全面预算管理与成本控制技巧从战略思维到执行PPT课件.ppt

全面预算管理与成本控制技巧全面预算管理与成本控制技巧 ------从战略思维到执行从战略思维到执行 龚巧莉龚巧莉1授课：XXX许多成功和失败的案例许多成功和失败的案例联想、海尔、中集、许继等等——他们为什么成功？有哪些经验？秦池、巨人、三九——他们为什么失败？有哪些教训？2授课：XXX 他们为什么成功？为什么失败他们为什么成功？为什么失败？从财务角度看从财务角度看——制度重于技术！制度重于技术！•国无法不宁，路无规不畅，司无制不康（一位财务总监的话） •制度第一，经理人第二吴敬琏）•依法治国、依德治国•企业依制度管理、依文化管理3授课：XXX授课目标 n n预算预算预算预算管理的概念和思路管理的概念和思路管理的概念和思路管理的概念和思路n n实施实施实施实施预算预算预算预算管理需要考虑的关键因素管理需要考虑的关键因素管理需要考虑的关键因素管理需要考虑的关键因素n n掌握掌握掌握掌握预算预算预算预算管理管理管理管理编制、执行与控制技巧编制、执行与控制技巧编制、执行与控制技巧编制、执行与控制技巧n n理解预算管理与控制是企业管理的理解预算管理与控制是企业管理的理解预算管理与控制是企业管理的理解预算管理与控制是企业管理的“ “龙骨龙骨龙骨龙骨” ”n n掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法掌握预算对责任单位和个人进行考核的方法n n掌握成本管理控制的技巧与方法掌握成本管理控制的技巧与方法掌握成本管理控制的技巧与方法掌握成本管理控制的技巧与方法 协助您们了解预算管理与成本控制的框架。

包括：协助您们了解预算管理与成本控制的框架包括：协助您们了解预算管理与成本控制的框架包括：协助您们了解预算管理与成本控制的框架包括：4授课：XXX利润（利润（Profit) 能力（能力（competences)•设计机器；整合不同功能设计机器；整合不同功能•建立运筹体系，行销新观念建立运筹体系，行销新观念•制造制造禀赋（禀赋（Endowments)•规模；专利权；著作权；规模；专利权；著作权；•地点；专业科学家地点；专业科学家•商举；赞助者；执照商举；赞助者；执照知识知识(Knowledge)创新的本质创新的本质渐进式；基本结构式；复杂式；内隐性；生命周期阶段渐进式；基本结构式；复杂式；内隐性；生命周期阶段环境（环境（Business Environment)内部：策略；结构；系统人员；机会内部：策略；结构；系统人员；机会预算管理：预算管理： 5授课：XXX从SWOT 到现代战略分析资源资源能力能力管理队伍管理队伍行业和行业和外部环境外部环境优势优势机遇机遇威胁威胁劣势劣势6授课：XXX一、经济危机之下，预算与成本控制的必要性一、经济危机之下，预算与成本控制的必要性•        以公司整体经营目标为基础的预算，已经成为企业不可或以公司整体经营目标为基础的预算，已经成为企业不可或缺的管理手段，在公司的经营管理中起着目标激励、过程缺的管理手段，在公司的经营管理中起着目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用。

在经济危机的大环境下，企控制及有效奖惩的重要作用在经济危机的大环境下，企业又怎样通过全面预算更好地应对危机？业又怎样通过全面预算更好地应对危机？• •                          　　在经济危机下，我们必须实施战略性的预算管理控制策在经济危机下，我们必须实施战略性的预算管理控制策略，预算管理控制的关键不是简单的降低成本，削减费用，略，预算管理控制的关键不是简单的降低成本，削减费用，而是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，而是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，通过精细化管理降低隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本，顺利走出经济严冬从而有效地全面降低企业运营成本，顺利走出经济严冬   7授课：XXX什么是有效的控制？   衡量企业好坏的标准是什么？ 1 任何组织都有自己的目标，组织的活动都是围绕这个目标展开的2 对企业的认识是从事企业管理活动最基础的出发点没有对企业这种组织的准确认识，所有的管理活动都失去了根基3 预算管理最基础的出发点也是基于对企业的认识 4 有效的控制是要达到？8授课：XXX预算的作用• 整合四流，创造一流整合四流，创造一流 •1 1、明确今后的奋斗目标：目标具体化，了、明确今后的奋斗目标：目标具体化，了解任务。

解任务•2 2、调控各部门日常工作；、调控各部门日常工作；•3 3、控制经济活动控制经济活动•4 4、评估经营业绩的基础，实际与预算对比，、评估经营业绩的基础，实际与预算对比，考核业绩考核业绩•案例分析：组织流程的整合案例分析：组织流程的整合10授课：XXX 预算控制对利润的贡献•企业管理的基础：投入产出矛盾•控制：利润来源的另一半•从利润表认识预算控制的意义11授课：XXX全面的计划预算体系全面的计划预算体系业务计划业务计划财务预算财务预算销售计划    库存计划    生产计划    采购计划设备投资计划    设备维修计划    专项计划人力资源计划  成本计划    费用预算资金预算    资产负债预算    损益预算各计划预算之间存在者因果关系和联动关系，完整的模拟和反映出企业未来一段时期内的经营状况收   入费用与成本现金流量利  润专  项 预算内容预算内容预算内容预算内容12授课：XXX 全面预算管理与成本控制全面预算管理与成本控制是全过程、全方位是全过程、全方位和全员参与的系统管理：和全员参与的系统管理： 全过程全过程 全方位全方位 全员全员 预算与成本管理的范围13授课：XXX二、预算编制基本技术与方法二、预算编制基本技术与方法•1、 经济周期波动对预算的影响•中国经济周期：通货紧缩———政府主导型投资———成本推进型通货膨胀———产能过剩、需求不足、通货紧缩，如此循环。

     预算： 总目标和阶段性目标：总目标应与公司战略相一致，阶段性目标应结合公司发展的不同阶段和自身的管理水平等因素制定可实施、可实现的目标，切忌一蹴而就心态•预算目标重点：            收入还是控制成本？14授课：XXX•例：中石油    2008年7月 成本控制：严控非生产性支出、有效压减招待费、办公费等费用；•成本措施：裁员8万（5%的员工总量）     鞍钢    2008年 成本措施：普遍降薪，额度在20%左右，部分生产线准备停产， •资源规划：鞍山宝得钢铁一半生产线停产   •太钢    2008年 成本措施：考核岗位，不合格者降薪      •资源规划：边缘业务分离改制   15授课：XXX确定目标的原则1 不能太高2 不能太低3 目标分阶段 ：研究企业所处状况 4 对应于奖惩5 目标的灵活性：按高中低档上报6 目标的公平性7.达到的目的：16授课：XXX实施：现实中我们更多的关注于制定预算，忽视了他能否实行1 公司目标到部门目标 针对不同的对象采用分权式或集权式的方法分解目标分权式：下级根据部门目标结合岗位特点确定岗位目标集权式：由上级直接确定2 上级如何做？3 下级如何做？可能产生问题的地方？17授课：XXX （（1 1）企业预算目标确定）企业预算目标确定公司目标公司目标战略规划战略规划 长期3-5年每年每季每天目标管理2、从需求分析开始的预算编制18授课：XXX销售预测§　　根据市场占有率预测销售额根据市场占有率预测销售额§　根据销售增长率预测销售额根据销售增长率预测销售额§　根据实现目标利润的要求预测销售额根据实现目标利润的要求预测销售额例：某公司上年实际销售额为５０００万元，本年预计增长１５例：某公司上年实际销售额为５０００万元，本年预计增长１５％的可能性为４０％，增长５％的可能性为３０％，不增长的可％的可能性为４０％，增长５％的可能性为３０％，不增长的可能性为２０％，下降１０％的可能性为１０％。

能性为２０％，下降１０％的可能性为１０％加权平均增长率＝加权平均增长率＝1 1５５% % ×40% +5% ×30%+20％％ ×0％％ －－10% ×10% ＝＝+6.5% 本年预测销售额＝本年预测销售额＝5000 ×（（1＋＋6.5％）＝％）＝5325万元万元 （（2 2）企业财务预测）企业财务预测19授课：XXX目标利润＝本期预测销售额目标利润＝本期预测销售额 × ×（（1 1－变动－变动成本率）－固定成本成本率）－固定成本例：某公司上年实际变动成本率为６０％，本年预计降低例：某公司上年实际变动成本率为６０％，本年预计降低到５８％；上年实际固定成本为１５００万元，本年预计到５８％；上年实际固定成本为１５００万元，本年预计增加到１６００万元增加到１６００万元最理想状态的利润＝最理想状态的利润＝5500 ×(1－－58％）－％）－1600＝＝710万元万元平均状态下的利润＝平均状态下的利润＝5325 ×(1－－58％）－％）－1600＝＝636万元万元最差状态下的利润＝最差状态下的利润＝4500 ×(1－－58％）－％）－1600＝＝290万元万元 利润预测20授课：XXX§ 确定预测期资产增加额确定预测期资产增加额假定该企业上年末变动性资产为假定该企业上年末变动性资产为50005000万元，占销售的万元，占销售的6060％，非变动性资％，非变动性资产为产为50005000万元。

万元本年资产增加额＝（本年资产增加额＝（53255325－－50005000））×60×60％＝％＝195195万元万元§确定预测期负债增加额确定预测期负债增加额假定该企业上年末变动性负债为假定该企业上年末变动性负债为20002000万元，占销售的万元，占销售的2020％，非变动性负％，非变动性负债为债为20002000万元本年负债增加额＝（本年负债增加额＝（53255325－－50005000））×20×20％＝％＝6565万元万元§确定预测期留存收益增加额确定预测期留存收益增加额假定该企业预测期销售净利润率为假定该企业预测期销售净利润率为5 5％，股利支付率为％，股利支付率为6060％本年留存收益增加额＝本年留存收益增加额＝5325×55325×5％％ × × （（1 1－－6060％）＝％）＝106106万元万元§确定融资需求确定融资需求 195195－－6565－－106106＝＝2424万元万元资金预测21授课：XXX 3、预算的编制方式、预算的编制方式市场进入期资本预算为重点市场成长期销售预算为重点市场成熟期成本预算为重点市场衰退期现金流量为重点22授课：XXX筹资投资活动所筹资投资活动所产生的资金流量产生的资金流量日常经营日常经营应收管理应收管理应付管理应付管理报账中心报账中心筹资投资筹资投资票据管理票据管理现金流量现金流量经营活动所产生的资金流量经营活动所产生的资金流量长期计划长期计划销售计划销售计划生产计划生产计划采购计划采购计划费用计划费用计划损益表损益表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表资金流入资金流入资金流出资金流出资金流出资金流出投资计划投资计划短期预测短期预测资金流入资金流入销售定单销售定单应收款应收款应收票据应收票据存款到期存款到期经常性收入经常性收入资金流出资金流出采购定单采购定单应付款应付款应付票据应付票据贷款到期贷款到期经常性支付经常性支付资金管理的整体方案资金管理的整体方案23授课：XXX现金流入流出项目现金流入流出项目从当前日期开始，以天从当前日期开始，以天/周为单位在时间轴上展开周为单位在时间轴上展开10月1日10月2日10月3日，，，，经营类流入经营类流入    　　，，，，，    　　，，，，，    经营类流出经营类流出    　　，，，，    　　，，，    小计小计    投资类流入    　　，，，    ，，，    投次类流出投次类流出              小计小计    ，，，，，    资金预测资金预测24授课：XXX支持资金管理的几种组织模式支持资金管理的几种组织模式a  结算中心模式结算中心模式: a 内部银行内部银行:a  财务公司模式财务公司模式:25授课：XXX  预计损益表预计资产负债表预计现金流量表全 面 预 算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益26授课：XXX4.预算编制模式自下而上式（参与型预算）自上而下式（强制型预算）协商型预算将预算作为目标27授课：XXX 5.预算的编制方法•可以根据不同的预算项目，分别采用相应方法进行编制。

主要方法有：–固定预算–弹性预算–滚动预算–零基预算28授课：XXX固定预算固定预算•是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预 算项目29授课：XXX弹性预算弹性预算•是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算执 行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目•根据可预见的不同业务活动水平， 分别规定相应目标和任务的预算30授课：XXX31授课：XXX滚动预算滚动预算•性质–又称 “连续预算”(Continuous Budget)，是一种经常稳定保持一定期限(如一年)的预算•基本特点–凡预算执行过一个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余十一个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持十二个月的预算期 32授课：XXX  滚动预算近细远粗，逐期细化，滚动修订案例             汉斯公司是美国和加拿大最大的中等价格办公设备的制造商，该公司认为预算是实现新产品开发和持续快速发展两个战略目标的重要控制手段在公司把战略与预算相结合的过程中，公司发现预算必须滚动修订，而不是每年修订一次。

                      汉斯公司决定每个季度都滚动修订年度预算，具体是修订下三个季度的预算(先前已编制的预算)和编制第四个季度的预算，五个步骤的工作为：1.根据市场变动修订销售预算；2.把销售预算变成工厂生产和运输计划；3.编制生产、分配、销售和一般管理部门的成本费用预算；4.合并各部门和工厂的预算，并把预算结果与战略计划进行对比；5.编制整个母公司的预算计划         汉斯公司的管理人员和员工认为，按季编制计划，可以对他们的工作成绩进行客观评价，制定的目标能够切合实际              资料来源：Drtina,  Hoeger, and Schaub, “Management Accounting, January”  1996.9.20-7-34授课：XXX零基预算零基预算•零零基基预预算算比比之之传传统统的的预预算算编编制制的的不不同同之之处处在在于于：：它它不不以以现现有有费费用用水水平平为为基基础础，，而而是是如如同同新新创创办办一一个个机机构构时时一一样样，，一一切切以以““零零””为为起起点点，，对对每每项项费费用用开开支支的的大大小小及及必必要要性性进进行行认认真真反反复复分分析析、、权权衡衡，，并并进进行行评评定定分分级级，，据据以以判判定定其其开开支支的的合合理理性性和和优优先先须须序序，，并并根根据据生生产产经经营营的的客客观观需需要要与与一一定定期期间间内内资资金金供供应应的的实实际际可可能能，，在在预预算算中中对对各各个个项项目目进进行行择择优优安安排排，，从从而而提提高高资资金金的的使使用用效效益益，，节节约约费费用开支。

用开支35授课：XXX 6 预算编制的管理预算准备部门部门编制前准备编制前准备财务部门财务部门财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据销售部门销售部门销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年度合同；销售行动方案；销售基础数据度合同；销售行动方案；销售基础数据生产部门生产部门生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况；产品成本基础数据；劳动生产率情况等产品成本基础数据；劳动生产率情况等技术部门技术部门新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人员配置；产品质量分析等员配置；产品质量分析等设备动力部门设备动力部门设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、更新改造费用估算。

更新改造费用估算人力资源部人力资源部人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动效率效率采购部门采购部门原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等37授课：XXX方法方法内容内容倒挤法倒挤法首首先先把把不不确确定定性性因因素素较较小小的的责责任任单单位位和和个个人人的的具具体体预预算算目目标标确确定定下下来来，，然然后后在在企企业业整整体体预预算算管管理理目目标标中中逐逐一一扣扣除除，，逐逐步步倒倒挤挤出出企企业业内内部部各各级级责责任任单位和个人的具体预算目标单位和个人的具体预算目标固定比例固定比例充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的理确定一套固定的分配比例，据以将已经确定的企业整体预算管理目标按比例分解企业整体预算管理目标按比例分解,落实。

落实 基数法基数法基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测标或前几年完成预算目标的平均数为基础，预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目预算期发展速度，在此基础上分解，确定预算目标的方法这种方法简便易行，应用面广标的方法这种方法简便易行，应用面广 企业预算指标分解企业预算指标分解38授课：XXX方法方法内容内容因素分析法因素分析法 将将有有可可能能影影响响各各级级责责任任单单位位和和个个人人预预算算期期间间预预算算目目标标完完成成情情况况的的各各有有关关因因素素综综合合起起来来，，采采用用一一定定的的分分析析方方法法进进行行分分析析，，最最终终合合理理分分解解，，落落实实企企业业整整体体预预算算管管理理目目标标，，确确定定各各级级责责任任单单位位和和个个人人的的具具体体预预算算目目标标这这种种方方法法需需要要分分析析影影响响企企业业的的各各种种因因素素，，看看似似准准确确，，其其实实可可靠靠性性不不强强原原因因在在于于一一方方面面它它的的分分析析计计算算工工作作量量大大，，程程序序烦烦琐琐，，效效率率较较低低；；另另一一方方面面由由于于面面面面俱俱到到，，往往往往顾顾此此失失彼彼或或者者抓抓不不住住主主要要矛矛盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。

盾，从而影响目标分解的准确性和合理性自主申报自主申报 自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级责任单位和个人（或代表）责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间企业整体预算在说明预算期间企业整体预算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法算管理委员会的修正，据以进行分解的方法 39授课：XXX预算松弛问题的解决预算松弛问题的解决1.1.慎重确定下级参与预算编制的程度和方式慎重确定下级参与预算编制的程度和方式 预算参与与预算松弛是正相关的预算参与与预算松弛是正相关的2.2.上级参与、预算指标细化和明确算法上级参与、预算指标细化和明确算法 信息不对称为预算松弛提供了基础环境信息不对称为预算松弛提供了基础环境3.3.完善业绩评价标准，缓解执行者压力完善业绩评价标准，缓解执行者压力4.4.真实诱导预算法的运用真实诱导预算法的运用 其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚其基本做法是：各报基数，加权平均，少报罚Y Y（惩（惩罚系数），多报不奖，超额奖罚系数），多报不奖，超额奖X X（奖励系数），不足补（奖励系数），不足补X X。

超基数奖励系数超基数奖励系数 ＞＞ 少报惩罚系数少报惩罚系数 ＞＞0.5×0.5×超基数奖励系数超基数奖励系数 上下级基数的权数各是上下级基数的权数各是50%50% 40授课：XXX 三、全面预算执行与控制三、全面预算执行与控制•组织架构的选择  责任中心的划分  预算管理机构的健全建立完善的资金结算体系和核算体系建立完善的资金结算体系和核算体系41授课：XXX确定预算单位(1)  划分预算类型--盈利性单位：如制造车间、运输车队；--资金占用单位：如采购、仓储、销售；--专项经费单位：如研发、技改、中试；--费用单位：如行政职能部门；--差额预算单位：如内部福利机构2) 划分计价类型--成本类价格，如原辅材料、燃动、工器具、备品备件、低值易耗品；--内部转移类价格，如半成品、产成品；--计划类价格，如维修、运输、后勤服务4-42授课：XXX投资中心投资中心利润中心利润中心利润中心利润中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心成本中心划分责任中心划分责任中心43授课：XXX预算控制流程及权利分配•公司权利分配职能部门财务/CFOCFO/CEO财务/CFOHR预算目标预算编制预算控制预算调整预算分析预算考核预算执行部门/财务预算流程44授课：XXX •1）预算调整原则–下达的预算，一般不予调整。

–预算调整的基本条件：•市场环境、经营条件、政策法规等 发生重大变化：–致使财务预算的编制基础不成立，–或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的预算调整控制预算调整控制45授课：XXX •2）预算内调整－－内部授权机制–对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行–鼓励预算执行单位及时采取有效的经营管理对策，保证预算目标的实现46授课：XXX •3）预算外调整之程序–由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告•阐述预算执行的具体情 况、•客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，•提出预算的调整幅度47授课：XXX宝钢预算的调整与追加•预算调整预算调整–是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。

预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整•预算追加预算追加–是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新增预算项目和预算指标的过程新增预算项目和预算指标的过程48授课：XXX 预算反馈报告系统预算反馈报告系统•预算分析与评估体系预算分析与评估体系–目前存在的问题：目前存在的问题：•公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，而没有进行有效的预算分析而没有进行有效的预算分析–解决方案解决方案•通过预算分析通过预算分析–对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层的最底层–结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找产生差异的根源产生差异的根源49授课：XXX预算控制的考评与激励•考评原则：目标原则、激励原则、时效原则、例外原则、分级考评原则•激励原则：经营者奖、效益奖、节约奖50授课：XXX 全面预算管理的保障                         _预算责任网络的建立• 全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委全面预算管理的组织机构包括全面预算管理委员会、计划财务部及预算责任网络。

员会、计划财务部及预算责任网络•结构图：结构图：• 董事长（总经理）董事长（总经理）• ↓• 预算管理委员会预算管理委员会• ↓• 集团计划财务集团计划财务• ↓ • 财务科（分、子公司）预算员财务科（分、子公司）预算员51授课：XXX案例丰田-通用合资企业的工人如何制定标准    加利福尼亚Fremont，丰田-通用汽车公司的合资企业 New United Motor Manufacture 公司(NUMMI) 让雇员自己制定他们的工作标准NUMMI原先是通用汽车公司的一个工厂，该工厂因产品质量差、生产效率低、员工士气低落而声名狼藉   在老的Fremont通用汽车工厂，专业工程师没有生产汽车的工作经验，即使有的话，也很少，他们把自己关在屋子里研究怎样制定标准，忽视工人的意见，反过来，工人也不重视标准现在，在NUMMI，工人们自己拿着计量表来制定标准，班组成员互相计时，研究效率最高和安全性最高的工作方法。

    工人对每一项工作都制定标准，以致于班组用相同的方法工作，他们对各轮班和不同工作的标准进行比较，为每项工作编制详细的说明书工人们比专业工程师更了解怎样才能做好工作，他们对实现自己制定的标准比呆在象牙塔中专业工程师制定的标准更有积极性    这样既提高了工人的积极性，又完善了标准，有关工作人员也从中受益，生产的安全性和产品质量得到提高，工作轮换也更容易，因为工作已经标准化，更具适应性，装备线上的工人和专业工程师都成为装配线上的工人13-52授课：XXX案例不同的文化用不同的方法编制预算      最新的调查结果表明，世界上许多国家，如澳大利亚、英国、日本等都运用全面预算实际上，在这些国家被调查的公司中有90%以上运用全面预算，但是在预算计划的参与和预算目标方面存在着差异   在日本公司中，有67%要求部门管理人员参与预算的编制；而在美国，该比率为78%在美国，投资收益是最重要的预算目标，而日本注重销售收入(这两个国家都把经营收益作为最重要的预算目标)   尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家, 编制全面预算是一个共同的公司惯例资料来源：Working Paper by T.Asada, J. Bailes, and M.Am-ano, “An empirical Study of Japanese and American Budget Planning and Control System,” Tsukuba University and Oregon State University, 1989.-15-53授课：XXX四、全面预算管理的保障四、全面预算管理的保障 —— ——成本控制体系框架成本控制体系框架           麦肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。

其实，成本控制是一门花钱的艺术，而不是节约的艺术如何将每一分钱花得恰到好处，将企业的每一种资源用到最需要它的地方，这是中国企业在新的商业时代共同面临的难题 54授课：XXX•成本成本•生产经营成本生产经营成本•直接成本直接成本•间接成本间接成本•管理成本管理成本思考空间 头脑风暴55授课：XXX营业收入营业收入净利润净利润成本是什么？成本是什么？成本成本………………….……………………..56授课：XXX劳动者劳动劳动者劳动劳动手劳动手段段劳动对象劳动对象产品使产品使用价值用价值转移价值转移价值（（C））工资（工资（V））折旧折旧物料消耗物料消耗产品产品成本成本新创造的价值新创造的价值M（税金和利润）（税金和利润） (活劳动消耗活劳动消耗)（物化劳动消耗）（物化劳动消耗）+++++产品价值产品价值 成本的经济内涵成本的经济内涵57授课：XXX 产品价值产品价值=C+V+M 从上图分析可见：从上图分析可见： 产品价值的前两部分（产品价值的前两部分（C+V）是）是形成产品成本的基础，是成本包括内形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据容的客观依据即：产品成本即：产品成本=C+V58授课：XXX成本分类成本分类1、直接/间接成本•直接成本：系指成本可以直接归属于各部门或产品的成本。

•间接成本：系指与各部门或产品有关，但不能或不易直接归属于各部门或产品，须以适当分摊方法计入各部门或产品之成本 59授课：XXX2. 固定/变动成本•固定成本：乃是成本金额不随营业活动(生产或销售)而改变•变动成本：变动成本则随营业活动之变动而改变对制造业而言，必须增加产量降低单位固定成本，以提高竞争能力60授课：XXX3、生产经营成本与期间费用、生产经营成本与期间费用•（（1）产品生产经营成本）产品生产经营成本 是企业为生产经营商品是企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项支出和提供劳务等发生的各项支出 •工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本,包包括括: ①①直接材料直接材料 ②②直接工资直接工资 ③③其他直接支出其他直接支出 ④④制造费用制造费用61授课：XXX（2）期间费用•期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用期间费用活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用期间费用不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间(月份、季月份、季度或年度度或年度)进行汇总，直接体现为当期损益。

进行汇总，直接体现为当期损益•工业企业期间费用包括工业企业期间费用包括 ：： ①①管理费用管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用动而发生的各项费用 ②②财务费用财务费用 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用 ③③销售费用销售费用 销售费用是指企业在销售商品过程中所发生的费用销售费用是指企业在销售商品过程中所发生的费用 62授课：XXX 4、管理成本的含义、管理成本的含义         管理成本是由于管理的需要而产生的成本，是在一定的生产条件下，耗费和补偿是相互联系的，为了以减少的耗费来获得最大的补偿，生产经营者必须强化成本管理，从而确定了成本在管理中的作用成本同管理的结合，决定了成本内容必须依从管理的需要而发展63授课：XXX5.从战略与价值角度分类           为成本计算目的和成本管理目的进行的成本分类，表现了成本信息的两种用途。

        成本动因：结构性成本、执行性成本    作业成本分类：增值作业成本、不增值作业成本 64授课：XXX 6. 6.成本分类对利润的影响成本分类对利润的影响销售收入销售收入销售成本销售成本毛毛 利利费费 用用 经营利润经营利润利息和利息和税税 款款税税 后后 净利润净利润 (NPAT)65授课：XXX固定成本固定成本* *厂房租金厂房租金 600/ 600/月月 薪资薪资 1,000 1,000 * * 办公室费用办公室费用 150 150 * * 广告费广告费 145 145 * * 水电水电 35 35 * * 60 60 * * 其他其他 30 30 合计合计 2,020/ 2,020/月月变动成本变动成本 原料成本原料成本 7.50/ 7.50/单位单位 * * 人工成本人工成本 0.60 / 0.60 /单位单位* * 包装成本包装成本 0.20 / 0.20 /单位单位 8.30/单位单位1.预估未来六个月只能以预估未来六个月只能以 9.75/单位售出单位售出 8,000单位，其利润多少单位，其利润多少?2.有机会以有机会以 84,000元标到元标到 10,000单位政府合约，是否该参加单位政府合约，是否该参加?3.同样期间内产能还能负荷下，政府再下一张同样大小订单是否接受同样期间内产能还能负荷下，政府再下一张同样大小订单是否接受?4.在第七个月产能还能负荷下，政府再下一张同样大小订单是否接受在第七个月产能还能负荷下，政府再下一张同样大小订单是否接受?5.对供货商杀价的底线在那里对供货商杀价的底线在那里?固定成本与决策固定成本与决策66授课：XXX销货收入销货收入 销货成本销货成本 销货毛利销货毛利 营业费用营业费用营业净利营业净利对外的损益表对外的损益表销货收入销货收入 + 营业净利营业净利 内部管理的损益表内部管理的损益表减：变动成本减：变动成本=贡献毛益贡献毛益减：固定成本减：固定成本67授课：XXX（二）选择有利于成本控制的成本（二）选择有利于成本控制的成本计算方法计算方法•按成本形成过程可分为三部分按成本形成过程可分为三部分•1 产品投产前的控制产品投产前的控制——价值工程分析价值工程分析•包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资包括：产品设计成本，加工工艺成本，物资 采购成本，采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定生产组织方式，材料定额与劳动定 额水平等额水平等• 2、制造过程中的控制、制造过程中的控制•包包括括原原材材料料、、人人工工、、能能源源动动力力、、各各种种辅辅料料的的消消耗耗、、工工序序间间物料运输费用，车间以及其他管理部门的费用支出．物料运输费用，车间以及其他管理部门的费用支出．• 3、流通过程中的控制、流通过程中的控制•包包括括产产品品包包装装、、厂厂外外运运输输、、广广告告促促销销、、销销售售机机构构开开支支和和售售后服务等费用。

后服务等费用 • 68授课：XXX               目标成本管理1、目标成本的确定、目标成本的确定•确定目标成本的方法很多，主要有确定目标成本的方法很多，主要有•经经验验优优算算法法、、选选择择树树标标法法、、历历史史成成本本分分析析法法、、利利润成本分析法润成本分析法 等69授课：XXX2、目标成本的分解、目标成本的分解 企业总体目标成本的分解企业总体目标成本的分解各产品目标销售利各产品目标销售利润率随企业总体盈润率随企业总体盈利水平同比例变化利水平同比例变化与基期盈利与基期盈利水平直接挂水平直接挂钩分解法钩分解法难点难点70授课：XXX标准成本控制法标准成本控制法 • 标标准准成成本本控控制制法法是是一一种种较较理理想想的的事事中中控控制制成成本本的的方方法法它它的的基基本本原原理理是是对对控控制制对对象象事事先先确确定定标标准准成成本本，，并并设设立立标标准准成成本本卡卡，，在在生生产产过过程程中中，，不不断断地地将将实实际际消消耗耗量量与与标标准准成成本本作作比比较较，，计计算算成成本本差差异异，，分分析析差差异异原原因因，，采采取取控控制制措措施施，，将将各各项项成成本支出控制在标准成本范围之内。

本支出控制在标准成本范围之内• 标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项三项.71授课：XXX 弹性预算控制法弹性预算控制法 弹弹性性预预算算就就是是按按不不同同的的生生产产量量编编不不同同的的预预算算，，这这种种预预算算方方法法比比较较符符合合实实际际，，能能有有效效控控制制费用支出费用支出 弹弹性性预预算算一一般般采采用用公公式式法法或或列列表表法法编编制制计计划划  72授课：XXX 如何进行成本费用控制如何进行成本费用控制• (一一)成本管理的责任分解成本管理的责任分解•分解成本，责任到人分解成本，责任到人 车间车间——班组班组——个人个人 73授课：XXX 日常成本控制的内容日常成本控制的内容第一，第一，第一，第一，事先制定产品的标准成本，并为每个成本中心编制责任事先制定产品的标准成本，并为每个成本中心编制责任事先制定产品的标准成本，并为每个成本中心编制责任事先制定产品的标准成本，并为每个成本中心编制责任成本预算，作为日常成本控制的根据。

成本预算，作为日常成本控制的根据成本预算，作为日常成本控制的根据成本预算，作为日常成本控制的根据第二，第二，第二，第二，按照成本控制的原则，对实际发生的责任成本进行指导按照成本控制的原则，对实际发生的责任成本进行指导按照成本控制的原则，对实际发生的责任成本进行指导按照成本控制的原则，对实际发生的责任成本进行指导和监督第三，第三，第三，第三，每间隔一定时期每间隔一定时期每间隔一定时期每间隔一定时期( ( ( (间距越小越好间距越小越好间距越小越好间距越小越好) ) ) )，编制实绩报告，将责，编制实绩报告，将责，编制实绩报告，将责，编制实绩报告，将责任成本的实际数与预算数进行对比，并计算出成本差异任成本的实际数与预算数进行对比，并计算出成本差异任成本的实际数与预算数进行对比，并计算出成本差异任成本的实际数与预算数进行对比，并计算出成本差异第四，第四，第四，第四，对成本差异进行原因分析，并针对不同类型差异采取不对成本差异进行原因分析，并针对不同类型差异采取不对成本差异进行原因分析，并针对不同类型差异采取不对成本差异进行原因分析，并针对不同类型差异采取不同的行动来调节、限制当前的生产经营活动，修订末采纳标同的行动来调节、限制当前的生产经营活动，修订末采纳标同的行动来调节、限制当前的生产经营活动，修订末采纳标同的行动来调节、限制当前的生产经营活动，修订末采纳标准成本或责任预算。

准成本或责任预算准成本或责任预算准成本或责任预算第五，第五，第五，第五，根据成本差异对各成本中心的业绩进行考评，贯彻执行根据成本差异对各成本中心的业绩进行考评，贯彻执行根据成本差异对各成本中心的业绩进行考评，贯彻执行根据成本差异对各成本中心的业绩进行考评，贯彻执行责、权、利相结合的经济责任制责、权、利相结合的经济责任制责、权、利相结合的经济责任制责、权、利相结合的经济责任制74授课：XXX成本中心的业绩评价报告成本中心的业绩评价报告实际差异可控成本      直接材料      直接工资      管理人员工资      维修费      物料费      其它实际同责任预算比：负值为有利差异；正值为不利差异；应区分可控成本和不可控成本；只考核可控成本合计不可控成本      设备折旧      房屋部门费用      其他受分配的费用合计总计75授课：XXX 成本体系－作业成本法成本体系－作业成本法(Activity Based Costing)(Activity Based Costing)作业成本法作业成本法活动活动的成本成本目标如：•产品•服务•客户分辨完成的活动将成本分摊到每个产品分析每种产品所需的活动分析每项活动的成本作业成本法的指导原则：活动产生成本；产品消耗活动作业成本法的指导原则：活动产生成本；产品消耗活动原则步骤76授课：XXX（三）有效控制成本的策略方法（三）有效控制成本的策略方法•（一）本量利分析法•（二）价值工程(VE)分析•（三）提高核心竞争力的成本控制• 77授课：XXX本量利分析法r 盈亏平衡分析盈亏平衡分析盈亏平衡分析盈亏平衡分析 成本管理控制成本管理控制成本管理控制成本管理控制 （三）有效控制成本的策略方法（三）有效控制成本的策略方法78授课：XXX损损 益益 两两 平平损益两平损益两平 ( (数量数量) )损益两平损益两平 ( (金额金额) )固定成本固定成本PQ总收入总收入总成本总成本变动成本变动成本（亏损）（亏损）（利润）（利润）79授课：XXX 预计损益表预计损益表材料材料进货预算进货预算施工间接费预算施工间接费预算预计现金预计现金流量表流量表预计资产预计资产负债表负债表发包发包工程预算工程预算资本支出预算资本支出预算 销管销管费用预算费用预算其他直接其他直接费用预算费用预算营营运运预预算算财财务务预预算算销售预算销售预算工程预算工程预算人工费预算人工费预算销售预测销售预测整合性成本管理架构整合性成本管理架构 80授课：XXX 价值工程分析与评价_成本的事前控制           价值工程（V.E）又称“价值分析”(V.A)，是就产品的功能与产品的成本相对比，衡量其得到的价值是否合算。

即：产品的功能及其成本如果协调，这种价值是合算的；如果成本超过功能，这种价值就不合算            价值=功能/成本81授课：XXX•价值工程的含义：价值工程实质上是一种方案创新与选优的管理技术和方法•价值工程的研究对象：价值工程的对象可以是一件产品或该产品的组成部分；可以是一种工艺或该工艺的某些部分；也可以是一项投资工程、一项活动或管理方法等82授课：XXX 提高“价值”的五个主要途径 •1.  功能不变，降低成本•2.  成本不变，提高功能•3.  成本降低，功能提高•4. 成本和功能同时提高，成本提高的幅度小于功能提高的幅度•5. 成本和功能同时降低，但必须确保产品应有的功能同时，成本降低的幅度大于功能降低的幅度83授课：XXX提高核心竞争力的成本控制——成本的“ 多种”管理与控制策略应用•关注行业特点，锁定成本控制要点 •关注市场份额，减少单位产品损耗 •构筑成本壁垒，获取持久竞争优势 •规避成本壁垒，获取另一“利基”统筹 •持续降低成本，获取长期利润 •关注员工的价值、先人后车 •解决代理成本难题，获取优秀人才 •记住“沉没成本”，寻找正确经营决策 84授课：XXX•寻求顾客参与，降低流程成本 •全员节约、重在“负强化” •蚁穴可放、管涌必堵 •抓住重点，分段实施 •把成本核算到每个产品\客户\职能•设定目标、差异分析 •寻找成熟产品、比较OEM成本 85授课：XXX 构筑一流的现场管理体系构筑一流的现场管理体系一流现场管理经营管理计划管理品质管理效率管理设备管理安全管理人力资源士气管理精益生产成本管理86授课：XXX现场管理的三大工具现场管理的三大工具1 1、标准化、标准化2 2、目视管理、目视管理3 3、管理看板、管理看板87授课：XXX 时间管理 （1）.时间管理的重要性    生产部门的使命,是为了达成或超出“品质、交货期、成本”这三项目标，生产部门的全体资源（人、设备、材料等）如何有效地活用以维持最高的生产性，取决于全体管理人员的管理力；为此，首先必要的是把握住现状实力，进行成果的评价；其次，日常管理中的损失如何进行低减活动变为必要。

  可以说，对这些进行系统的、定量的评价体系－－－－－时间管理体系（2）.生产活动的基准＝事业计划标准工数     事业经营的关键是为了事业推进而制定的经营计划（事业计划），生产活动也以此展开经营计划中为了强化经营体制又制定了各种对策计划，特别是标准工数，与人员计划紧密相关为了强化体制，与工数削减目标一致的合理化计划连动的工数设定也出于此目的事业计划标准工数作为事业经营计划的基础，用于以下目的：1)半年期间的人员计划制定2)标准原价计算基础3)生产活动的成果把握和评价88授课：XXX（3）时间管理的考虑方法 企业活动中时间管理的目的企业生存重要点—市场要求的成本力市场要求的成本力以前的生产方式以前的生产方式现在的生产方式现在的生产方式直接作业者为主设备为主全体资源有效运营的关键—人运营效果的把握来发现课题课题如何对策效果的定量表现及评价时间作为尺度89授课：XXX（1）用语定义及计算方法时间管理基准90授课：XXX 成本是消耗的集聚体成本是消耗的集聚体Ø丰田公司举出阻碍生产率的丰田公司举出阻碍生产率的7 7种损种损耗：耗：I.生产过多的浪费生产过多的浪费II.库存浪费库存浪费III.质次品的浪费质次品的浪费IV.等待的浪费等待的浪费V.搬运的浪费搬运的浪费VI.加工的浪费加工的浪费VII.动作的浪费动作的浪费91授课：XXX7S管理中的节约整理：整理： 整顿：整顿：清扫：清扫： 清洁：清洁：修养：修养： 安全：安全：节约：节约：案例分享：中集的成本领先案例分享：中集的成本领先92授课：XXX93授课：XXXThank you!94。