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新收入准则应用案例研究——以P外卖平台为例 - 审计 审计论文收入确认与计量外卖平台会计准那么 本文是一篇审计论文，本文在回忆了收入准那么的相关文献、O2O 电商行业收入确认与计量的相关文献根底上，研究了在新收入准那么发布并施行后，新收入准那么对 O2O 外卖平台电商企业收入确认与计量的影响及其应用分析在文章详细分析了新准那么对于案例企业〔1〕会员卡业务〔2〕联合会员业务〔3〕佣金返广告费业务〔4〕配送业务〔5〕返利积分，这五种业务模式及相关的会计收入确认处理方式，并分别论述新准那么下 P 外卖平台收入确认与计量的应用难点：〔1〕未使用的会员红包；〔2〕“总额法〞与“净额法〞的选择；〔3〕含有可变对价交易价格确认的处理；〔4〕合同折扣在不同配送方式之间的拆分；〔5〕返利积分确实认1 引言1.1 研究背景与问题随着 O2O 电子商务模式的飞速开展，越来越多的消费者能同时享受到线上优惠的交易价格和线下优质贴心的效劳，而本地商家可降低对店铺经营地址的依赖，减少租金本钱根据易观发布的?中国本地生活效劳 O2O 行业分析 2022》显示，本地生活 O2O 整体市场规模在 2022 年到达 9992.1 亿元，较 2022 年增长 71.5%，根据极光大数据发布的?2022 年电商行业研究报告》显示，移动购物行业的用户规模已近 8 亿，“懒人经济〞正在促进社会经济的开展。

随着经济社会的开展，各种新型商业模式涌现，企业会计准那么的适用性也随之下降，滞后性较为明显在 2022 年、2022 年 IASB 联合 FASB 发布了?与客户之间的合同产生的收入〔征求意见稿〕》、?修订后的征求意见稿》，2022 年中旬又联合发布了同时适用于确认销售商品和提供劳务的最新的收入确认准那么 IFRS15为与国际财务报告靠齐，我国财政部于 2022 年 7 月公布了?企业会计准那么第 14号——收入》〔CAS14〕，并于 2022 年 1 月 1 日正式实施基于上述背景，有些行业收入确认的会计处理方式因收入准那么的变革而产生影响O2O 订餐模式顺应了当代城市生活的繁忙和快节奏的生活状态，最早兴起在美国，O2O 外卖业务在中国的崛起是为了满足人们对于餐饮的即时需求，同时又给线下的餐饮业带来了除堂食以外的销售渠道O2O 外卖平台本身的业务具有一定的复杂性和特殊性，以 P 外卖平台为例，其收入确认中可能包含订单佣金、配送费、广告收入，同时还有各种满减红包、店铺代金券等在新收入准那么发布之后，如何合理应用新准那么进行收入确认是实务中面临的难点问题本文研究的问题是以已经应用新准那么的 P 外卖平台为例，分析其在收入确认与计量方面存在哪些难点并提出倡议，尝试着为新准那么下 O2O 外卖企业的收入确认、计量与披露提供一定的参考和借鉴。

1.2 研究意义从准那么制定的角度来看，我国的会计准那么趋同于国际准那么，国外的学者对于收入确认的研究不足具体行业和案例的深入探析，往往都是较为宏观的层面，这些研究成果结合我国的实际情况，对于国内学者研究我国的收入确认具有一定的参考价值而且，近年来我国的电子商务开展比国外企业更为迅速，在此背景下，国内学者对电子商务行业的实务研究甚至比国外更加的深入细致新收入准那么提出了新的收入确认模型——“五步法〞模型，该模型解决了原收入准那么下在不同行业间使用的收入确认方式不一致的问题，由于新收入准那么出台和实施时间较短，进行行业系统性分析的研究还比拟少，示例结合电商具体细化行业的角度本文希望通过对生活效劳电商企业——P 企业的 O2O 外卖业务实施具体的分析，结合IASB 发布的 IFRS15 以及我国财政部发布的 CAS14〔2022〕，深入探究新准那么的出台对电商企业在不同业务模式下的收入确认方式产生的影响以及实务操作难点，希望能够进一步丰盛新准那么在电商行业应用的研究内容从理论角度来看，本文对新收入准那么和新的收入确认模型进行深入解读，将有助于丰盛收入的会计核算理论2 文献回忆与理论根底2.1 文献回忆2.1.1 收入准那么的相关文献回忆〔1〕原收入准那么的相关文献回忆：通过研究原收入规范，中国学者发现，对原收入规范的收入确认是不合理的。

原收入准那么确认收入的根底是基于主要风险和报酬已经转移，但是判断主要风险和报酬已经转移确实认规范存在争议葛家澍〔2022〕认为这种判断确实认规范因行业而异，对于“已实现〞和“已赚得〞不足明确的会计指引规定，即收入确认的衡量规范不统一伴随着经济开展，越来越多的业务模式涌现，学者们在研究中发现使用原准那么进行会计处理在实际业务场景中已无法满足需求，张俊民〔2022〕认为原收入准那么考虑的是相对简单的情况，仅基于公允价值确定收入，而 Thomas〔2022〕认为，收入确认的规范以及收入确认的时点需要一个统一的标准进行引导不足统一的规范和完善的体系，会给实务中的会计处理带来诸多争议林志德〔2022〕认为作为收入确认的原那么，实质比形式更重要，因此 CAS14〔2022〕是以权责发生制作为收入确认的根底张俊民〔2022〕那么认为应用 CAS14〔2022〕实施收入确认在一定程度上取决于会计人员的专业判断，会计信息的准确性可能会受到影响由于收入确认依赖于会计人员的职业判断，因此在CAS14〔2022〕的实际应用中可能存在人员实施舞弊、对收入虚假确认的情况收入确认对投资者和债权人的决策过程产生重大影响，陈旭霞和吴溪〔2022〕认为收入确认的办法与企业的盈余质量存在着十分密切的联系，Turner〔2022〕那么认为一个公司的收入增长情况代表了它过去经营业绩成果与未来的开展趋势。

2.2 新收入准那么的理论根底及主要内容2.2.1 理论根底〔1〕收入费用观与资产负债观会计计量是指用一定的量度单位计量各项经济业务的过程，收入费用观和资产负债观为解决企业计量收益问题分别提供了指导思想1〕收入费用观收入费用观认为企业净资产变化是收益计量的结果，即先计量经济活动产生的收益，然后再将该笔收益分摊计入到相应的资产和负债中去企业财务报告的核心是利润表，资产负债表是作为利润表的从属，多采用历史本钱计量属性对于未实现损益的会计处理，收入费用观直接按照已经实现的收入和费用进行确认，随后根据配比原那么确定收益的多少收入费用观仅反映企业账面价值，对于外在环境变化带来的价值变动没有足够的重视，破坏了会计信息的相关性2〕资产负债观资产负债观认为企业净资产变化是资产、负债计量后的结果，即该观念下收益的计量结果是基于资产和负债的变动而产生，每当资产的价值增加或是负债的价值减少时收益便随之产生在此观念下，企业财务报告的核心是资产负债表，利润表是作为资产负债表的从属对于未实现损益的会计处理，资产负债观按照企业的收益是当期净资产的净增长额来进行计量，收益确实定无需考虑实现的问题3 O2O 外卖行业的开展现状 ................................ 133.1 全球 O2O 外卖平台业务模式调研 .......................... 133.2 我国 O2O 外卖行业的开展现状 .............................. 144 P 外卖平台案例概况 ........................ 174.1 案例分析框架....................... 174.2 案例公司概况......................... 185 P 外卖平台案例分析 ................................... 285.1 新收入准那么对 P 外卖平台收入确认与计量的影响分析 ................... 285.1.1 以控制权转移作为收入确认时点的判断规范 ............ 285.1.2 包含多重交易安顿合同的会计处理.............. 306 P 外卖平台收入确认、计量与披露的改良倡议6.1 明确总额法和净额法的适用业务范围就 P 外卖平台而言，因业务模式不同，在综合考虑实际情况后应遵循实质重于形式的会计处理原那么，明确交易实质、辨别企业在各项业务中所扮演的角色，最终有合理的依据判断如何选择“总额法〞或“净额法〞进行收入确实认。

在列报与披露方面，P 外卖平台还应当充沛披露其在收入确认与计量原那么中的考虑因素，给予报表使用人充沛的信息判断根底消费者在 P 外卖平台下单，每一笔订单的配送效劳费都是额外收取的，结算界面的订单明细有直观的费用金额而对于入驻 P 外卖平台的商家而言，若商家选择使用 P 外卖平台提供的配送效劳，对于这局部商家而言平台抽成的点数相比入驻 P 外卖平台而选择自行配送的商家高出几个百分点，商家需要支付给 P 外卖平台的配送效劳费将与订单佣金整合打包计算为订单效劳费抽成，因此对于商家而言配送效劳费的结算金额无法直观得悉根据新收入准那么的规定，我们需要辨认合同中各个单项履约义务并对交易价格进行合理的分摊，再分别确认收入而在实务中，订单佣金与配送效劳费金额未作分摊，而是合并计入佣金财报中无法得知配送效劳收入的占比情况究其原因，P 外卖平台对于局部商家的效劳框架协议并未明确辨别佣金与平台使用费〔配送费〕，当平台向消费者提供销售鼓励需要摊销至各单项履约义务中时，在实务中对于合同及单项履约义务的辨认存在歧义，基于未来平台的长期开展方向，倡议 P 外卖平台可将商家菜品提成、平台使用费抽取的佣金，拆分为技术效劳费和履约效劳费 12 。