商业储值卡业务的会计处理.docx

商业储值卡业务的会计处理：不同方法的比拟王 琦〔教授〕滁州学院经管学院，安徽滁州 239000【摘要】商业储值卡是当前很流行的一种营销方式其中按储值金额给予顾 客相应的赠与金额的会计处理方 法有三种：一是将赠与金额确认为销售储值卡 当期的销售费用；二是在销售储值卡时对赠与金额不予核算，在客户 使用储值 卡消费时确认为销售费用；三是将赠与金额确认为待摊销费用，在客户用储值卡 消费时进行摊销本文通 过比照分析，得到第三种方法更符合权责发生制根底 和客观性原那么的结论关键词】商业储值卡；业务模式；赠与金额；会计处理一、商业储值卡的主要业务模式商业储值卡是当前很流行的一种营销方式，其运营模式可分为以下三种：一 是储值多少，消费多少，无附加优惠政策比方某商场出售200元、500元和1 000元三种 面值的购物卡，按面值销售，顾客持卡购物时按正常商品售价结算 货款，无任何优惠，消费完卡内金额后商场将卡 收回二是按储值金额大小在 顾客消费时给予相应的折 扣如某美容美发企业在出售储值卡时规定一次性储 值 2 000元的顾客在消费时享受全单9折优惠，一次性储值 5 000元的顾客在 消费时享受全单8折优惠。

三是按储值 金额给予顾客相应的赠与金额例如某 酒店在出售储值 卡时推出如下优惠政策：顾客一次性储值 2 000 元获赠 200 元，即卡内金额为2 200 元；一次性储值5 000元获赠 1 000元，即卡内金额 为6 000元此外折价销售储值卡也属于这种模式，如某餐饮企业 9 折销售储 值卡，即面值 1 000元的储值卡实际售价为900元；相当于顾客储值900 元， 获赠100元对会计人员来说，前两种模式的会计处理都属于预 收货款方式销售商品或 劳务，前者在销售时按正常的售 价确认销售收入和计税，后者按折扣后的价格 确认销售 收入和计税而第三种模式的会计核算却是一个难题，也 是本文重点 研究的内容，下文所述的储值卡业务指的都 是第三种模式下的业务二、商业储值卡的会计处理方法1. 方法一：将赠与金额确认为销售储值卡当期的销 售费用企业在销售 储值卡时，按实际向顾客收取的储值 金额借记“库存现金〞或“银行存款〞科 目；按顾客交存的 储值金额和赠与顾客的金额的合计数贷记“预收账款〞科 目；将赠与的金额作为销售储值卡当期的费用记入“销售 费用〞的借方当顾 客用储值卡购置商品或劳务时，按预 收货款销售方式进行会计和税务处理。

即 按正常的售价 计算增值税等相关税费；按正常的售价和增值税销项税 额之和冲 减“预收账款〞2. 方法二：将赠与金额确认为客户使用储值卡消费 时的销售费用企业 在销售储值卡时，按实际向顾客收取 的储值金额借记“库存现金〞或“银行存 款〞科目；按顾客 交存的储值金额贷记“预收账款〞科目；对赠与的金额暂 不 作处理当顾客用储值卡购置商品或劳务时，按正常的 售价确认销售收入、计 算增值税等相关税费按本次消费 金额占客户储值金额与赠与金额之和的比例 计算本次销 售应负担的赠与金额，将其计入销售费用具体公式为：本次销售 应分摊赠与金额二原赠与金额X本次消费金额F 〔储值金额+原赠与金额〕3. 方法三：将赠与金额确认为待摊销的费用企业在 销售储值卡时，按 实际向顾客收取的储值金额借记“库存 现金〞或“银行存款〞科目；按顾客交 存的储值金额和赠与 顾客的金额的合计数贷记“预收账款〞科目；将赠与的金 额作为与未来销售相关的待摊销的费用记入“其他应收 款〞或“预付账款〞的 借方当顾客用储值卡购置商品或劳 务时，按正常的售价计算增值税等相关税 费；按正常的售 价和增值税销项税额之和冲减“预收账款〞；按本次用储 值卡 消费金额占储值卡内原总金额之比对赠与金额进行 摊销，贷记“其他应收款〞 或“预付账款〞科目，并冲减销售 收入。

三、例题解析例：汇丰贸易是一家大型百货商场，在2021 年1月10周年店庆之际出售 储值卡对一次性储值2000 元以上的顾客赠与储值金额的10%，一次性储值5 000元 以上的顾客赠与储值金额的 20%顾客唐某储值 10000 元，获赠2 000 元，储值卡内金额为12 000元 2月5日唐某用储值卡购置金项链一串，零售 价3 744元，卡内余额 为8 256元；6月13日购置家电一台，零售价5 967元， 卡内 余额2 289元；9月20日购置服装一套，零售价2 500元，用 储值卡支 付2 289元，卡内余额清零，商场将卡收回；剩余 局部支付现金211元该企 业为增值税一般纳税人，适用 增值税率17%，金银饰品消费税率为5% 1. 方法一〔1〕2021 年 1 月，向唐某出售储值卡借：银行存款 10 000，销售费用 2 000；贷：预收账款12 000〔2〕2月5日唐某用储值卡购置金项链增值税销项税 额：3 744F〔1+17%〕 X17%=544〔元〕，应交消费税：3 744F 〔1+17%〕X5%=160〔元〕，确认销售收入：3 744F〔1+17%〕= 3 200〔元〕借：预收账款3 744；贷：主营业务 收入 3 200， 应交税费——应交增值税〔销项税额〕544。

借：营业税金 及附 加 160；贷：应交税费——应交消费税160⑶6月13日唐某购置家电增值税销项税额：5 967F〔1+17%〕X17%=867 〔元〕，确认销售收入：5 967F〔1+17%〕=5 100〔元〕借：预收账款5 967； 贷：主营业务收入 5 100，应交税费——应交增值税〔销项税额〕867〔4〕9月20日唐某购置服装增值税销项税额：2 500F 〔 1+17%〕X17%=363.25〔元〕，确认销售收入：2 500F〔1+17%〕=2 136.75〔元〕借: 预收账款 2 289，库存现金 211； 贷：主营业务收入2 136.75，应交税费—— 应交增值税〔销 项税额〕363.252. 方法二〔1〕2021 年 1 月，向唐某出售储值卡借：银行存款 10 000；贷：预收 账款10 000〔2〕2月5日唐某用储值卡购置金项链增值税销项税 额：3 744F〔1+17%〕 X17%=544〔元〕，应交消费税：3 744F 〔1+17%〕X5%=160〔元〕，确认销售收入：3 744F〔1+17%〕= 3 200〔元〕，本次销售应负担的赠与费用：2 000X3 744F 〔10 000+2 000〕=624〔元〕。

借：预收账款 3 120，销售费用 624 ；贷：主营业务收入 3200，应交税费——应交增值税〔销项税额〕544借：营业税 金及附加 160；贷：应交税费 ——应交消费税160〔3〕6月13 日唐某购置家电增值税销项税额：5 967F〔1+17%〕X17%=867 〔元〕，确认销售收入：5 967^(1+ 17%〕=5 100〔元〕，本次销售应负担的 赠与费用：2 000X 5 967F〔10 000+2 000〕=994.5〔元〕借：预收账款 4 972.5, 销售费用994.5；贷：主营业务收入5100，应交税费——应交增值税〔销项税 额〕867〔4〕9月20日唐某购置服装增值税销项税额：2 500F 〔 1+17%〕X17%=363.25(元〕，确认销售收入：2 500F〔1+ 17%〕=2 136.75〔元〕，本 次销售应负担的赠与费用：2 000X 2 289F〔10 000+2 000〕=381.5〔元〕 借：预收账款1907.5， 库存现金211，销售费用 381.5；贷：主营业务收入2 136.75， 应交税费——应交增值税〔销项税额〕363.253. 方法三〔1〕2021 年 1 月，向唐某出售储值卡。

借：银行存款 10 000，其他应收 款2 000；贷：预收账款12 000〔2〕2月5日唐某用储值卡购置金项链增值税销项税 额：3 744F〔1+17%〕 X17%=544〔元〕，应交消费税：3 744F 〔1+17%〕X5%=160〔元〕，原赠与金额摊销数额：2 000X 〔3 744F12 000〕=624〔元〕，确认销售收入：3 744F〔1+17%〕-624=2576〔元〕借：预收账款3744；贷：主营业务收入 2576， 其他应收款 624，应交税费——应交增值税〔销项税额〕544借：营业税金及 附加 160；贷：应交税费 ——应交消费税160⑶6月13日唐某购置家电增值税销项税额：5 967F〔1+17%〕X17%=867 〔元〕，原赠与金额摊销数额：2 000X 〔5 967F12 000〕=994.5〔元〕，确认销售收入：5 967^(1+ 17%〕-994.5=4 105.5〔元〕借：预收账款 5 967； 贷：主营业 务收入4105.5，其他应收款994.5，应交税费——应交增 值税〔销 项税额〕867〔4〕9月20日唐某购置服装增值税销项税额：2 500F 〔 1+17%〕X17%=363.25〔元〕，原赠与金额摊销数额：2000X 〔2 289^12 000〕=381.5〔元〕，确认销售收入：2 500F〔1+ 17%〕-381.5=1 755.25〔元〕。

借：预收 账款2 289，库存现金 211；贷：主营业务收入 1 755.25，其他应收款 381.5， 应交 税费——应交增值税〔销项税额〕363.25四、不同会计处理方法的比照分析综观这三种方法，不难发现：方法一比拟简单，但是对赠与金额，不管是将其看作 与未来销售相关的销 售费用，还是与筹集资金相关的利 息费用，都不应确认为销售储值卡时的费用 这样做，很 显然偏离了权责发生制根底方法二中将赠与金额确认为客户使用储值卡消费时 的销售费用，符合权责 发生制根底但是在顾客购置储值 卡时对赠与金额未加以确认，会计信息不能 准确反映对 顾客应承当的义务，违背了客观性原那么方法三中将赠与的金额确认为与未来销售相关的待 摊销费用，由于当前会 计准那么不再设置“待摊费用〞账户， 所以将其记入“其他应收款〞或“预付 账款〞账户，能准确 反映对债权人应承当的义务在顾客用储值卡购物时，对 赠 与金额进行摊销，冲减销售收入，将赠与金额的摊销和 与之相关的销售收入进 行了配比笔者认为这种做法符 合权责发生制根底和客观性原那么主要参考文献赵雪莲•浅析商业储值卡开展中存在的问题J] •中国商贸，2021〔6〕.财政部会计司编写组•企业会计准那么讲解[M] •北京：人民出版社，2007.。