第五章投资2长期股权投资课件.pptx

取得取得初始投资成本初始投资成本的确定的确定成本法成本法权益法权益法处置损益的处置损益的确定确定持有持有处置处置第五章第五章长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资准则长期股权投资准则1教学内容教学内容第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置2长期股权投资的长期股权投资的分类分类长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本的确定方法的确定方法（同一控制下合并形成、非同一控制下（同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成）合并形成、非合并形成）长期股权投资的长期股权投资的后续计量（成本法、权后续计量（成本法、权益法核算益法核算教学重点教学重点3一、长期股权投资的概念与特点一、长期股权投资的概念与特点企业准备长期持有的权益性投资，企业准备长期持有的权益性投资，包括股票投资和其他投资（联营投资）包括股票投资和其他投资（联营投资）特点特点第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述4长期股权投资的特点长期股权投资的特点长期持有长期持有获取经济利益获取经济利益除股票投资外，通常不能随除股票投资外，通常不能随意抽回意抽回收益率不固定，风险较大。

收益率不固定，风险较大5二、长期股权投资的形成与分类二、长期股权投资的形成与分类1、长期股权投资的形成、长期股权投资的形成通过通过非企业合并非企业合并（如支付现金、发行股（如支付现金、发行股票、投出实物资产、非货币性交易、债票、投出实物资产、非货币性交易、债务重组等）形成务重组等）形成通过通过企业合并企业合并形成形成6企业合并概念及方式企业合并概念及方式P108企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项企业合并的方式企业合并的方式（1）控股合并：）控股合并：A+B=A+B（2）吸收合并：）吸收合并：A+B=A（3）新设合并：）新设合并：A+B=C企业合并可分为同一控制下的企业合并企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并只有控股合只有控股合并才形成并才形成长长期股权投资期股权投资7同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并82、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类P107对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长期期股股权权投投资资能够对被投资方实施能够对被投资方实施控制控制的权益性投资的权益性投资能够与其他合营方一能够与其他合营方一同对被投资方实施控同对被投资方实施控制的权益性投资制的权益性投资能够对被投资方施加能够对被投资方施加重重大影响大影响的权益性投资的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他以上各项以外的其他权益性投资权益性投资CD共同共同控制控制9持股比例持股比例影响程度影响程度50%100%达到控制达到控制50%共同控制共同控制20%50%存在重大影响存在重大影响20%以下，无活跃市以下，无活跃市场、无公允价值场、无公允价值没有重大影响没有重大影响20%以下，有活跃市以下，有活跃市场、有公允价值场、有公允价值可供出售金融资产可供出售金融资产2、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类例外原则：实质重于形式例外原则：实质重于形式10【例题】下列投资中，应作为长期股权投【例题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（资核算的是（）。

A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资响的权益性投资11三、帐户设置“长期股权投资长期股权投资”“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”12第二节第二节长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量一、长期股权投资初始计量的原则一、长期股权投资初始计量的原则应按应按初始投资成本初始投资成本入账按按企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况两种情况分别确定分别确定13二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量的初始计量（一）（一）同一控制同一控制下的企业下的企业合并形成的长期合并形成的长期股权投资初始投资成本股权投资初始投资成本原则：原则：不以公允价值计量，不确认损益。

不以公允价值计量，不确认损益14长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本=被合并方被合并方所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额=合并日被合并方所有者权益账面价值合并日被合并方所有者权益账面价值合并方合并方股权比例股权比例支付支付合并对价合并对价合并对价合并对价与初始投资成本差额调整与初始投资成本差额调整资本公资本公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益积（资本溢价或股本溢价）、留存收益151、支付现金、转让、支付现金、转让非现金资产、承担非现金资产、承担债务等方式，债务等方式，合并合并对价为相关资产或对价为相关资产或债务的账面价值债务的账面价值被合并方所被合并方所有者权益账有者权益账面价值份额面价值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公资本公积、留存收益积、留存收益）根据控根据控股比例股比例计算计算例【例【5-1】P11016【例题】甲公司和乙公司同为【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司，2008年年6月月1日，甲公司以银行存日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的款取得乙公司所有者权益的80，同日，同日乙公司所有者权益的账面价值为乙公司所有者权益的账面价值为2000万万元，其中资本公积（资本溢价）元，其中资本公积（资本溢价）80万元，万元，盈余公积盈余公积50万元。

万元1）若甲公司支付银）若甲公司支付银行存款行存款1500万元万元；（；（2）若甲公司支付银）若甲公司支付银行存款行存款1700万元万元要求：作出甲公司的要求：作出甲公司的会计处理会计处理172、发行权益性、发行权益性证券方式：证券方式：合并合并对价为股份面值对价为股份面值被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权益账面价值份额值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公资本公积、留存收益积、留存收益）发行权益性证券的发行发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积费用应冲减资本公积例【例【5-2】18例：例：甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公集团的子公司，司，甲企业发行甲企业发行600万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的股权，的股权，合并日乙企业账面净资产总额为合并日乙企业账面净资产总额为1300万万元借：长期股权投资借：长期股权投资7800000贷：股本贷：股本6000000资本公积资本公积180000019例：例：2007年年3月月20日，甲公司合并乙企业，该日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，项合并属于同一控制下的企业合并合并中，甲公司发行本公司普通股甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值万股（每股面值1元，市价为元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业元），作为对价取得乙企业60%股权合并日，乙企业的净资产账面价值股权合并日，乙企业的净资产账面价值为为3200万元，公允价值为万元，公允价值为3500万元假定合并万元假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同不前双方采用的会计政策及会计期间均相同不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（的初始投资成本为（）万元2008年考题）年考题）A1920B2100C3200D350020【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A公司公司80股权为取股权为取得该股权，甲公司增发得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股万股普通股，每股面值为面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商元；支付承销商佣金佣金50万元取得该股权时，万元取得该股权时，A公司净资产账公司净资产账面价值为面价值为9000万元，公允价值为万元，公允价值为12000万元。

万元假定甲公司和假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为公司取得该股权时应确认的资本公积为()A5150万元万元B5200万元万元C7550万元万元D7600万元万元21（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始投资成本（初始投资成本（以公允价值为基础以公允价值为基础以公允价值为基础以公允价值为基础）1、长期股权投资、长期股权投资初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本付出资产、承担负债、发行权益性证券付出资产、承担负债、发行权益性证券的的公允价值公允价值+各项直接相关费用（不包括各项直接相关费用（不包括权益性证券的手续费、佣金等）权益性证券的手续费、佣金等）不包括应收股利不包括应收股利合并成本与投出资产账面价值的差额确合并成本与投出资产账面价值的差额确认为认为当期损益当期损益当期损益当期损益22例：甲企业以所持有的部分非流动资产为例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业业70的股权，作为合并对价的非流动的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为资产的账面价值为7800万元，其目前市万元，其目前市场价格为场价格为12000万元。

计算甲企业长期股万元计算甲企业长期股权投资的初始成本权投资的初始成本答案：初始成本为答案：初始成本为12000万元，差额万元，差额4200万万元确认为营业外收入元确认为营业外收入232、会计处理、会计处理在购买日，按合并成本在购买日，按合并成本借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：有关资产类科目贷：有关资产类科目银行存款（发生的直接相关费用）银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入等科目营业外收入等科目投出资产为投出资产为非货币性资产非货币性资产时，投出资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额公允价值与其账面价值的差额应分别不应分别不同资产同资产进行会计处理进行会计处理24（1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额，其差额计入计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出2）投出资产为存货，按其公允价值确认）投出资产为存货，按其公允价值确认主营主营业务收入或其他业务收入业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本业务成本或其他业务成本3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入其差额计入投资收益投资收益。

例【例【5-4】25例例华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D公司协议公司协议约定华联公司以。