会计调整问题探讨论文.docx

曇配毕业设计（论文）论文题目：试论新准则下因会计调整对以前年度损益调整会计科冃的处理方法及影响分析专 业：会计学学 #:学生姓名：***指导教师：**完成日期：论文摘要在会计实务中，因会计政策、会计估计变更或会计差错更正等原因，需要对 以前年度发生的损益进行调整为了适应社会主义市场经济发展需要，进一步规 范会计计量的方法，财政部先后发布了多项准则的增补或修订版，要求企业口 2014年7月1日起执行虽然在2006年新准则颁布后，财政部发布了六项企业 会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则 修订和增补尚属首次这些新准则基本与相关部发布了六项国际财务报告准则一 致、保持了持续趋同最新企业会计准则变化将对企业核算业务产生重大影响为此，按照《企业 会计准则》的规定并结合实例，木人进行试论新准则下因会计调整对“以前年度 损益调整”科目修订前后的对比，随之调整的账务处理，体现方式及其对企业造 成的影响分析关键词：“以前年度损益调整”修订前后对比；账务处理；影响分析第一章绪论 4研究目的和意义 4第二章“以前年度损益调整”的演变及对比 5一、 以前年度损益调整的会计处理历史变化 5（一） 在核算内容方面 5（二） 在会计处理方面 5（三） 在信息披露方面 5二、 新会计准则下以前年度损益的会计处理对比 6（一）体现方式不同体现方式不同 6（-）观点不同 7（三）会计处理不同 7第二章影响分析 8（一） 有利影响 81、 科目处理更加易于操作 82、 、审计有标准 8（二） 不利影响1、 计税依据不明确 82、 经营成果的不确定性 9（三） 对税金征收的影响 9第四章案例分析 9结论 11参考文献 12第一章绪论研究的意义实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交 税费等的处理，该会计调整就会涉及到“以前年度损益调整”科目，至于什么时 候用到“以前年度损益调整”科比 虽然新《企业会计准则——应用指南》附录 中作了具体规定，但因会计实务纷繁复杂，许多财税人员仍错漏百出，到处影响 企业最终的利润分配及纳税调整。

本次论文就“以前年度损益调整”科H的变化 史，及新准则出台后对该科FI的修订，账务处理，利润分配等做一个对比及简述, 并探讨其修订后对企业纳税调整所出现的漏洞进行案例分析第二章“以前年度损益调整”的演变及对比一、“以前年度损益调整”的历史变化自1992年股份制试点企业会计制度施行以来，对涉及以前年度损益调整的 会计处理，有以下几种做法：原股份制试点制度规定，企业年终结，账后发现以前年度会计事项的处理错 谋，如果涉及以前年度损益的，应在“利润分配”账户核算，不作为木年损益处 理《外商投资企业会计制度》则规定，涉及以前年度损益的，应当分别情况记 入“营业外收入”（以前年度收益）或“营业外支出”（以前年度损失）1994年财政部印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》，对以前年度损 益调整的会计处理，统一规定在损益类科目中单设的以前年度损益调整“科目中 核算，期末余额转入本年利润科口在损益表（或利润表）小的营业外支出项口下 面，增设“以前年度损益调整”项口，反映金业因调整以前年度损益事项而调整 本年利润数额财政部1998年颁发的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》, 保留了 “以前年度损益调整”这一会计科目，但具体内容及处理方法与上述规定 相比有较大变动：（-）在核算内容方而，不仅核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事 项，还包括公司在资产负债表日和年度财务报告报出前发生的需耍调整报告年度 损益的事项；公司由于调整增加或减少以前年度利润而和应增（减）的所得税，也 在此科目核算。

二） 在会计处理方面，《股份有限公司会计制度一 计科冃和会计报表》 规定将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目三） 在信息披露方而，《股份冇限公司会计制度——会计科目和会计报表》 规定公司木年度发生的调整以前年度损益金额应调整年初未分配利润数，以及相 关项口的年初数或上年数公司在资产负债表日后财务报告报出前发生的调整报 告年度损益的事项，应调整报告年度会计报表相关项目的数字二、新会计准则下以前年度损益的会计处理对比(—)体现方式不同旧准则下的以前年度损益调整科目设置成为损益类进行会计核算，即核算企 业木度发牛的调整以前年度损益的事项及木年度发现的重要前期差错更正涉及 调整以前年度损益的事项，耍求企业当年发生的以前年度损益调整无论是H后事 项或者重大跨级差错都遵循相同的处理方法即将需要调整的损益数结转至“以而 年度损益调整”科口，上年少记收益多计费用吋借记有关科口，贷记木科口；上 年多计收益，少计费用时，借记本科目贷记有关科目，对以前年度损益调整科目 的余额，是转入“本年利润”账户在损益表上反应項 目行 次■ r产品销售收入1减：产品销售成本2产品销售费用3产品誚售稅金及附加4■ 二、产品销售利润5力山其他业务利润6减：管理费用7财务费用8■ 三、营业利润9力山按資收益10补贴收入11营业外收入12减：营业外支出13力山以前年度损益调整141 四、利润总额15减：所得稅16五S净利润17 |图1：新准则制定前“以前年度损益调整”在利润表中体现新准则下的“以前年度损益调整”科目，其核算内容与原制度相应科目的核 算内容冇所不同。

按照新制度规定，“以前年度损益调整”科目除核算原制度规 定的内容以外，对于资产负债表仃后调整事项的核算，也应通过该科目核算，并 且该科口余额直接转入利润分配的有关明细科口，不再作为利润表项口列示由 于该科口年末无余额，不需要进行调账处理二） 观点不同：旧准则对以前年度损益调整采用“损益满计观”，即将以前年度损益调整列 入损益表，用以调整本年度损益，作为利润总额的减项，即将“以前年度损益调 整”科目余额转入“本年利润”项目，将其列入损益表新准则的出台和修订， 是采用“木期营业观”，将“以前年度损益调整”科口的月转入利润分配-未分 配利润，这一做法是将对以前年度损益调整进行调整的会计事项不作为当期损益 的影响因素，而作为利润分配表中年初未分配利润项目的调整额，但在利润分配 表中不单独列示但是在2008年财政部有根据国际会计准则作修止，强调对以 前年度损益调整应该注意重要性原则和不切实可行的判断三） 会计处理不同旧准则下，企业调整增加以询年度利润或减少以询年度亏损，借记冇关科目， 贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做 相反的会计分录由丁以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记 “应交税费——应交所得税”等科目；将“以前年度损益调整”科0余额转入“本 年利润”，将其在损益表中体现。

新会计制度规定，企业调整增加（或减少）以前年度利润或调整减少（或增加） 以前年度亏损，借（或贷户已有关科冃，贷（或借）记“以前年度损益调整”科目； 企业由于调整增加（或减少）以前年度利润（或亏损）而和应增加（或减少）的所得 税，具体分录如下：① 借：以前年度损益调整贷：应交税金一应交所得税② 借：应交税金一应交所得税贷：银行存款③ 借：本年利润贷：以前年度损益调整④ 借：利润分配一未分配利润贷：木年利润即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要并错，以及资产负债 表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未 分配利润”科目该调整金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中第三章影响分析新准则的岀台及修订，使“以前年度损益调整”科目在账务处理、税金利润, 财务管理等方面都对企业造成不定程度的影响，其影响各冇利弊：(-)有利影响1、 科目处理更加易于操作《企业会计制度》不仅对调整以前年度损益事项的会计处理作了具体的示 范规定，而且对调整以前年度损益事项的时间界限和核算内容均作明确规定：” 企业在年度资产负债表FI至财务会计报告报岀口之间发生的需要调整报告年度 损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整，也在本账户核算 %这些会计处理示范和具体规定，为基层企业会计人员捉供了易于操作的会计 处理蓝本。

从而规范了会计基础工作，提高了工作效率2、 审计有标准”以前年度损益调整”会计处理未改变以前，其会计处理极不统一导致已 征(退)税利润和未征税利润混淆不清，不能充分发挥社会会计监督的职能作用《企业会计制度》规定：企业凡涉及调整以前年度损益的事项，均应作贷(或借) 记”应交税金■应交所得税”的会计处理为注册会计师进行企业年度会计报表审 计提供了审计标准和政策依据―)不利影响1、计税依据不明确在税收上缺乏相应的约束力如纳税观念淡薄者，将本不应列入”以前 年度损益调整”账户核算的事项，拼命往该账户”塞”税务部门检查发现即补缴 税款，若税务部门检查未发现则侥幸”过关”或只作调整以前年度损益而和应减 少当期所得税的会计处理，而对调整以前年度损益而相应增加的所得税，则不作 处理，从而増加税务检查的难度2、经营成果的不确定企业在检查考核年度经营成果时，是不可能考虑以前年度损益调整事项的 一旦发生以前年度损益调整事项，则将其直接结转”利润分配■未分配利润”账户， 调整以前年度损益利润或亏损的数额，造成这些利润或亏损不明不白地消失在” 利润分配•未分配利润”账户中由此造成不能正确地考核评价企业的盈利水平和 获利能力。

三）对税金征收的影响上述提到的“以前年度损益调整”在新准则的修订后，对计税依据造成不 明确，缺乏约束力，从而直接的影响了财税对企业征收税金的及时性及准确性以前年度损益调整”科冃核算的是企业本年度发生的调整以前年度损益的 事项其借方发生额，反映企业以前年度多计收入、少计费用而调整本年度损益 的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收入、多计费用而调整本年度损益 的数额期末，企业应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目 应无余额因此，不能看出企业rti于调整以前年度损益会宜接影响到企业当年的 利润总额，从而影响企业交纳当年所得税所以企业必须自助严格按上述规定进行所得税会计处理否则对于某些利用 该科目不明确反应利润的因素，将因调整增加的以前年度利润或减少以前年度亏 损而缴纳的所得税计入本年利润科目的借方，提前用当年的利润冲销，并直接减 少了本年应缴纳的计税依据从而造成逃税漏税的行为第四章案例分析现下看来，“以前年度损益调整”对企业或税收机关造成最人的影响就是税 收确认问题，一下案列为笔者就新准则修订后对税收征收带來的问题梳理的案例 分析XX年X月，审计机关对某有限公司进行审计检查时发现，该公司上年度误 将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，于是在下 达的审计意见书中要求企业进行账务调整。

该公司会计人员据此所作的调账分录 如下：① 借：固定资产5力元贷：以前年度损益调整5万元② 借：以前年度损益调整5万元贷:利润分配——未分配利润5万元由于新准则将“以前年度损益调整”余额转入利润分配未分配利润，导致企业容 易钻了制度的漏洞，虽然对损益作了调整，但却在没有进行相应纳税调整的情况 下，直接将损益调整的结果转入“未分配利润”，避开了纳税环节旧准则调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，则相应增加了应补缴 的企业所得税；而在新准则的修订后，“。