管理会计第3章变动成本法.ppt

第三章第三章 变动成本法变动成本法第第一节一节 变动成本法的基本理论变动成本法的基本理论第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第三节第三节 对变动成本法和全部成本法的评价对变动成本法和全部成本法的评价本章重点问题本章重点问题第第一节一节 变动成本法的基本理论变动成本法的基本理论变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的历史沿革完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其中，以成本按其经济用途分类经济用途分类为前提条件，将为前提条件，将全部生产成本全部生产成本作为作为产品成本产品成本的构成内容，只将的构成内容，只将非生产成本非生产成本作为作为期间成本期间成本，并按，并按传统式损益传统式损益确确定程序计量损益的一种成本计算模式财务会计）定程序计量损益的一种成本计算模式财务会计）一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法是指在组织常规的产品成本计算是指在组织常规的产品成本计算过程中，以过程中，以成本性态分析成本性态分析为前提，只将为前提，只将变动生产变动生产成本成本作为作为产品成本产品成本的构成内容，而将的构成内容，而将固定生产成固定生产成本及非生产成本本及非生产成本作为作为期间成本期间成本，按，按贡献式损益贡献式损益确确定程序计量损益的一种成本计算模式。

定程序计量损益的一种成本计算模式二、变动成本法的历史沿革二、变动成本法的历史沿革 关于变动成本法的起源，国外会关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一计专著的论述众说不一 变动成变动成本法本法最初称直接成本法最初称直接成本法 英国称边际成本法英国称边际成本法 目前也有这种目前也有这种称法称法三、变动成本法的特点1、以成本形态分析为基础计算产品成本以成本形态分析为基础计算产品成本2、突出计算边际贡献、突出计算边际贡献3、主要用于企业内部的经营管理、主要用于企业内部的经营管理第第二节二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的一、应用的前提条件前提条件不同不同●●变动成本法首先要求进行变动成本法首先要求进行成本性态分析成本性态分析 ●●完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或生的领域或经济用途（生产成本、非生经济用途（生产成本、非生产成本）产成本）分类分类 二、二、产品成本及期间成本产品成本及期间成本的构成内容不同的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本三、分期损益计算方面的区别三、分期损益计算方面的区别1、采用变动成本法计算，对固定性制造、采用变动成本法计算，对固定性制造费用的补偿由当前销售的产品全部承担费用的补偿由当前销售的产品全部承担2、采用全部成本法计算，对固定制造费、采用全部成本法计算，对固定制造费用是由当前生产的产品分摊，按期末未用是由当前生产的产品分摊，按期末未销售的产品与当期已销售的产品比例补销售的产品与当期已销售的产品比例补偿。

偿（一）产量不动，销售变动（一）产量不动，销售变动1、生产量、生产量=销售量或期末存货量销售量或期末存货量=期初存货量期初存货量完全成本法计算的税前净利完全成本法计算的税前净利=变动成本法计算的税变动成本法计算的税前净利前净利假设前提：后进先出法（已不符合实际）假设前提：后进先出法（已不符合实际）2、生产量＞销售量或期末存货量＞期初存货量、生产量＞销售量或期末存货量＞期初存货量完全成本法计算的税前净利＞变动成本法计算的税完全成本法计算的税前净利＞变动成本法计算的税前净利前净利差额差额=相应的单位固定制造费用相应的单位固定制造费用×（期末存货量（期末存货量-期期初存货量）初存货量）3、生产量＜销售量或期末存货量＜期初、生产量＜销售量或期末存货量＜期初存货量存货量完全成本法计算的税前净利＜变动成本完全成本法计算的税前净利＜变动成本法计算的税前净利法计算的税前净利差额差额=相应的单位固定制造费用相应的单位固定制造费用×（期初（期初存货量存货量-期末存货量）期末存货量）（二）生产量不等，销售量也不等（二）生产量不等，销售量也不等（（1）期末存货固定成本总额）期末存货固定成本总额=期初存货固定期初存货固定成本总额成本总额两种成本法计算确定的税前利润相等。

两种成本法计算确定的税前利润相等2）期末存货固定成本总额＞期初存货固定）期末存货固定成本总额＞期初存货固定成本总额成本总额完全成本法计算的税前净利＞变动成本法计完全成本法计算的税前净利＞变动成本法计算的税前净利算的税前净利差额差额=期末存货固定成本总额期末存货固定成本总额-期初存货固定期初存货固定成本总额成本总额（（3）期末存货固定成本总额＜期初存货）期末存货固定成本总额＜期初存货固定成本总额固定成本总额完全成本法计算的税前净利＜变动成本完全成本法计算的税前净利＜变动成本法计算的税前净利法计算的税前净利差额差额=期初存货固定成本总额期初存货固定成本总额-期末存货期末存货固定成本总额固定成本总额四、四、销货成本及存货成本销货成本及存货成本的水平不同的水平不同注意：注意：由由于两法于两法单单位产品成位产品成本本不同，不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没有固定性制造费用固定性制造费用注意注意五、五、销货成本的计算公式销货成本的计算公式不完全相同不完全相同变法和变法和完法都完法都可以按可以按此公式此公式计算！计算！六、损益确定程序不同六、损益确定程序不同◆◆营业利润的营业利润的计算方法计算方法不同不同 ◆◆所编制的利润表所编制的利润表格式格式及提供的及提供的中间指标中间指标 有所不同有所不同 ◆◆计算出来的计算出来的营业利润营业利润有可能不同有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业费用营业费用= =营业利润营业利润营业毛利营业毛利- -营业费用营业费用= =营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即非生产成本营业费用即非生产成本变法采用变法采用贡献式损贡献式损益益完法采完法采用传统用传统式损益式损益【【例例3－－3】】 营业收入营业收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润◆◆所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全利润表；完全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。

利润表贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式） 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式） 贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式） 营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本生产阶段贡献边际生产阶段贡献边际生产阶段贡献边际生产阶段贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用销售阶段贡献边际销售阶段贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”（（P46例例3-4））◆◆计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同P47【【例例3－－5】】，比较变法、完法不同期间，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！的营业利润，此结论成立！  期间期间项目项目一一二二三三四四五五六六1.产产销量销量与存与存货量货量（件）（件） 期初存货期初存货量量Q1 00100010009001800本期生产本期生产量量x1 3100 4 000 4 000 4 000 5 000 2400本期销售本期销售量量x2 3100 30004 000 410041004200期末存货期末存货量量Q2 010001000900180002.成本和销售单成本和销售单价水平价水平（（1～～6期）期） 单位变动生产成本单位变动生产成本b1=10万元／件万元／件单位变动非生产成本单位变动非生产成本b2=0.3万元／件万元／件每期固定性制造费用每期固定性制造费用a1=10 000万元万元每期固定性非生产成本每期固定性非生产成本a2=4 100万元万元销售单价销售单价p=20万元／件万元／件 3.每期生产成本每期生产成本（万元）（万元）y1=a1+b1x141000 50000 50000 5000060000 34000 4. 每期非生产成每期非生产成本（万元）（营本（万元）（营业费用）业费用）y2=a2+b2x2 5 030 5 000 5 300 5 3305 3305 360 5.每期销售收入每期销售收入p x2 62000 60000 80000 82000 82000 84000  一一 二二 三三 四四 五五 六六 合计合计产产销销量量生产量生产量销售量销售量平衡关系平衡关系3100 4 000 4000 4000 5000 2400 3100 3 000 4000 4100 4100 4200 绝对绝对 产＞销产＞销 相对相对 产＜销产＜销 产＞销产＞销 产＜销产＜销 平衡平衡 平衡平衡 2250022500Σ产＝产＝Σ销销利利润润额额完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法差差 额额15970 17500 24700 25420 27020 23040 15970 15000 24700 25670 25670 26640 0 +2 500 0 -250 +1350 -36001336501336500完全完全成本成本法下法下存货存货与利与利润差润差额的额的关系关系期末单位存货中的期末单位存货中的固定生产成本固定生产成本期末存货量期末存货量期末存货吸收的固期末存货吸收的固定生产成本定生产成本期初单位存货中的期初单位存货中的固定生产成本固定生产成本期初存货量期初存货量期初存货释放的固期初存货释放的固定生产成本定生产成本存货吸收、释放的存货吸收、释放的固定生产成本差额固定生产成本差额0 2.5 2.5 2.5 2 0 0 1 000 1 000 900 1 800 0 0 2 500 2 500 2250 3600 0 0 0 2.5 2.5 2.5 2 0 0 1 000 1 000 900 1800 0 0 2 500 2500 2250 3600 0 +2 500 0 -250 +1350 -3600①①②②③③＝＝①①×②②④④⑤⑤⑥⑥＝＝④④×⑤⑤⑦⑦＝＝③③－－⑥⑥六、所提供的信息用途不同六、所提供的信息用途不同如下表如下表3-8分析分析P48变动成本法变动成本法提供的信息提供的信息：：1 1、销量增加，营业利润增加。

销量增加，营业利润增加2 2、销量减少，营业利润减少销量减少，营业利润减少3 3、销量最高，营业利润最高；销量最低，营业、销量最高，营业利润最高；销量最低，营业利润最低利润最低4 4、销量相同，营业利润相同销量相同，营业利润相同营业利润营业利润为企业为企业销售量的晴雨表销售量的晴雨表，企业需重视市场，企业需重视市场销售变动成本法提供的信息：变动成本法提供的信息：【【例例3 3－－6 6】】 2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进能够促进以销定产以销定产，减少或避免因盲目生产而带来，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律已知：仍按例已知：仍按例3－－5中的资料及结果，假中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为定其他条件均不变，第十一期的销量为4 000件（不论该期产量是多少）件（不论该期产量是多少）要求：根据表要求：根据表3—8的资料，判断该期变的资料，判断该期变动成本法下的营业利润动成本法下的营业利润(不用计算不用计算)，并，并说明理由。

说明理由按完全成本法确定的营业利润指标与产按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系销量之间缺乏这种规律性联系例【例3 3－－6 6】利用变动成本法销售量与营业】利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平利润之间的规律，直接判断某期利润水平1.1.能揭示外界能揭示外界公认的成本公认的成本与与产品产品在质的方面的在质的方面的归归 属属关系关系2.2.有助于促进企业扩大生产，有助于促进企业扩大生产，刺激刺激其其增产增产的积极的积极 性性 只要增加只要增加产量产量，就可以降低产品成本就可以降低产品成本完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息： 由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关成本，可将其分解落实到有关责任单位责任单位，便，便于开展于开展业绩考核评价业绩考核评价，调动各有关单位，调动各有关单位降低降低成本的积极性成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩部门努力降低成本的真实业绩 从降低成本的角度看：从降低成本的角度看：【【例例3－－8】】已知：乙企业生产的单位产品所消耗的直接材料成本已知：乙企业生产的单位产品所消耗的直接材料成本为为6万元，直接人工成本为万元，直接人工成本为3万元，变动性制造费用为万元，变动性制造费用为1万元，每期发生固定生产成本万元，每期发生固定生产成本10000万元。

基期的产万元基期的产量为量为4000件报告期有两套计划经营方案可供选择：件报告期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产第一方案是生产5 000件产品，其他条件均不变；第件产品，其他条件均不变；第二方案是维持基期产量，但设法使本期直接材料成本二方案是维持基期产量，但设法使本期直接材料成本降低降低5%，其他条件均不变其他条件均不变要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣述方案的优劣例【例3－－8】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同】两种成本法对降低成本方案的评价结论不同从反映利润与销售量之间的关系看：从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映变动成本法下：能够反映营业利润营业利润与与销售量销售量之间的之间的 规律性联系规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象完全成本法下：不能，会出现怪现象 销售量上升，营业利润可能下降销售量上升，营业利润可能下降 销售量下降，营业利润却可能上升销售量下降，营业利润却可能上升 销售量不变，营业利润却可能变动销售量不变，营业利润却可能变动例：某公司只生产一种产品，第一、二年产量分别为例：某公司只生产一种产品，第一、二年产量分别为8000件和件和5000件，销售量分别为件，销售量分别为7000和和6000件。

每件每件产品售价为件产品售价为50元，生产成本为：每件变动生产成本元，生产成本为：每件变动生产成本为为10元，固定生产成本为元，固定生产成本为80000元，变动性销售与管元，变动性销售与管理费用为每件理费用为每件5元，固定性销售与管理费用每年元，固定性销售与管理费用每年60000元求：求：1、两法下产品单位成本两法下产品单位成本2、两法下营业利润两法下营业利润例：某公司按变动成本法核算的产品成本资料如下例：某公司按变动成本法核算的产品成本资料如下（先进先出法计价）：单位产品成本（先进先出法计价）：单位产品成本50元，本期固定元，本期固定制造费用制造费用30000元，期初存货数量为元，期初存货数量为500件，本期完件，本期完工产品工产品6000件，本期销售产品件，本期销售产品5500件，售价为件，售价为100元，元，固定销售与管理费用为固定销售与管理费用为45000元，上期产品单位固定元，上期产品单位固定生产成本为生产成本为5元1、完法下期末存货成本完法下期末存货成本2、完法下本期营业利润完法下本期营业利润第第三节三节 对变动成本法和全部成本法的对变动成本法和全部成本法的评价评价变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 ★★变动成本法能够揭示变动成本法能够揭示利润和业务量利润和业务量之间的正常关系之间的正常关系有利于促使企业重视销售工作有利于促使企业重视销售工作 ★★变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本分析和成本控制成本控制 ★★变动成本法提供的变动成本法提供的成本和收益成本和收益资料，便于企业进行资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 ★★采用变动成本法可以采用变动成本法可以简化成本核算简化成本核算工作工作变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 ★★变动成本法所计算出来的单位产品成本，变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合不符合传统的成本观念传统的成本观念的要求的要求 ★★变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 （（相关范围相关范围）） ★★采用变动成本法会对采用变动成本法会对所得税所得税产生一定的影响产生一定的影响 二、全部成本法的优点和局限二、全部成本法的优点和局限优点优点★使人们重视生产使人们重视生产★★产品成本计算和存货计价完整产品成本计算和存货计价完整★★便于直接对外编制财务报表便于直接对外编制财务报表局限局限 ★★全部成本法所确定的分期损益难以被管理部门全部成本法所确定的分期损益难以被管理部门理解理解★★固定制造费用的分摊十分繁琐固定制造费用的分摊十分繁琐★★提供的成本资料不便于预测和决策分析提供的成本资料不便于预测和决策分析。