风险导向审计在财务舞弊中的应用--毕业论文.doc

风险导向审计在财务舞弊中的应用-基于万福生科公司财务舞弊案的分析［摘 要］风险导向审计是现代审计的一个重要方法国内外财务舞弊和审计失败 事件的频频发生，导致了风险导向审计方法的产生如何在财务舞弊中应用风险导向 审计，已经越来越受到审计全行业及全社会的关注本文从风险导向审计的涵义出发, 分析了风险导向审计的特点，阐述了风险导向审计基本流程：即初步业务活动、计划 审计工作、实施风险评估程序、风险应对及进一步审计程序和评价审计结果，提出审 计结论结合万福生科公司财务舞弊案例，分析风险导向审计在财务舞弊中的应用， 提出了重视风险评估和应对，完善风险导向审计的建议［关键词］风险导向审计；财务舞弊；审计程序；案例Risk-oriented Audit Plays a Role in Financial Fraud the Case ofWanfu Biotechnology Company[Abstract] Risk-oriented audit is an important method of modern audit. Domestic and international financial fraud and audit failure events occur frequently is the reason of producing the risk-oriented audit. How to application of risk-oriented audit in financial fraud is paid more and more attention in the society. It can be divided into four parts in this paper. First of all, introduces four characteristics of the implication base on risk-oriented audit: improving the independence and efficiency of the audit, controlling the audit risk and audit reports are to be accepted and understood more easily. Second, risk-oriented audit is consist of six steps, preliminary business, planning the audit, implementation of risk assessment, risk responses ,audit procedures and the result of appraising audit • The risk-oriented audit takes part in financial fraud by the case of Wanfu Biotechnology company. Propose attach importance to risk assessment and response, and offer a proposal of risk-oriented audit[Key words] The Risk of Audit； Audit Subject； Audit Process； Measure引言 1一、 风险导向审计理论内涵及产生原因 1（_）风险导向审计含义和特点 11 •提高审计独立性 12. 提高审计效率 13 •控制审计风险 24.审计报告更容易被接受和理解 2（二）风险导向审计产生原因 21. 会计师事务所面临的经济压力日益增大 22 •审计风险的内涵发生了很大的变化 23 •传统审计模式的缺陷 2二、 风险导向审计基本流程 3（-）初步业务活动 31 •针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 32. 评价遵守职业道德的情况 33. 及时签订和修改审计业务约定书 3（二） 计划审计工作 31. 制定总体审计策略 42. 制定具体审计 4（三） 实施风险评估程序 4（四） 实施进一步审计程序及风险应对 51・实施进一步审计程序 52 •风险应对 5（五） 评价审计结果，提出审计结论 81・评价审计结果 82 •提出审计结论 8三、 风险导向审计在财务舞弊审计中的应用 8（一） 万福生科案例背景 8（二） 万福生科案例财务舞弊风险评估 91. 了解被审计单位及其环境 92 •评估重大错报风险 11（三） 财务舞弊审计方法及应用 111. 现场调研 112. 函证程序 123. 实施分析程序 12四、完善风险导向审计的问题及对策 13(-)存在的问题 131. 内部控制不能适应风险导向审计的要求 132 •注册会计师的综合能力不足 143 •与风险导向审计配套的法律法规尚不健全 14(二)完善建议 141・提高注册会计师的执业素质 142. 完善法律法规 143. 完善企业内部控制 14结束语 15致谢 16参考文献 17风险导向审计在财务舞弊中的应用基于万福生科公司财务舞弊案例的分析引言自从2012年1月1日财政部实施新的《中国注册会计师执业准则》，引入风险导 向审计思想以来，风险导向审计成为了热门的审计模式，而对其的研究也是层出不穷。

近年来，国内外频繁爆发重大财务舞弊案，严重危及资本市场的健康发展，同时也波 及到审计职业也面临信用其至生存危机如何在财务舞弊中国应用风险导向审计，有 效控制和规避风险，已成为我国乃至全世界审计界亟待解决的一个重要问题一、风险导向审计理论内涵及产生原因自20世纪90年代以来，随着世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发 生，风险导向审计□益受到行业内外的关注现代风险导向审计作为一种重要的审计 理念和方法，是制度基础审计的发展2012年注册会计师审计准则在相当程度上体 现了风险导向审计的理念，但从世界范围看，风险导向审计理论与方法尚处于发展完 善阶段本文对现代风险导向审计方法的内涵、特点进行了分析，探讨了在我国应用 的方式，认为注册会计师审计准则的完善将会越来越多地体现现代风险导向审计方法 的理念张琦,孟丽青，王丽.试论现代风险导向审计理论及其在我国的运用[J].北方工业大学学报,2006（2）（一）风险导向审计含义和特点厦门大学吴水澎教授认为，所谓风险导向审计，是指审计人员在审计过程中自始 至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依 据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进 而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的审计活动。

风险导向审计是注册会计师以审计风险为中心，通过对被审计单位的全方面了 解，评价被审计单位的审计风险，通过追加进一步审计程序将审计风险降低到可以接 受的水平其特点包括以下四点：1. 提高审计独立性通过较为科学合理的风险评估来确定审计的目标和任务，使通过风险评估确定的 审计计划与管理当局的授权相结合，使审计受到人为因素的影响减少，审计的独立性 得到进一步提高而审计的独立性是审计的生命线，是审计开展工作的前提，是保证 审计结果的质量的重要保证如果注册会计师与客户存在经济利益、关联关系，或屈 从于外界压力，就很难取信于社会大众2. 提高审计效率在现在这个追求高效率的时代，提高审计效率是很有必要的由于现代风险导向 审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险 领域，在对低风险的领域较少关注一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例 较高，因此，可以集中有限的审计资源，用于高风险的领域，有效地控制审计风险， 减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率3. 控制审计风险审计风险导向模式强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被 审计单位的性质、行业状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。

风 险导向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层 面，使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单 位各种风险的同时，较好地控制了审计风险4. 审计报告更容易被接受和理解在现代风险导向审计中，审计人员关注企业当前及未來面临的风险，审计报告成 为被审计单位经营活动与未来发展规划的“桥梁”这样的报告，更容易被管理层接 受，因而更好地体现了审计的增值服务而口上市公司的审计报告不仅仅是针对管理 层，也针对广大股民，所以一份审计报告越是容易被接受和理解，越能保障相关人士 的利益二）风险导向审计产生原因尽管风险导向审计还处于一个初级阶段，但是对现代审计发展所产生的影响却是 重大的它迫使现代审计从系统导向审计转向风险导向审计这是因为：1. 会计师事务所面临的经济压力日益增大随着经济的发展民间审计领域同样面临市场竞争加剧的问题，从而促使会计师事 务所的边际收益不断下降，降低审计成本成为事务所提高审计效益的主要手段风险 导向审计的概念也是针对会计师事务所的生存和发展提出来的从长期趋势来看，现 代风险导向审计在合理安排审计资源的情况下，能更有效地控制和提高审计效果及审 计效率，以降低审计成本来缓解会计师事务所面临的经济压力。

2. 审计风险的内涵发生了很大的变化众多管理舞弊和审计失败案件的发生，使得注册会计师面临的诉讼越來越多公 司经营失败后，投资者为了减少损失，把公司的经营失败风险也归咎于注册会计师的 失职，目的就是希望得到最大程度的补偿这样，注册会计师或成为公司管理层的替 罪羊，这就是通常所说的“深口袋”责任这种变化，使得审计人员不得不重新思考 审计风险的内涵为了使审计迎合社会公众的期望，必然要扩大审计风险的内涵3. 传统审计模式的缺陷无论是制度导向审计还是控制风险导向审计，都是在内部控制的基础上发展起来 的，只对企业管理控制方面的审计风险进行了有限的控制，但缺乏对企业经营管理的 宏观环境和战略风险的分析和评价，无法从源头上把握和控制审计风险的大小和范 围这就使得注册会计师无法有效降低审计风险，审计期望的差距不断扩大审计期 望差距是指社会公众期望注册会计师应毫无遗漏的发现被审单位的严重舞弊行为，但 注册会计师无法保证察觉所有舞弊行为现实的情况是由于公司财务舞弊导致的审计 失败案例不断发生，审计期望差距的扩大，必然引起公众的不满和诉讼二、风险导向审计基本流程（一） 初步业务活动1. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序《中国注册会计师审计准则第1121号一一对财务报表审计实施的质量控制》和 《质量控制准则第5101号一一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制》规定了针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序从两个层面上来规范，一是会计师事务所应对客户关系和具体业务的 接受与保持以及业务的执行和业务质量承担最终责任；二是要求项目负责人应当对会 计师事务所分派的每项审计业务的总体质量承担责任，包括接受和保持客户的关系。

2. 评价遵守职业道德的情况道穷为尽，道尽必穷，无道无德，无德无路，寸步难行从上面这句话不难看出 道德的重要性，缺乏道德的人将被社会所抛弃注册会计师与其他专业相比时，会发 现注册会计师的责任尤其重要因为其他专业发生过失，往往受害者个人，而注册会 计师发生过失则可能使成千上万的人蒙受损失所以，为了树立注册会计。