成本性态分析讲义.ppt

第六章 成本的性态分析,,成本的分类 成本性态分析 混合成本的分解,第一节成本性态分析,一、成本的分类,按经济用途分类 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用： 非制造成本 营业费用 管理费用 财务费用,成本的分类,按性态分类 变动成本 固定成本 半变动成本,成本的分类,按成本发生的时间 历史成本 未来成本,成本的分类,按成本的可归属性 直接成本 间接成本,成本的分类,按成本的可控性 可控成本 不可控成本,成本的分类,按与决策的相关性 相关成本 非相关成本,二、成本性态分析,成本性态的含义 在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系成本性态分析的意义,是采用变动成本计算法的前提条件 区分产品成本和期间成本 为本量利相互依存关系的分析提供方便 确定成本函数 是正确制定经营决策的基础 固定成本在短期内大多是非相关成本,变动成本及特征,含义： 在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本,例如：直接材料、直接人工、推销佣金等 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元预计产量 1000件 2000件 3000件,材料费 10000元 20000元 30000元,单位产品材料费 10元 10元 10元,,变动成本的特征,图,,,,X作业量,Y总成本,Y=bX,1）从总额来看，变动成本总额 随着业务量的增减变动成正比例变动,,变动成本的特征,图,,,X作业量,Y单位成本,Y=b,,2）从单位成本来看，单位变动成本 则不受业务量变动的影响，保持相对固定,变动成本分类,技术性变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。

如：生产产品的直接物耗成本等 酌量性变动成本：是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本 如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等 变动成本的相关范围： “一定业务量范围”,固定成本及特征,含义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本固定成本的特征,图,,,,X作业量,Y总成本,Y=a,,1、从总额来看，固定资产总额 不受业务量变动的影响，保持相对固定,固定成本的特征,,,,X作业量,Y单位成本,Y=a/x,,2、从单位成本来看，单位固定成本 随着业务量的变动呈反向变化固定成本的分类： （1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本 又称为承诺性固定成本，或经营能力成本 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等 （2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本 又称为选择性固定成本，或任意性能力成本 如：广告费、职工培训费、技术开发费等 固定成本的相关范围： “在一定期间和一定业务量范围”,固定成本的分类,按可否在一定期间内改变分为：,混合成本,定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。

例如：水电费、费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等 特点： （1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度混合成本的分类： （1）半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化如：费、水费、电费等 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变如：质检员工资等 （3）延期变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动半变动成本的种类,标准半变动成本,,,,X作业量,Y总成本,,半变动成本的种类,阶梯半变动成本,,,,X作业量,Y总成本,,,,半变动成本的种类,低坡半变动成本,,,,X作业量,Y总成本,,,半变动成本的种类,曲线半变动成本,,,,X作业量,Y总成本,,相关范围,不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。

业务量的特定变动范围称为狭义相关范围相关范围的意义,离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在 由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时性、可能转化性三、混合成本分解,,目的,为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础方法,账户分类法 散布图法 高低点法 回归直线法 工程法,1、账户分类法,也称为账户分析法，是根据各有关成本账户的内容，结合其与产量的依存关系，将其划分为变动成本和固定成本,2、散布图法,散布图法 是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法散布图法,,,,X作业量,Y总成本,,.,.,.,.,.,散布图法,优点：直观、简单、能够排除异常值影响 缺点：缺少客观性,3、高低点法,,,,X作业量,Y总成本,,.,.,.,.,.,高低点法：y=a+bx 步骤： （1）确定单位变动成本b: y1=a+bx1 (1) y2=a+bx2 (2) (1)-(2)整理得 b=(y1-y2)/(x1-x2) (2) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b•最高点业务量 或=最低点混合成本-b•最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型： y=a+b•x,例:,解： 按照业务量确定高、低两点为,混合成本的分解方法,,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14×650=1159元 或=3300-7.14×300=1158元,Y=a+b•x=1158+7.14•x,,4、回归直线法,步骤： （1）确定成本预测直线方程y=a+bx； （2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关； （3）确定固定成本a 和单位变动成本b ； (5) 确定成本趋势预测模型。

例：,解：,Y=a+bx=1135.84+8.34x,练习,将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( ) A.成本的目标 B.成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（ ） A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.直接分析法,,在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ） A.最高的业务量 B.最高的成本 C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本,计算分析题,1、某企业生产的甲产品7-12月份的产量及成本资料如下表所示,要求： （1）采用高低点法进行成本性态分 （2）采用回归直线法进行成本性态分析解：1、高低点法： （1）从表中找出最高点和最低点：,（2）计算y=a+bx中的a、b值： b=（10500-8800）/（50-40）=170元 将b代入高点： 10500=a+170*50 a=2000 或将b代入低点： 8800=a+170*40 a=2000 （3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为： y=2000+170x 这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。

回归直线法： 应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数， 应用公式： b=（n∑xy-∑x∑y）/[n∑x2-（∑x）2] a=（∑y-b∑x）/n 根据资料列表计算∑x、∑y、∑x∑y、∑x2， 其结果如下表所示：,b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662） =170.65(元) a=(57100-170.65*266)/6 =1951.19(元) 则成本性态模型为: y=1951.19+170.65x,第二节 本-量-利分析,一、本-量-利分析 定义：本-量-利分析，又称为CVP分析，是对成本、产量（或销量）、利润之间的相互关系进行分析的一种简称 cost-volume-profit analysis 主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系 二、本-量-利分析的基本假设(本量利分析的前提) 1.成本性态分析假设 假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本2.相关范围假设： “在一定期间和一定业务量范围 （1）期间假设： 成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。

（2）业务量假设： 固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果 期间假设与业务量假设之间相互依存3.模型线性假设 （1）固定成本不变假设 y=a （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设 y=bx （3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 y=px 4.产销平衡假设和品种结构不变假设 5.变动成本法假设,三、保本分析,（一）、盈亏临界点 1. 盈亏临界点定义： 盈亏临界点，又称为盈亏两平点、损益平衡点、保本点等 是指使企业处于不盈不亏，达到保本状态时的业务量（销售量） 保本状态： 企业不盈不亏，利润为零的状态2、盈亏临界点（保本点）计算,,=0,,？,求得：,保本量,保本额,利润=边际贡献率×销售收入-固定成本 利润=（1-变动成本率）×销售收入-固定成本,利润 =单位边际贡献×销售量-固定成本 利润 =（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本,求得：,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元 解：,保本量,保本额,单位边际贡献=50-30=20（元/件） 边际贡献率=20/50×100%=40% 变动成本率=1-40%=60%,3、 保本点概念的意义： 保本点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。

业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏； 业务量（销售量）超过保本点，企业盈利； 业务量（销售量）低于保本点，企业亏损二）.安全边际 1、 定义： 安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额 安全边际用于说明企业经营的安全程度 2、 表示方法： 安全边际量=预计销售量-保本量 安全边际额=预计销售额-保本额,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件 解：安全边际量=4000-2500 =1500（件） 安全边际额=4000×50-2500×50 =75000（元）,（三）.安全边际率与保本作业率 1、安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比 计算公式： 安全边际率,3.安全边际率与保本作业率 (1)安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比 计算公式： 安全边际率,例：,安全边际率,一、盈亏临界点及其相关指标,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。

解：安全边际量=4000-2500=1500（件） 安全边际额=4000×50-500×50=75000（元）,2、保本作业率： 保本作业率是指保本量（金额）与预计销售量（金额）之比 计算公式： 保本作业率,3、安全边际率与保本作业率的关系： 安全边际率+保本作业率=1,37.5%+62.5%=1,（四）. 利润计算的基本模式,利润=单位边际贡献×销售量-固定成本,利润=边际贡献率×销售收入-固定成本 利润=（1-变动成本率）×销售收入-固定成本,（保本量+安全边际量）,得：,利润=单位边际贡献×安全边际量,得：,利润=边际贡献率×安全边际额 利润=（1。