2019-2020年舞弊三角理论解析.docx

丄谥立伍參廿学I咳J毕业论文（本科生）从舞弊三角理论解析舞弊现象 巴林银行舞弊案的反思学生姓名 _ _汪中宙二 指导教师____ 级学专班学别 2006级 院 一会计与财务学院—业 审计学 级 06120101号 0512010151二O—O年五月二十五日摘要进入21世纪以来，全球经济迅猛发展的同时，其负面影响是财务舞弊行为也 日益的猖獗近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生，并且有愈演愈烈 的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重本文将从舞弊三角理论三 因素角度对舞弊这一行为的发生进行分析结合“巴林银行舞弊案”通过舞弊 三角理论从“压力” “机会”和“借口” 3个方面分析和探究案例中的那个实施 舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而 降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法关键词：财务舞弊；舞弊三因素；压力；机会；借口AbstractInto the 21st century, the rapid development of the global economy, while the nega tive impact of the financial fraud is increasingly rampan t. In recent years, many countries, internal financial fraud cases occur frequently, and has intensified the trend, which resulted in the shareholders, creditors a nd employees are all losses. This fraud tria ngle theory from the perspective of the three factors in the occurrence of acts of fraud that were analyzed. Combination of "Bahrain bank fraud", by fraud triangle theory from the "pressure", "opportunity" and "excuse" three aspects of analysis and explore the case in the implementation of the fraud staff fraud, and fraud against the proposed formation of the three factors reduce fraud and thus reduce the formati on of the three elements of the probability of fraud occurrence of new thinking, to further explore and promote ways to prevent fraud.Key words: financial fraud, fraud triangle, pressure, opportunity, excuse目录引言 3一、 财务舞弊及其现状 4（一） 财务舞弊的定义 4（二） 员工层舞弊与管理层舞弊的区分 4（三） 财务舞弊的危害及其现状 5二、 舞弊三角理论 5（一） 舞弊三角理论 5（二） 压力 6（三） 机会 7（四） 借口 7三、 “巴林银行舞弊案”案例分析 8（一） 巴林银行舞弊案 8（二） 从舞弊三角理论的视角对“巴林银行舞弊案”的分析 8四、 降低舞弊概率发生的新思考 10（一） 对降低舞弊三角形成的启示 10（二） 压力的管理 13（三） 机会的降低 15（四） 借口合理化的降低 16五、 总结 17致谢 18参考文献 19引言近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势， 这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。

这些舞弊案与公司环境，公司内部 员工及方方面面都有着千丝万缕的关系例如一家银行的内控制度相当严格每做一笔业务都要求有一个制单人（MAKER）, 一个复核人（CHECKER）,这样两个人都明确了自己的职责所在，其起 到了会计之间相互制约，互相监督的作用，也有利于减少错误的发生，避免错帐； 操作员收到凭证必须严格执行双人验章，初审和复审人员应在凭证上签字确认； 每个员工都有自己独有的ID和PASSWORD，登录电脑必须使用自己的ID及 PASSWORD，不能外借，这样可以避免信息的泄露；银行对保密制度做得很严密， 保密被划分了3个等级：外界级（低），公司级（中），员工级（高）不同级 别的保密要求员工做到不同的对待程度我们可以看到，虽然这家银行的内控做得很严格和完善，但是他的内部还是 会有这样那样的空子可以钻在2007年，这家银行的一名员工利用职务之便骗 取客户35万元人民币拿做私用；这家银行的两名员工故意虚报抬高货物价值帮 助客户带到高额贷款以收取不法利益这些人为的空子是与内控制度有缺失或是 漏洞相关，但是更多原因是取决于他们这些人的本身价值观，人生观或是对待工 作的问题巴林银行舞弊案”，很多文献更多的是把他与内控制度的完善，风险管理 的加强或是金融衍生工具的监管联系在一起讨论，来寻求出防范舞弊的方法。

本 文通过分析此案例，并运用舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3 个方 面来分析和探究本案例中实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的 3 个因素 提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进 舞弊的防范方法一、 财务舞弊及其现状（一） 财务舞弊的定义国际内部审计师协会（IIA）在1993年发布的《内部审计实务标准》中指 出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部 或内部的人来进行的我国《内部审计具体准则第6 号- 舞弊的预防、检查与 报告》中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋 取组织经济利益同时可能为个人带来不正当利益的行为财务舞弊是指用财务欺 诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损 失的故意行为财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或 事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编 制财务报告等财务舞弊的目的可以分为两类：一是侵吞资产指组织内的雇员 为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正 当行为；二是做出欺诈性财务报告。

二） 员工层舞弊与管理层舞弊的区分财务舞弊按舞弊主体可以分为管理层舞弊和员工层舞弊管理层舞弊主要 是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财 务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息管理层舞弊的作弊者通 常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难预防 与检查实施舞弊的动机主要有圈钱（融资） ；二级市场炒作（操纵价格） ； 绩效舞弊（管理层为粉刷业绩拿到奖金等理由实施的舞弊） 管理层舞弊最 典型的案例如：安然事件和世通事件虽然管理层舞弊与员工层舞弊性质一样，都是故意行为，方法也可能 类似，但是员工层舞弊更多的是利用内控的漏洞或管理的疏忽，为了个人带 来不正当利益而最终导致他人受到伤害或遭受损失的行为,并且员工层舞弊是非 凌驾于内控制度之上的舞弊而管理层舞弊更多的是凌驾于内控制度之上，主要 是财务报表层面的舞弊，为了“粉饰”报表而发生的舞弊并且管理层舞弊也更 难为审计人员发觉本文所要分析的舞弊是员工层面的舞弊，即公司员工通过各种违法违规手 段，为谋取自身的利益所实施的舞弊三） 财务舞弊的危害及其现状1. 财务舞弊的危害舞弊所造成的后果不言而喻例如：舞弊所制造的错误信息将严重误导各类 决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误 决策，破坏市场运行机制；它损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱 社会经济秩序；它侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨 大经济损失；它通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；还 助长个人贪污腐败行为的滋生；使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲 击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动， 影响社会安定。

2. 财务舞弊的现状在过去的二十几年里, 各种财务舞弊案层出不穷虽然手法各不相同，但都 导致了其公司巨额的亏损甚至面临倒闭的窘境表1 金融界内员工层舞弊造成公司亏损的排行法国兴业银行72交易员越权交易期货2008住友商社26交易员越权交易期铜1996巴林银行14交易员隐瞒错误越权私自交易1995大和银行11交易员越权交易1995爱尔兰联合银行6.91交易员隐瞒外汇市场交易2002（资料来源：财讯网《金融业舞弊案排行榜》）二、 舞弊三角理论（一） 舞弊三角理论舞弊的危害不言而喻，其产生也具有一定的原因对于舞弊成因的分析，美 国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文・ 阿 伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出，企业舞弊的产生是由压力(Pressure)、 机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成，就像必 须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述 任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊压力可能是经营或财务上的困 境以及对资本的急切需求机会可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对 称而自我合理化则可能是“我只是向公司借而不是偷” 、“我们只是为了 暂时渡过困难时期” 、 “我的出发点是为了一个很好的愿望”等。

舞弊三角中的三个因素是两两相互作用的企业要想降低舞弊发生的概 率就必须想办法同时降低这三个因素这也是本文所要思考的问题图1 舞弊三要素(二) 压力 压力因素——是舞弊者的一种行为动机刺激个人为其自身利益而进行企业 舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其 他压力1. 爱尔兰联合银行舞弊案 爱尔兰联合银行交易员鲁斯纳克财务舞弊导致联合爱尔兰银行蒙受 6.91亿美元的巨额损失鲁斯纳克曾经做了一系列没有规避风险的日元对美元的交易 当交易失败后，他的损失愈聚愈大，为了弥补损失，他开始伪造与其他银行的交 易合同，制造一种没有亏空的假象就是这样的压力酿成了这一悲剧的发生2. 台湾理律法律事务所舞弊案2003年下半年，台湾理律法律事务所的员工刘伟杰盗走客户托管的1.21亿股 股票，取得30.9亿新台币现金一案，令人震惊舞弊案的主人公刘伟杰1989年进 入理律，其表现深获老板信心，是老板眼中值得信赖的好员工所以被授权代为 管理1.85亿股的台湾联电股票不过，这样一个“好员工”其自称的Southern Methodist Un iversity法律研究所的硕士学历却系伪造；其父刘荣因1.7亿新台 币的贷款诈骗被台北地方法院通缉，自1994年起为滞留海外的通缉犯。

正是由于 这双重压力下导致这场灾难的发生三） 机会机会因素——是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可 能性舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞（。