本量利分析2.docx

案例1】本量利分析案例安徽兴皖企业生产一种产品，假定产销一致，不考虑期间费用第一年资料：产销1 000件，单位售价100元，单位变动成本50元，固定成本总额30 000元，年营业利润为20 000元按变动成本法编制的利润表如表4—3所示表4—3 利润表单位：元项 目金 额主营业务收入100 000（100 元 X1 000 件）变动生产成本50 000（50 元 X1 000 件）贝献毛益总额50 000固定成本总额30 000息税前利润20 000单位生产成本：（50 000+30 000） / 1 000=80（元）单位息税前利润=20 000 / 1 000=20（元）第二年资料：产销800件，售价不变，销售收入80000元；总成本70000元，营业利润10000元根据第二年资料，可计算出：单位生产成本=70000 / 800=87.5（元）单位息税前利润=10000 / 800=12.5（元）上列资料表明：第二年单位生产成本提高7.5元，单位息税前利润下降7.5元，息税 前利润总额减少10000元下面我们对第二年资料进行分析：首先用传统方法分析该产品成本降低额和降低率：产品成本降低额=（80X800） — 70 000= 一 6 000（元）（超支）产品成本降低率=—6 000 /（80X800）= 一 9.375%再分析息税前利润减少10 000元的原因：由于成本变动的影响=单位生产成本降低额X本年产销量=一 7.5X800= 一 6 000（元）（超支）由于产销量变动的影响=基期单位息税前利润X产销量变动数=20X（— 200）= 一 4 000（元）（减少）结论:第二年成本比第一年成本超支6 000元，超支率9.375%。

息税前利润减少10 000 元，是由于成本超支使息税前利润减少6 000元，产销量减少200件使息税前利润减少4 000 元，故营业利润总额减少10000元下面我们再用本量利分析原理对第二年的情况进行分析：首先列出第二年按变动成本法编制的利润表见表4—4所示表4—4 利润表 单位：元项 目金 额主营业务收入80 000（100 元 X800 件）变动生产成本40 000（50 元 X800 件）贝献毛益总额40 000固定成本总额30 000息税前利润10000从表4—4看，该企业第二年与第一年成本水平并无变化即单位变动成本未变，固定 成本总额亦未变按传统方法说成本超支9. 375%是不符合实际情况的下面再分析息税前利润减少10000元的原因在四个影响息税前利润的因素中，只有产 销量有变化，其他三项如单位变动成本、固定成本总额、销售单价均无变化因此，分析产 销量变动对息税前利润的影响额的方法如下：息税前利润变动额=产销量变动数X单位贡献毛益二一 200X50= 一 10 000（元）可见，息税前利润减少10 000元完全是由产销量减少200件引起的，没有其他原因 仅从这一实例就可看出，由于传统分析方法不准确会带来如下一些影响：第一，不能正确评 价企业的业绩。

该企业本来成本水平未变，却被认为比上年超支9.375%，这一评价显然是 不公平的；第二，分析是为了发现问题、查明原因、采取解决问题的措施而按传统分析的 结论，要到成本中去查找超支6 000元的原因岂不是“水中捞月”；第三，本量利分析的一 个重要作用，就是它揭示了由于生产能力利用程度不同对企业经济效益产生的巨大影响例 如，本例产销量在上年1 000件的基础上减少20%，使息税前利润减少50%；反之，如果 本例产销量增加20%，则息税前利润也会增加50%这就提醒人们注意在充分发挥生产能 力方面下功夫而传统分析却认为，产销量减少200件，息税前利润只减少4 000元，把另 外6 000元转嫁给成本这必然造成财务分析的混乱，把人们的注意力引入歧途当管理者所作的决策影响产量时，就必然想了解这些决策对成本和收人有什么影响他 们会发现除产量以外的许多因素都对成本有影响但在决策过程中，首先必须确定产量与成 本、利润的关系案例2】亏损产品是否停产、转产、增产的决策安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床2004年该厂销售部门根据市场 需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了 2004年产品生产计划，财会部门打 算据此进行产品生产的决策。

该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损 尽管是亏损产品，但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产财会部 门根据产品生产计划预测了成本和利润如表1所示表1 2004年成本、利润预测表 单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31 423.6销售成本681.9564.5106.81 353.2销售利润-27.366.231.570.4厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题：1. 2004年本厂目标利润能否 达到100万元?2.刨床产品亏损27. 3万元，影响企业利润，可否考虑停产？带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策若干天后， 他们提出了以下3个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案A方案：停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床B方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40%，专用机床最 多增产10%C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划该厂铣床系列是最近几年开发的新 产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品故根据市 场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30%，铣床在原方案基础上可增产36%。

另外，财会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动 成本占销售收入的比率在2003年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如 表2所示表2 各产品变动成本占销售收入的比率产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比70%60%55%分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3所示表3 各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表 单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入654.6630.7138.31 423.6变动成本458.2378.476.1912.7贝献毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5销售利润-27.366.231.570.4其次，进行各种方案的计算和分析：若选择A方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4所示表4 A方案的利润 单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入630.7138.3769变动成本378.476.1454.5贝献毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5销售利润-126-126可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126万元。

若选择B方案的利润如表5所示表5 B方案的利润 单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入883.0152.11 035.1变动成本529.883.7613.5贝献毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5销售利润-18.9-18.9B方案仍然亏损，亏损额为18.9万元若选择C方案的利润如表6所示表6 C方案的利润 单色位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2857.8138.31 454.3变动成本320.7514.676.1911.4贝献毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5销售利润102.4102.4C方案可达到目标利润100万元最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策决策是现代企业管理的关键和核心管 理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管 理部门作出正确的决策案例3】全面预算编制案例爱华工厂产销一种M产品，经预测预算期（2005年）全年预计销售量19500件，单价 80元每季度销售收入的55%于当季度收到现金，其余45%于下一季度收回另外，年初应 收账款余额160000元。

其他资料如下：1、 预计销售量（件）：第一季度4000第二季度4500第三季度6000第四季度50002、 预计年初、年末存货量（件）期初预计存货800期末预计存货 950预计各季度的季末存货量为下一季度销售量的20%3、 M产品材料耗用情况：生产M产品每件耗用甲材料10公斤，每公斤2元甲材料采购货款当月付60%，其余40%于下季度支付年初应付材料款31440元4、 预计年初，年末材料存货：年初存货12000公斤 年末存货14850公斤各季度末材料库存量为下一季度生产需要量的30%5、 生产M产品需用直接人工情况生产M产品每件需用直接人工5小时，每小时直接人工成本3元6、 制造费用有关预计资料如下：变动制造费用（全年）（元） 117900其中：间接人工 3930049125117909825786014120042400146801412070000间接材料维修费水电费其他固定制造费用（全年）（元）其中：行政管理人员工资保险费维修费折旧费7、年末预计产品库存情况：年末预计M产品库存950件8、销售及管理费用预计资料如下:变动销售及管理费用（全年） 其中：销售佣金78000运输费销售人员工资507001170015600固定销售及管理费（全年）其中：管理人员工资5850012000广告费 23400保险费 6700其他 164009、固定资产购置、融资、发放股利和税金交纳情况：（1）固定资产购置（元） 115000第一季度购置A设备 30000第三季度购置B设备 35000第四季度购置C设备 50000（2） 银行借款和还本付息情况：第一季度初借款100000元，第一季度末付息2500元；第二季度末还款100000元，第二季度末付息2500元。

3） 交纳税金情况：a） 交纳产品销售税（全年） 78000元第一季度：16000元 第二季度：18000元第三季度：24000元 第四季度：20000元b） 交纳所得税（全年） 120000元各季度均为30000元c） 发放股利 200000元各季度均为50000元［要求］根据以上资料，编制爱华工厂2005年度全面预算1、编制销售预算销售预算表2005年度单位：元项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量（件）4000450060005000。