财税实务地下车位土地增值税处理总结表(地方口径).doc

tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务地下车位土地增值税处理总结表（地方口径）地下车位1、北京的规定（京地税地[2003]73号）2、黑龙江的规定（黑地税函〔2010〕33号）2、南京的规定（南京市地方税务局土地增值税征管和政策问题解答）3、辽宁的规定（辽地税函[2009]188号）4、黄山的规定（黄山市地方税务局土地增值税清算业务有关问题释义）5、青岛的规定（青地税函[2009]47号）6、湖北的规定（鄂地税发[2008]207号）（鄂地税发[2008]211号）7、河南的规定（豫地税函〔2010〕202号）8、宁波的规定（甬地税二[2010]106号）（甬地税二[2010]106号）9、江苏的规定（苏地税规[2012]1号）10、常州的规定（常地税一便函〔2013〕2号）11、天津的规定（津地税地[2011]24号）12、西安的规定（西地税发[2010]235号）13、安徽的规定（安徽省地方税务局公告2012年第2号）14、新疆的规定（新地税函〔2010〕192号）15、浙江的规定（浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答）16、大连的规定（大地税函[2008]188号）17、常州的规定（常地税一便函〔2012〕5号）（常地税一便函〔2013〕2号）（常州市地税局法规处土地增值税清算政策解读）18、河南的规定（豫地税发[2005]第16号）1、北京的规定（京地税地[2003]73号）五、关于对有些房地产项目以租赁形式取得收入，是否作为房地产转让取得的收入问题。

根据中华人民共和国城市房地产管理法有关规定，房屋租赁，是指房屋所有权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行为出租房地产虽然取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，根据土地增值税政策规定，不属于土地增值税征税范围京地税地[2003]73号：北京市地税局《关于明确土地增值税征收管理若干问题的通知》发文时间： 2003-2-92、黑龙江的规定（黑地税函〔2010〕33号）四、关于停车位收入征收土地增值税问题房地产开发企业出租停车位，所有权未发生转移的，不应征收土地增值税；所有权发生转移的，应视同销售不动产，按照有关规定征收土地增值税黑地税函〔2010〕33号：黑龙江省地方税务局关于土地增值税清算工作有关业务问题的通知 颁布时间：2010-5-19 2、南京的规定（南京市地方税务局土地增值税征管和政策问题解答）7、房地产开发企业把作为公共配套的地下室，卖给业主当车位，但没有产权，有的开的是销售不动产，有的开的是租赁业发票，是不是不计入销售收入？答：房地产开发项目公共配套的地下室建筑面积已分摊到所在项目的业主所购房屋的建筑面积中，在转让时，无论房地产开发企业如何处理，都应当作为转让收入一并计算土地增值税。

房地产开发项目的公共配套的地下室成本如单独核算，其建筑面积没有分摊进所在项目的业主所购房屋中，在转让时业主无法取得产权的，是否应当缴纳土地增值税，应视具体情况处理南京市地方税务局土地增值税征和政策问题解答 发布日期：2010-05-283、辽宁的规定（辽地税函[2009]188号）一、关于出租地下停车位问题对房地产开发企业长期出租地下停车位、一次性收取的租金相当于停车位销售价值的，视同销售，征收土地增值税辽地税函[2009]188号：辽宁省地方税务局转发国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知  发文日期：2009-08-11五、关于地下停车位等取得收入和清算扣除问题转让有产权地下停车位取得的收入，计入土地增值税收入，地方税务机关允许其成本费用按照对应配比原则在土地增值税清算中扣除无产权地下停车位取得的收入，不计入土地增值税收入，其成本费用地方税务机关在土地增值税清算中不允许扣除其他无产权的建筑物等比照执行《辽宁省地方税务局转发国家税务总局关于印发的通知》（辽地税函[2009]188号）第一条停止执行辽地税函[2012]92号：辽宁省地方税务局关于明确土地增值税清算有关问题的通知 发文日期： 2012.4.104、黄山的规定（黄山市地方税务局土地增值税清算业务有关问题释义）十三、房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。

据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售的开发产品计算销售收入利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入黄山市地方税务局土地增值税清算业务有关问题释义5、青岛的规定（青地税函[2009]47号）十二、房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？答：根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。

青地税函[2009]47号：青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》的通知 发文时间：2009-4-17一、关于房地产开发企业（以下简称“开发企业”）转让房地产的收入确认时间按照国家税务总局的有关规定，开发企业转让房地产，其收入确认时间是指：（一）所销售的房地产，已收讫全部价款或者取得索取全部价款的凭据；（二）对视同销售的房地产，其房地产的所有权发生转移；（三）国家税务总局的其他规定开发企业转让房地产，无论其是否与受让方办理了房地产权属证书转移或变更登记手续，只要有合同、收据、发票、判决书、裁定书等证据，其转让行为实质发生、取得了相应的经济利益，并且受让方享有占有、使用、收益或处分该房地产的权利，税务机关应当视其为所有权转移青地税函[2013]44号：青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算业务指引》的通知 发文日期：2013.3.25二、关于转让车位、车库等配套设施取得的收入根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法[1995]6号）第四条的规定，开发企业与业主签订销售合同，将房地产开发项目（以下简称“开发项目”）中的车位、车库等配套设施销售给业主取得的收入，税务机关应要求其当并入房地产转让收入计算土地增值税。

开发项目中既包括普通住宅又包括非普通住宅的，开发企业出售上述车位、车库、储藏室取得的收入，可分别按照普通住宅和非普通住宅的可售建筑面积占总可售建筑面积的比例进行分割后，对应计入普通住宅和非普通住宅的转让收入计算土地增值税可售建筑面积，是指开发企业向县级以上人民政府房产管理部门办理登记可供销售的商品房的建筑面积青地税函[2013]44号：青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算业务指引》的通知 发文日期：2013.3.256、湖北的规定（鄂地税发[2008]207号）（鄂地税发[2008]211号）第十七条 对公共配套设施费扣除范围的确定对清算项目中必须建造的，但不能转让的非营利性的社会公共事业设施所发生的支出，如居委会（或社区）和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯、公共厕所等公共设施，由于各项开发项目配套设施情况不同，必须先确定允许扣除的配套设施面积后再计算分摊对公共设施的扣除，在进行土地增值税清算时，按以下原则处理：……（四）对于停车场（车库），仅转让使用权或出租使用期限与建造商品房同等期限的，应按规定计算收入，并准予扣除合理计算分摊的相关成本、费用；……鄂地税发[2008]207号：湖北省地方税务局关于印发《湖北省房地产开发企业土地增值税清算管理办法》的通知 发文日期：2008-09-12七、关于地下人防设施清算处理问题对于房地产公司在开发产品中按政府规定建造的地下人防设施，其成本、费用可以扣除。

对加以利用的地下人防设施，在扣除成本、费用的同时，对其取得的收入也应纳入核算增值额鄂地税发[2008]211号：湖北省地方税务局关于房地产开发企业土地增值税清算工作若干政策问题的通知 发文日期：2008-09-287、河南的规定（豫地税函〔2010〕202号）五、关于地下室、车库的归属问题房地产开发企业对购房者随房屋一并购买的地下室、车库，在征收土地增值税时，为了简化计算，销售房屋为普通标准住宅的，地下室、车库按照普通标准住宅确定；销售房屋为非普通标准住宅或其他房地产项目的，地下室、车库按照非普通标准住宅或其他房地产项目确定房地产开发企业对购买者未购买房屋但单独购买了地下室、车库、阁楼的，按照其他房地产项目征收土地增值税豫地税函〔2010〕202号：河南省地方税务局转发关于土地增值税清算有关问题的通知发文日期：2010年6月24日8、宁波的规定（甬地税二[2010]106号）（甬地税二[2010]106号）九、车位、车库、车棚成本的核算问题车位、车库、车棚成本的核算，暂按照以下原则处理：1、对有产权且能够转让的车位、车库等，其核算按照本文第七条清算类型第三类计算；2、对没有产权或不能转让的车位、车库、车棚等，其核算跟随主体建筑走，但不并入房屋面积。

……七、清算时房地产类型的分类计算问题对房地产清算项目暂按以下四种房地产类型分别计算增值额和增值率：第一类：普通住宅第二类：除低层住宅、普通住宅外的其它住宅第三类：除单体别墅外的低层住宅、办公用房、商业用房、车库、车位等第四类：单体别墅注：1、“普通住宅”的认定：市区按照甬政办发[2005]104号文公布的标准执行，其它各地按照当地政府公布的标准实施2、低层住宅指按照国家建设部建标[1999]76号规定，有天有地、一般为一层至三层的住宅（但不限于三层）甬地税二[2010]106号：宁波市地方税务局关于宁波市土地增值税清算若干政策问题的补充通。