浅析税务机关领导干部经济责任的内部审计.doc

浅析税务机关领导干部经济责任的内部审计黄幼玲彭开跃陈光红内容摘要：经济责任审计是党中央、国务院在新时期为加强领导干部的监督与管 理、加强党的执政能力建设而提出的一项具有中国特色的社会主义审计制度开 展经济责任内部审计对促进税务机关领导干部廉洁自律、正确履行工作职责，加 强依法治税具有重要作用本文从经济责任内部审计的含义出发，分析了领导干 部经济责任内部审计工作开展的重要意义，并从当前税务机关领导干部经济责任 内部审计存在的主要问题着手，提出完善税务机关领导干部经济责任内部审计的 一些对策与建议关键词：税务机关，领导干部，经济责任，内部审计2011年12月28 H,国家税务总局为贯彻落实中办、国办印发的《党政主 要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，制定《国家税务总局关于 贯彻实施党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定的意见》，推 动了税务机关领导干部经济责任审计工作的深入开展为进一步健全和完善内部 审计制度，2014年1月1日，江西省地税局印发《江西省地税系统领导干部经 济责任审计办法》，2014年3月20 H,国家税务总局制定了《国家税务局系统 领导干部经济责任审计评价办法（试行）》，为我们开展经济责任审计工作提供了 制度依据。

一、开展经济责任内部审计工作的重要意义（-）经济责任内部审计的含义经济责任审计中的“经济责任”是指当事人基于特定职务而应履行、承担的 与经济相关的责任和义务经济责任的内涵包括两个部分：一是职务上的职责和 义务，包括法定、约定或本单位制度规定的职责和义务；二是基于特定的职务身 份而应当承担的义务，如国家公务员应当遵守有关廉政的规定领导干部任期经 济责任，是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务支出真实性、 合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，经济责任分直接责任、主 管责任和领导责任三类经济责任内部审计是在我国当前环境下所发展起来的一种特殊的审计模式， 是指有权审计机关对党政领导干部和国有企事业单位的主要负责人任期内的其 所在部门的资产、负债、损益等情况的真实性、合法性、效益性及任期内其经济 决策、行政管理等行为应负有的经济责任所进行的审计监督和评价活动江西省地税局对地税领导干部经济责任内部审计的主要内容有：税收工作目 标任务完成情况，税收政策贯彻执行和税收征管情况，贯彻落实上级税务机关关 于税收、财务工作重大决策部署的情况，建立和执行税收管理和财务管理内控制 度的情况，贯彻落实财务管理和政府采购有关法律、法规、规章、规范性文件的 情况，部门预算编制、执行和决算情况；财务收支的真实、合法和效益情况，债 权债务、基建立项、大宗物品釆购、国有资产处置等重大经济事项论证、决策、 审批、实施及效益的情况，被审计领导干部遵守有关廉政规定的情况，其他需要 审计的事项。

二）开展领导干部经济责任内部审计工作的重要意义1、 有利于加强领导干部管理和廉政建设经济责任内部审计是为了加强廉政建设的需要，其重要手段之一就是检查领 导干部遵守财经法纪、廉政自律的情况，揭露和处理领导干部任期间偏离党和国 家方针政策、违法法律、法律的行为，教育领导干部和被审计单位遵纪守法、廉 洁勤政、白觉维护国家利益、维护国有资产的安全完整、正确处理各方面的利益 关系，加强内部管理、内部控制制度，促进资金的合理使用，较好地完成本单位 的各项工作任务2、 有利于优化领导干部监管机制的建设经济责任内部审计制度的实行，有效地促进了干部监督管理机制的改革，优 化了监督管理机制将审计监督引入到干部监督管理领域，实现了干部监督管理 部门的职能互补领导干部监督管理机制，般由组织部门协助党委和政府协调 各机关部门之间的关系，拟定审计对象，适时通知审计机关审计机关遵照政府 指令和组织人事部门的要求，依法独立实施审计，按时限向政府或干部监督管理 机关报告审计结果报告，同时向有关部门提出处理建议经济责任内部审计的实 行，促使各部门职能和作用的优势同时发挥，实现了职能的互补，将形成协调监 督管理机制，避免了用人上的失察失误现象的发生，堵住了用人方面的不正之风。

3、有利于正确评价领导干部任期经济责任加强对领导干部的管理和监督，完善党政干部管理体制审计机关通过对领 导干部所在部门的财政和财务支出情况进行审计，分清领导干部本人应负的主要 责任和直接责任，从而对领导干部任期内的经济责任作出客观公正的评价，这样 不仅可以消除少数领导干部在总结政绩时虚报浮夸的现象，也有利于激发领导干 部的责任感，使其踏踏实实工作，充分施展自己的聪明才智另外，通过实施领 导干部任期经济责任内部审计，形成干部管理和监督的新机制，把组织监督、纪 检监督、审计监督有机结合起来，可以进一步完善干部考核、监督和管理机制4、有利于提高领导干部经济管理能力通过领导干部经济责任内部审计，可以把领导干部的政绩与经济责任有机地 结合起来进行考核和评价，加大对领导干部的约束力，可以增强其工作的责任感 同时，促使不懂经济管理的“政治型”领导干部向“经济型”和“业务型”领导 干部转变，提高领导干部驾驭经济工作的能力二、税务机关领导干部经济责任内部审计存在的主要问题(-)内部审计机制不完善，经济责任审计的效果不太理想目前，税务机关领导干部经济责任审计的作用尚未得到应有的发挥从指导 思想上看，偏重单个审计审出和整改了多少问题，对经济责任审计的内控价值和 治理作用重视不够，领导干部在经济责任审计中处于被动地位，其应有的主体地 位和积极作用尚未得到充分发挥，经济责任审计对税收工作的推动和促进作用不 够。

从审计功能上看，目前税务机关的经济责任审计仍停留在传统审计“查错纠 弊”阶段，重在审计领导干部有无不廉政的问题，其作为鉴证、反映、评价领导 干部履行经济责任业绩的主体功能尚未确立，审计结果作为领导干部考核任用奖 惩的科学手段和依据作用有限从机构设置看，原来依托监察或计财部门履行审 计职能，2014年省局办法出台后才陆续在省、市局设立专门的内审部门)审计目标不明确，审计程序不够规范从审计工作目标来看，税务机关领导干部经济责任审计作为一种内部审计， 还需要作出符合内部审计特点和优势的调整目前的工作目标取向和工作重心仍 放在对领导干部“廉政审计”上，对“勤政审计”重视不够，一方面“廉政审计” 受制于内部审计的独立性和所能运用的外部取证手段限制，难以达到政府审计部 门领导干部经济责任审计所取得的效果；另一方而在“勤政审计”上，需要进一 步发挥内部审计内部管理信息、直接服务于内部控制目标的优势，建立领导干部 经济责任审计评价制度，指导和规范领导干部履行经济责任，促进领导干部恪尽 职守、勤于政事从审计程序和方法来看，税务机关领导干部的经济责任审计不 够规范，经济责任审计基本上停留在就账查账的基础层面上，就事论事，缺乏综 合分析评价，尤其是从经济社会发展进步的角度的深度分析。

加之在审计工作实 践中，大部分被审计单位在涉及重大经济决策的会议记录、会议纪要等方面存在 着记录不完整，要素不全等诸多问题，都在一定程度上影响到审计工作的质量三） 经济责任难以清晰界定，审计风险较高经济责任的责任归属难以确定，被审计领导干部对审计事项的经济责任划分 为直接责任、主管责任和领导责任，在审计定责时还需分清直接与间接责任、主 管与分管责任、集体决策与个人决策责任、工作失误与有意违规责任，前任和本 任责任由于经济活动是连续的，如何正确划分被审计领导干部现任责任与前任 责任有时也存在一定困难，因为前任责任造成的后果可能对木任产牛重大影响， 而本任责任也可能对本任未造成影响却给后任造成不利影响在这种情况下，如 果不加以分析，只是按照时间段等简单的方式界定责任，会使审计评价变得不客 观不准确简单、片面地认定经济责任必将影响审计评价的公正性而且，经济 责任有时不能与社会、政治等责任完全割裂界定，如某事项单从经济角度评价可 能存在问题，但上升到社会责任、政治责任的高度乂可能是合理的，此时客观公 正地界定经济责任就变得十分困难四） 税务机关内审人员专业素质不高，审计风险难以有效控制税务机关内部审计人员大多从财务岗位或税收管理岗位转岗而来，缺少不仅 懂审计、财务、税收知识，而且懂经营管理、工程技术、计算机等方面知识的复 合型人才，知识面较窄，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，很难在内部审计 中发现问题。

组织开展内审工作时，一般从纪检监察、计财部门抽调，有可能懂 监察的人员不熟悉财务和税法，懂财务的人员又对税法和纪检监察相关规定比较 生疏这样就造成了不懂财务的内审人员对利用会计手段进行欺骗、作弊的行为 看不出、识不破，使违法违纪问题蒙混过关，从而加大了审计风险，降低了审计 质量；不懂税法的内审人员如遇到疑难税收执法问题，也不知如何准确定性与处 理这都不同程度地影响着内部审计质量，制约着内审监督职能的进一步发挥五） 缺乏一套完整科学的审计评价指标体系在经济责任审计中，对被审计领导干部的经济责任进行评价，是一项非常关 键的内容，省局办法中对评价要求也比较笼统，而审计实践中审计人员最难操作, 最为困惑的往往就是审计评价首先，经济责任审计评价要求高，难度大经济责任审计是“审事议人”， 有机结合了对“人”的监督与对“事”的监督，突破真实、合法性范围，更加关 注领导干部的决策、管理、执行和监督等权力运行状况以及效益情况，审计的内 容多，范围广，时间跨度长，审计评价的事项多、难度大其次，尚未建立完整科学的经济责任审计工作评价指标体系税务机关经济 责任审计起步较晚，相应的审计理论研究滞后于审计实践，又由于各地的经济和 社会发展状况差异较大，而评价标准也会随国家宏观经济背景、政策导向变化而 动态发展等原因，建立统一完整的适合地税系统经济责任审计工作评价指标体系 确实存在困难。

目前虽然也有一些审计评价指标和标准可以参考，但多是针对企 业的，而对于税务机关领导干部，其涉及的经济责任难以适用现有的评价标准 目前评价领导干部经济责任履行情况指标数据主要来源于统计、财政等部门；有 的评价以问题为导向，主要反映审计发现问题相对占比情况，但这样的指标存在 “审计就是查问题”的习惯思维，单纯从问题多少角度评价领导干部履行经济责 任情况，而未将事业发展等情况与发现的问题结合起来综合评价六） 审计过程往往流于形式对领导干部的经济责任界定不清楚，就会造成了在实际进行经济责任审计中 常常出现责任认定不准确、不清楚、不全面，领导干部直接责任、主管责任、领 导责任区分不清，主观责任、客观责任划分不准，对经济责任的审计评价随意性 较大审计人员关于经济责任的审计评价有时不够科学，存在着夸大领导干部的 功绩，尽量避免涉及负面事实，审计结果报告报喜不报忧，难以及时发现领导干 部在决策过程中出现的失课以及玩忽职守等情况另一方而，通过对领导干部进 行经济责任审计，主要是证明领导干部工作表现是否符合要求，是否值得任用， 但是在实际工作中，往往是领导干部已经离任了，再进行经济责任审计，造成了 评价结果与领导干部的任免脱节，使得经济责任审计流于形式，并没有发挥真正 的监督、管理、评价作用。

而被审计领导干部对经济责任审计也存在着错课的认 识，深怕查出问题影响晋升，排斥经济责任审计，导致审计人员的调查取证难、 收集资料难，在一定程度上影响了审计的质量三、完善税务机关领导干部经济责任内部审计的对策与建议（一） 加强审计的法制建设，规范内部审计行为作为审计法制体系的有机部分，经济责任审计法规的完善自然不能脫离审计 法制体系的健全1、 从制度建设入手，高起点构建经济责任审计规范框架经济责任审计不完全等同于财政、财务收支审计，在审计环境、对象和任务 要求等方而都有其特殊性，必须注意规范审计行为，防范审计风险税务部门要 对经济责任审计计划实行动态管理，审。