对注册会计师行业的行政监管四个主要阶段目前，我国注册会计师行业确立了政府监管为主导、行业自律为基储法律标准为保障的注册会计师行业监管形式，形成了政府监管与行业自律并行的格局这完全符合注册会计师行业监管体制的国际开展趋势和方向笔者曾在?山西财税?2022年第1期发表题为?我国注册会计师行业监管亟待解决的五个问题?的文章，认为我国注册会计师行业目前出现的问题主要系四次监管形式转变所引起为了确保政府财政部门实在履行监视、指导、效劳、推动的职能，协同作战，共同树立政府监管权威，发挥行业自律优势，进一步进步注册会计师行业总体规模、执业质量和社会公信力，有必要下大力气进一步厘清行业监管主体之间的职责以及主次地位，梳理监管主体之间、监管主体与行业之间的关系，搞好其沟通与协调；有必要下大功夫进一步加强注册会计师行业制度建立与创新，标准监管行为，加强监管力度。

　　一、现状研究　　〔一〕监管主体主要职责评述　　我国注册会计师行业监管主体包括政府监管的政府部门和行业自律的注册会计师协会〔中国注册会计师协会和地方注册会计师协会〕目前，我国依法对注册会计师行业施行监管的政府部门主要有：财政部门、审计机关、证券监视管理机构、工商行政管理部门、税务部门、中国人民银行等，其中主要由财政部门、审计部门、证券监视管理部门进展监管　　1.财政部门　　?中国注册会计师法?第五条规定：国务院财政部门和盛自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进展监视、指导，确立了我国财政部门是注册会计师行业监管的主导地位国务院财政部门除了负责全国注册会计师行业行政监视工作的总体规划、政策研究和监视指导工作，并直接开展或组织开展全国范围内的重点检查和处分工作外，根据相关法律与标准性文件规定，国务院财政部门还对注册会计师行业的资格准入、执业准那么规那么的审查和批准以及业务监视进展监管对事务所的违法违规行为可给予警告、没收违法所得、罚款、暂停其经营业务或者予以撤销的处分；对注册会计师的违法违规行为给予警告、暂停其执行业务或者撤消注册会计师证书的处分。

　　2.审计部门　　?审计法?第三十条和?审计机关监视社会审计组织审计业务质量的暂行规定?第二条、第三条分别规定：社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监视对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进展核查；审计机关按照有关法律、行政法规和规章，开展对社会审计组织审计业务质量的监视检查工作；审计机关对社会审计组织承当的资产评估、验资、验证、会计、审计等业务出具的证明文件是否真实、合法进展监视检查根据相关法规和标准性文件有关规定，审计机关对被检查的社会审计组织、注册会计师，其执业行为假设有违背国家规定的，有权责令改正、给予警告、通报批评；有权建议有关主管机关按照法律、法规规定予以处理、处分；有权移送司法机关依法追究刑事责任；有权通报或者公布监视检查结果　　3.证券监视管理机构　　?证券法?第一百六十九条规定：会计师事务所从事证券效劳业务，必须经国务院证券监视管理机构和有关主管部门批准，会计师事务所从事证券效劳业务的审批管理方法，由国务院证券监视管理机构和有关主管部门制定显然，财政部和中国证监会对注册会计师、会计师事务所执行证券、期货相关业务实行答应证管理。

根据相关法规和标准性文件有关规定，证券监视管理机构有权对从事证券业务的事务所施行检查；从事证券业务行为，假设有违法违规的应当做出相应处分；对于会计师事务所、注册会计师没有执业答应，擅自从事证券效劳业务的，证券监视管理机构有权依法责令改正、没收违法所得、并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款　　4.其他行政监管主体　　根据相关法律规定，工商行政管理部门依法对会计师事务所成立予以注册登记、办理工商年检、对事务所的经营活动进展监视、检查其业务范围是否合法、考核其经营管理状况，依法拥有行政处分权〔如?公司法?第二百零八条规定，承当资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的或因过失提供有重大遗漏的报告的由公司登记机关对其处以没收违法所得、罚款等处分〕同时，根据有关规定，中国人民银行对会计师事务所从事金融相关审计业务予以监视；税务部门依法对注册会计师和事务所办理税务登记和施行税收征管　　5.行业自律主体　　如前所述，注册会计师行业自律主体包括中国注册会计师协会和地方注册会计师协会前者是注册会计师的全国性社团组织；后者属于地方性社团组织，专指盛自治区、直辖市注册会计师协会中国注册会计师协会章程?规定，中国注册会计师协会的职权主要有：审批、管理和效劳本会会员；组织考试资格认证；拟订注册会计师执业准那么、规那么；监视会员执业质量、职业道德；协调行业内、外部关系；指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；对违背行业自律管理标准的行为予以惩戒；维护社会公众利益和会员合法权益，促进展业安康开展。

地方注册会计师协会的?章程?由当地会员代表大会依法制定，并报本会及当地政府主管行政机关备案盛自治区以下成立注册会计师协会，须经省级注册会计师协会批准，报本会备案，其组织运行、职责权限，按照国家法律、行政法规及所在地省级协会的规定办理另外，?中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒方法?第五条规定，注册会计师协会在检查中发现的应予惩戒问题可做出训诫、行业内通报批评、公开谴责等惩戒　　综上可以看出，政府监管与行业自律的目的具有一致性政府监管着眼于市场的宏观开展，侧重公共管理和社会稳定；行业自律着眼于行业利益，讲求行业效益和同业公平此外，政府监管大多针对结果；行业自律那么关注过程，贴近市场，具有针对性和及时性，可以以微调的方法在过程中解决正在出现的问题二者功能假设能很好地互相配合与有机结合，有利于社会利益与行业目的的平衡从理论或逻辑关系上讲，行业自律才能愈强，政府监管的层次和程度就愈高，市场发挥作用的空间就愈大，行业创新开展才能就越强，行业做强做大就越有希望　　〔二〕各监管主体之间的关系与协调评述　　首先，从上述监管主体评述不难看出，外表上，注册会计师监管主体代外表很全、机构众多，本应出现监管效力很高的场面。

但是鉴于监管主体之间权责界定不准、监管重叠，主体关系不清、沟通欠缺，互相协调不够、监管弱化；鉴于监管主体与行业之间关系不顺畅、协调出问题，效劳不到位、作用难发挥，使得在监视检查中，屡屡出现重复检查，且检查要求不一致甚至互相矛盾的情况，使得事务所无所适从、忙于应付、负担沉重，造成公共资源的浪费，甚至是极大浪费其原因主要有因监管形式转变而引起法律关系方面的，有权责界定方面的，也有协调配合方面的　　其次，行业自律主体的中国注册会计师协会目前仍然是财政部的下属单位，，政府监管机构与行业协会没有真正意义上的完全别离公共事务管理权的分配方面，哪些事务管理权由财政部门行使，哪些事务管理权由协会行使，二者之间没有明确界限，财政部门的他律权与协会的自律权如何行使，如何既有利于强化论文联盟监管力度，又有利于减轻事务所的负担，二者之间缺乏一个工作协调机制，影响监管效率　　第三，从外表上看，省级注册会计师协会承当着对注册会计师、会计师事务所进展日常执业监管的工作但实际上，省级财政部门往往把地方注册会计师协会当作其下属事业单位，有的增挂一注册会计师管理中心，从而有意无意地将注册会计师协会打造成了一个集行政管理和行业自律于一身的管理机构。

　　另外，根据目前有关规定，省级注册会计师协会受中注协的指导，其监管权限范围却属于省级财政部门很难说清其中的关系〔指导与被指导、监管与被监管〕　　〔三〕监管主体与行业之间的关系与协调评述　　在调查不同政府部门对注册会计师行业监管中最为主要的问题时，我们采用了问卷调查和面对面座谈相结合的方法调查结果显示：会计师事务所反映最强烈的是多头监管、重复检查问题一般来说，一个会计师事务所一年要平均承受3~5个监管主体的检查，且出现一个监管主体的不同级次检查这种多头监管、重复检查现象势必加大了监管与协调本钱，成为影响行业安康开展的主要因素之一　　其次，注册会计师协会本应是以维护社会公共利益和效劳会员为宗旨的社会团体但我们在调查〔专题抽样问卷〕其维权、自律、效劳、监视、管理、协调执行效果时，却发现，认为做得最不够的就是维权〔62.93%〕，其次是效劳〔21.25％〕，再次是自律〔13.21%〕造成协会未能很好履行维权和自律职能的主要原因，无非是注册会计师协会种了别人的地，荒了自家的田爱好行政式命令，无视会员真正需求　　再次，注册会计师行业行政监管与协会自律之间，在机构设置方面，两者级次一样，本来各有各的职能，但执行中加注了诸多人为因素，使得两者终究属于指导与被指导、还是监管与被监管关系大多地方很难说清。

这种认识上的偏向，怎能不导致关系的混乱　　另外，注册会计师行业行政监管与协会自律之间，长期缺乏必要的沟通和协调机制，行政管理部门对协会的监视和指导不够，主要把精力集中在对事务所和注册会计师的监管上，忽略了对协会的监视和指导有的地方甚至出现本质上的不承受或不愿承受监视与指导　　〔四〕我国近年来推行的主要举措　　近年来，我国资本市场很少发生因注册会计师审计失败导致上市公司财务丑闻、投资者蒙受严重损失的重大恶性案件，充分说明财政部及各省级财政部门齐心协力，在注册会计师行业有力地行使了行业监管职能，并积极为注册会计师行业各监管主体之间、监管主体与行业之间关系进展协调，努力构建上下联动的监管体制，举措符合行业开展要求，进步了行业的公信力归纳起来，推行的措施主要有以下三个方面　　1.市场资格准入的协调　　以?注册会计师法?为中心的行业法规体系对行业市场准入设定了行政答应制度，从源头上消除或减轻了行业违法违规风险财政部与其他各行政监管主体、行业自律组织在市场进入机制上相协调举措主要有：财政部会同证监会共同对会计师事务所证券、期货相关业务答应证审批和监管；工商登记信息与财政申报信息相脱节、有出入的问题，财政部与工商总局也已就双方信息系统的互相开放进展了屡次磋商，目前也获得了积极进展；对于会计师事务所审批、注册会计师注册备案、注册会计师执行证券、期货相关业务答应证审批等工作，财政部、省级财政部门、中注协和省级注协资料互相报送，满足各方实现行政监管、行业自律的要求。

　　2.执业质量检查的协调　　为防止对会计师事务所的重复检查，降低检查本钱，目前财政部门和注册会计师行业协会之间施行结合检查，充分发挥注册会计师协会对会计师事务所掌握情况多、对注册会计师业务熟悉的优势，大大进步检查效率；同时借助财政部门对企业会计工作的管理权威，以及相关职能部门对企业情况熟悉的优势，将对会计师事务所的检查延伸到企业，对注册会计师审计出的相关问题到企业进展核实，从而检验审计的质量显然，这些措施具有对会计师事务所执业质量检查标准统一、检查内容重复性减少、检查次数减少和检查内容深化的优势，确保了行业检查质量　　3.执业监视的协调　　目前，财政部及各省级财政部门拟着手设立注册会计师行业报备系统平台，以对会计师事务所根本信息、业务报备信息进展跟踪、分析和利用，全面掌握事务所的客户分布、审计报告数量、审计意见类型等执业情况，并探究通过报备资料跟踪分析重点企业的财务报表，理解其财务状况并在利用报备信息的根底上，理解会计师事务所内部质量管理、分所管理形式等情况，及时通报有关监管信息，与会计师事务所建立良好的监视互动关系这一措施能有。