浅谈医院固定资产管理的内部控制.doc

浅谈医院固定资产管理的内部控制【摘要】医院的固定资产是医院进行医疗活动、开展科研项目以及提升医疗质量的物质保证 如何完善固定资产的内部控制，科学有效地搞好固定资产管理，确保其安全、完整并充分发 挥其效能，是医院管理的重要方面本文针对医院在固定资产管理方血存在的问题，提出了 医院健全固定资产内控制度的原则和措施关键词】固定资产;风险控制;内部控制制度;医院管理Internal control of fixed asset management in the hospitalMeiping ShenAbstractThe hospitafs fixed assets is the the material guarantee of the hospital for medical activities, carry out research projects and to enhance the quality of medical care. How to improve the internal control of fixed assets, to improve scientific and effective management of fixed assets and ensure their safety, integrity and optimize their effectiveness, is an important aspect of hospital management. This paper analyzes the problem in the hospitafs fixed asset management, proposed principles and measures of hospital to improve internal control system of fixed assets Key words fixed assets;risk control;intemal control system;hospital managementXuhui Center Hospital,Shanghai 200031,China随着社会主义市场经济的发展和医疗卫生事业改革的推进，政府在大量投入资金的同时，更 加注重对所投入资产监管的可及性和有效性。

医院内部控制制度是新医改形势下医院管理的 重要组成部分，它的目的是保证医院的经营管理合法合规、维护资产安全、提高财务报告及 相关信息透明真实完整，提高社会效益和经济效益，实现医院可持续发展和医疗质量、技术 水平的提高固定资产作为医院实物资产中的更要组成部分，是医院一切经营活动的基础性 物质保障因此，医院固定资产的内部控制制度必须不断地完善和改革，以适应新形势下公 立医院的发展1建立健全固定资产内部控制制度的必要性医院内部控制是医院财务管理的重要环节，是提高整体管理水平、提高会计信息质量，及时 发现和纠正各种错误和舞弊行为的有力措施，能使医院健康发展、良性循环、有秩经营，以 保障医院法制化、规范化、制度化建设，对整顿和规范医疗市场秩序具有十分重要的意义 医院的固定资产是医院开展医疗、科研、教学服务等各项工作的物质基础;是保障人民健康 和发展卫生事业的重要条件;是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之 一医院通过建立健全固定资产的内部控制制度，使医院各部门、各岗位相互监督、制约和 联系，从而达到维护国有资产安全与完整，堵塞漏洞，加强医疗机构财务管理的目标1.1固定资产管理的弊端目前一•些医院对理定资产内控制度的建设普遍还不够重视,认识 不足，造成内控制度形同虚设，缺乏有效的执行力，导致现行的内控制度得不到真正的落实， 存在诸多安全隐患，主要表现在以下几方面。

1.1.1岗位设置缺乏制衡 有的医院存在不同程度内部制衡机制不健全缺乏对决策层的约束 监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡，没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管 人员、决策人员及经办人员没有设置专人专岗，采购兼库管等违规现象比较严重，重大事项 决策和执行也没有很好地实行分离制约制度1.1.2缺乏科学论证，盲目构建 有的医院资产采购的随意性很强,没有从全局出发统筹安排， 决策前没有仔细研究和科学论证;结果造成资产配置缺乏合理，形成了某些资产短缺和某些 资产闲置并存的现象在资产的处置和改建过程中，有的医院不经过资产评估，就任意处置 固定资产;资产的报废、调拨和变卖不按规定的程序办理，有的甚至没有经任何责任人批准 而随意处置1.1.3缺少内部监督与评价 有的医院内部审计制度不健全,没有建立一•套完整、有效的内部 监督评价体系，造成了内部很少进行审计和有效的评价，甚至不进行内部审计，致使检查监 督和评价都流于形式，效果不理想目前我国仅对企业制订了《企业内部控制制度规范》， 还没有专门针对卫生系统的内部控制建立统一标准，往往不同医院特点不同，其制订的内控 制度也不相同，难以进行有效地评价［1］。

1.2固定资产管理的风险［2］医院在进行固定资产管理的过程中不可•避免地要血对风险，这 些风险可能会使医院经营活动的实际结果和预计发生背离，从而使医院蒙受经济损失在进 行固定资产管理时医院应当关注下列风险，及时识别、科学分析、有效应对:（1）若固定资 产业务违反国家法律法规，医院可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失2）固定资产业 务未经适当审批或超越授权审批，医院可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失3） 若固定资产购买、建造决策失误，可能导致资产质量不符合要求，造成医院资产损失或资源 浪费o （4）若固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成医院资产使用效率低下或资产 损失，甚至发生医疗事故5）若固定资产处置不当，可能造成医院经济损失和国有资产流 失6）若固定资产会计处理和相关信息不合法、真实、完整，可能导致医院资产账实不符, 资产信息失真和资产流失1.3固定资产内控制度的目标和意义1.3.1固定资产内控制度的目标而对可能存在的风险医院若要做到及时识别，科学分析，从 容应对就必须建立和完善相关的内控制度医院固定资产内部控制的目标有：第一，保护医 院固定资产的安全完整;第二，确保固定资产会计信息的准确性和可靠性;第三，促进医院关 于固定资产招标、采购、使用、日常维护、处置等办事效率的提高;第四，保证国家关于固 定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。

其最终目的在 于防范固定资产业务中的差错和舞弊，保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失, 合理配置国有资产，保障医院履行职能，提高固定资产运营效率1.3.2加强固定资产内控制度的意义医院加强固定资产内控制度的意义在于：首先，在资产 价值上看，与流动资产相比，医院购置或取得固定资产，通常要花费较大的代价其次，从 资产功能上看，医院的固定资产是国有资产的重要组成部分，是医院开展医疗活动的必要条 件再次，从资产屈性上看，在改革开放之后的医疗改革过程中，医院固定资产具有其特殊 的双重性因此，加强医院固定资产控制，不仅是加强公益性资产的管理，也是加强经营型 国有资产的管理2固定资产的内部控制活动［3］控制活动是指医院根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受程度之内 而实施内部控制的具体方式，医院应当根据医院固定资产的特点，分析、归纳、设计合理的 业务流程，查找管理的薄弱环节，健全全而风险管控措施，保证固定资产的安全、完整、高 效运行2.1不相容职务分离控制内部控制最主要的一项工作组织原则，就是对存在于组织中的不 相容职务实行分离控制不相容职务，是指在经济业务处理过程中，均为一人办理容易产生 漏洞和弊端行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的两项或两项以上的职务。

固定资产内部控 制的不相容职务见表1不相容职务分离其核心在于实现牵制、制衡医院在设计内部控制制度时，首先要确定哪些 岗位和职务是不相容的;其次是要明确规定务个机构和岗位的职责、权限不相容岗位是指 涉及经济业务的岗位不能交义，不能重建，不能山同一人担任，不相容岗位和职务之间能够 互相监督、互相制约，形成有效的制衡体系2.2固定资产投资控制固定资产投资［4］是医院为了在未来町预见的时期内获得收益而向固 定资产项目投放资金的经济行为医院应该根据不同投资类型的业务流程及流程中各环节体 现出来的风险，采用不同的内部控制措施对于重大的固定资产投资项目，如大型设备和基 建工程，医院应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并山医院党 政领导实行集体决策和审批，防止.出现决策失误而造成严重损失表1固定资产内控活动 主要不相容职务对照表医院应当对工程项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，组织 工程、技术、财会、法律等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、 客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，确保项目决策科学、合理应当对工•程项 目概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理。

医院应当组织工程、 技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核,重点审查编制依据、项目内容、 工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确应当对价款支付的条件、方式以及会计 核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确对于重大项目，医院应当考虑聘请符合 国家资质规定的中介机构，如招标代理、工程监理、财务监理等，协助医院进行工程项目的 管理医院会计人员应当对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及 凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核.复核无误后，方可办理价款支付手续工程进 度款的支付要按工程项目进度或者合同约定进行，不得随意提前支付应当对竣工清理、竣 工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时医院应当 建立竣工清理制度，明确竣T.清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单 医院应当加强对工程剩余物资的管理，对需处首•的剩余物资，应当明确处置权限和审批程序, 并将处置收入及时入账医院应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算应当及时组 织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求医院应当对竣工验收进行审核，重点审 查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定，并考虑聘请专业人 士或中介机构帮助医院验收。

验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交 手续，并加强对资产的管理应当建立工程项目后评估制度对完工工程项目的经济性与项目 建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析，并作为绩效考核和责任追究的 基本依据2.3固定资产采购控制医院应当根据实际情况制定采购流程（见图1）,完善固定资产采购制 度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款等环节的职责在请购与审批环节，医院应当依据购置固定资产的类型，确定归口管理部门，授予相应的请 购权，并明确相关部门或管理人员的职责权限及相应的请购程序请购部门提出的采购需求, 应当明确采购型号、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等医院应当加强 采购业务的预算管理对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度 办理请购手续;对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应当对需求部门提出的申 请进行审核后再行办理清购手续在采购与验收环节，医院应当对采购方式确定、供应商选 择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化对于一般固定资产采购, 应山采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商;对于重大的固 定资产采购，应采取招标方式进行;对于政府集中采购的固定资产，应当严格按照政府采购 目录采用招投标方式进。