企业税收筹划的绩效评价指标体系.docx

绩效评价是企业财务管理的一项重要内容，税收筹划作为企业财务管理的重要 组成部分，客观上也需要科学评价其筹划绩效，建立规范的税收筹划绩效评价 指标体系是提高企业财务管理水平的客观要求税收筹划的绩效评价首先是运 用可以量化的财务数据和指标来进行，财务数据和指标是评价标准的主要因素 但仅使用量化的财务数据和指标还远不能充分反映税收筹划活动的总体水平， 实践中非财务数据的定性评价是财务数据评价的有效补充和说明因此，税收 筹划的评价活动应综合财务数据和非财务数据整体评价，以科学反映企业税收 筹划的整体绩效水平按照财务管理中绩效评价指标的基本设计，税收筹划的 绩效评价指标大致分为两个层次：一是可以进行量化的财务指标评价标准，可 以根据企业的财务数据进行分析和评价；二是不可量化的非财务指标评价标准， 需要企业按照一定的判断标准和环境因素来进行判断和分析，具有一定的人为 主观因素的影响一、税收筹划绩效评价财务指标的设置财务指标评价体系主要体现在税收筹划对企业收益的影响，以及对企业财 务管理各项经营指标总体规划的影响等方面基于税收筹划绩效评价的基本原 则，考虑绝对与相对水平的衡量，将税收筹划的财务评价指标界定为如下几个:一是税务筹划净收益。

它反映的是企业开展税务筹划活动所取得的节税收 益与投入成本之间的差额只有当税务筹划净收益大于0 的情况下，该税务筹 划方案才有可能是合理有效的；同等风险程度下的净收益值越大，说明企业税 务筹划的实施效果越好这一指标可以通过本年度应纳税变动额与成本项目中 的筹划成本计算得出二是税收筹划成本收益率它是指税收筹划净收益与税收筹划成本之间的 比率，具体可以分为直接成本收益率与间接成本收益率其中直接成本收益率 是指税收筹划的税收收益与直接成本的比率，间接成本收益率是指筹划收益与 间接成本的比率通常情况下，该指标值大丁 ：!时税收筹划方案才有可能是合 理有效的；同等风险程度下的比值越大，说明企业税收筹划的实施效果越好三是税务筹划风险净收益它是在考虑风险因素下的筹划净效益，其金额 等于税务筹划净收益扣减该筹划方案下的风险溢价当税务筹划风险净收益大 于 0 的情况下，该方案是合理有效的；反之则是无效的；扣除风险溢价后的净 收益值越大，企业税务筹划的实施效果越佳这一指标需要正确判断与衡量税 务筹划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，从而保证该指标的评价效 果四是税收筹划无风险净收益率它是一个相对衡量指标，是指税收筹划风 险净收益与税收筹划成本的比率。

一般来说，考虑风险因素调整后的净收益率 越高，企业所取得的税收筹划绩效越大这一指标需要正确判断与衡量税收筹 划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，从而保证该指标的评价效果五是税收负担降低率它是指企业开展税收筹划年度税收负担与以往未开展税收筹划年度税收负担相比较的降低程度，用来衡量企业开展税收筹划所带 来的实际税收负担率的变化情况税收负担率可以用企业实际缴纳的税收额占 企业收入总额的比率来表示理论上说，这一指标能够最直观地反映企业开展 税收筹划的绩效水平，实际税收负担率降低程度越大，说明企业税收筹划的实 施效果越好但需要注意的是，由于企业税收筹划并不单纯追求减轻税收负担, 因此该评价指标具有一定的局限性，需耍结合其他指标来系统综合衡量六是税收筹划效度它是指通过税收筹划的节税额占总体税负的比率，该 比率从一定程度上可以衡量企业税收筹划的空间，评价企业税收筹划的广度和 深度该比率越高，说明税收筹划活动所带来的税收收益越大，筹划方案越成 功七是税收遵从度它反映的是企业税收遵从成本占企业应纳税总额的比率, 其中税收遵从成本是指纳税人依法纳税需要付出的超过税款的额外支出，如违 反税收法律制度所支付的税收罚款、补缴滞纳金等。

税收遵从度越低，说明企 业税收遵从成本越高，受到税务机关罚款的金额越大，也就越容易受到税务机 关的检查，筹划方案的绩效就越有可能较差八是权益资本收益率的变化率税收筹划绩效评价的最终基点在于其是否 实现了企业价值最大化的财务管理目标 “ 权益资本收益率的变化率”这一指 标的综合性较强，是考察评价税收筹划是否可实现企业价值最大化的重耍财务 指标该指标为正指标，指标值越大，说明企业税收筹划的实施有助于实现企 业价值最大化的财务管理目标，筹划绩效显著由于权益资本收益率的变动客 观上也受其他因素的影响，因此企业运用该指标评价税收筹划绩效时，也应参 考杜邦分析法逐层分析影响权益资本收益率变化的因素，在剔除与税收筹划不 相关因素的基础上客观考核税收筹划对权益资本收益率变化率的影响程度其 计算公式为：权益资本收益率的变化率=（筹划后的权益资本收益率-筹划前的权益资本收益率）+筹划前的权益资本收益率X 100%其中，权益资本收益举净利润+平均所有者权益X100%平均所有者权益=（年初所有者权益+年末所有者权益） +2X100%二、税收筹划绩效评价非财务指标的设置企业税收筹划实施效果客观上受多种因素的影响，既包括可控制的客观因 素，也包括不可控制的主观因素。

鉴于现实中定量分析方法的局限性，在实际 税收筹划的绩效评价过程中，除了运用能够量化的财务指标外，还应结合难以 量化的非财务指标等其他评价方法进行综合评价一是税务机关对企业税收筹划的认定税收筹划作为企业主动减轻税收负 担的一项经济行为，客观上需要得到税务机关的合法性认定一旦税务机关认 定该筹划不合法，企业不仅不能取得节税收益，而且还要承担补缴税款甚至是 税收处罚等不必要的经济损失若考虑所投入的筹划成本，更是得不偿失，也 就谈不上什么筹划绩效了所以，只有当税务机关认可企业的税收筹划方案，筹划方案才有可能是成功的，才有绩效可言二是税收筹划在提高企业财务管理水平中的重要性程度在企业存在较大 的筹划空间时，科学的税收筹划有助了 提高企业整体的财务管理水平，在提高 企业经营效益的同时努力实现企业价值的最大化税收筹划绩效越大，越有利 于提高企业的财务管理水平；反之，则说明税收筹划在企业财务管理中所占的 重要性相对较小企业应根据可能存在的税收筹划空间来判断和衡量税收筹划 在企业财务管理中的重要性程度三是企业与税务机关之间的和谐征纳关系它是建立在企业依法纳税与税 务机关依法征税基础之上的，企业依法开展税收筹划并正确申报纳税，税务机 关依法征税并提供税务服务。

税收征纳关系可以通过税务机关对企业“纳税信 用等级”的评定来反映，纳税信用等级越高，说明税收征纳关系越和谐企业 只有在依法纳税的基础上进行税收筹划，才能得到税务机关的理解和支持，二 者之间关系越和谐，说明企业开展税收筹划的成功率越大四是企业依法纳税意识的增强有效的税收筹划实际上就是依法纳税的具 体体现和行为升华，在税收法律制度允许的范围内，企业可以根据自身利益的 需要，进行相应的税收规划和安排企业依法纳税意识可以通过“年度税收处 罚次数”或“纳税信用等级”来反映，年度税收处罚次数越少，说明企业纳税 信用等级越高，依法纳税意识越强因此，依法纳税会提升企业的社会声誉， 有效的税收筹划更使得企业在获得相应税收收益的同时，也提升企业的信誉和 社会责任感。