总分机构企业所得税政策及业务操作培训.docx

总分机构企业所得税政策及业务操作培训—、几个基本概念：（-）分公司与总公司分公司：持非法人营业执照（负责人执照），无独立资 产，营业成果直接并入总公司子公司：持法人营业执照（负责人执照），独立资产， 营业成果通过股息红利等权益性投资收益的形式间接并入 母公司2、跨地区属性的判断：先判定总公司——以总公司与其区划跨度最大的分支 机构之间的地域关系判定再判定分公司一跨地区属性与总公司保持一致XT例：甲公司总机构位于昆明西山区，在昆明盘龙区设有 分公司A,在大理设有分公司B,在贵阳设有分公司C,则分 公司A的跨地区属性为？跨省 二、总分机构管理模式（—）管理模式变化08年前，以“独立核算”标准区分分支机构是否就地纳 税08年起，法人所得税制度（-）总分机构管理方式分类中央定收入企业：税款由总机构统一汇总缴纳，二级分支机构就地申报（实际利润）但不就地缴纳税款，二级以 下分支机构经营成果并入二级分支申报（例外：中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）跨省总分机构：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”即总机构按“三因素”权重统一计算分配比例，二级分支机构按分配比例就地申报和缴纳（包括月/季度预缴和年 度汇算清缴），二级以下分支机构经营成果并入二级分支计 算、申报跨地州总分机构：11有财政分配比例：“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”即总机构按“三因素”权重统一计算分配比例，分支机 构按分配比例就地申报和缴纳（包括月/季度预缴和年度汇 算清缴），二级以下分支机构经营成果并入二级分支计算、 申报无财政分配比例：总机构统一汇总计算缴纳，分支机构 不就地缴纳税款跨县区总分机构：总机构统一汇总计算缴纳，分支机构 不就地申报和缴纳税款跨地区经营建筑企业：总机构直接管理的跨地区项目部 按实际经营收入的0. 2%就地预缴，总机构统一汇算清缴三、中央固定收入企业的总分机构管理范围：（截至2014年1月1日）银行：中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份 有限公司、中国银行股份有限公司、中国建设银行股份有限 公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中 国进出口银行、中国邮政储蓄银行股份有限公司的云南省分 行（我局所管均为二级分支）石油：中国石油天然气股份有限公司云南销售分公司和 中国石油化工股份有限公司云南石油分公司（我局所管为二 级分支）资产管理公司：中国信达资产管理股份有限公司云南分 公司（我局所管为二级分支）邮政：云南省邮政公司（我局所管为总机构），昆明市 邮政局（我局所管为二级分支），各地州邮政局（二级分支）云南省邮政速递物流有限公司（我局所管为总机构）， 云南省邮政速递物流有限公司物流分公司（我局所管为二级 分支），云南省邮政速递物流有限公司邮件处理中心（我局 所管为二级分支），云南省邮政速递物流有限公司昆明市分 公司（我局所管为二级分支）、云南省邮政速递物流有限公 司各地州公司（二级分支）铁路：我局目前暂无相关法规：不适用《跨地区经营汇总纳税管理办法》（2012年57 号公告）石油：国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司 中国石油化工股份有限公司所属二级分支机构就地预缴企业所得税问题的通知（国税函（2011） 211号）邮政：《云南省国家税务局关于发布云南省邮政公司等企业所属二级及二级以下分支机构名单及相关问题的公告》（省局2013年第13号公告）信达资产管理公司：《国家税务总局关于中国信达资产 管理股份有限公司企业所得税征管问题的通知》（国税函(2011) 250 号)其余比照执行《国家税务总局关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知》（国税函(2010) 184 号)主要涉税事宜：1、 总机构和各级分支机构分别向机构所在地主管税务 机关办理税务登记2、 确认中央固定收入企业身份、层级提供相关文件依据以便税收管理员确认身份、层级3、 进行纳税申报 二级分支机构:月（季）度申报：填报《月（季）度预缴纳税申报表（A类）》 的第1-9行（而非第31-32行），据实反映本级（包括以下） 分支机构的收入、成本、利润等，不产生应补退税额（例外: 中石油、中石化的分支机构按50%就地预缴）年度申报：填报《年度纳税申报表（A类）》的第1-25 行（而非《2013分支机构企业所得税年度纳税申报表》的第 31、32行），据实反映本级（包括以下）分支机构的收入、成本、利润等，不产生应补退税额（例外：中石油、中石化的 分支机构按50%就地预缴）总机构：正常填报《月（季）度预缴纳税申报表（A类）》 和《年度纳税申报表（A类）》，据实反映本部及下级所有 分支机构的收入、成本、利润等，统一汇总缴纳税款，税款 为中央收入，全额上缴中央国库4、资产损失：总机构和分支机构除应按专项申报和清 单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分 支机构同时还应上报其上一级机构；上一级机构对所属各分 支机构上报的资产损失，应以清单申报的形式向当地主管税 务机关进行申报。

四、一般跨地区经营总分机构的征管范围跨省：除以上点名的中央固定收入企业以外的其他跨省企业的总分机构省内跨州市：云财预（2009） 418号名单中的164户总机构、585户分支机构实行分支机构按分配比例就地预缴, 名单外企业均由总机构汇总缴纳，分支机构不就地申报及预 缴同一州市内跨县区：均由总机构汇总缴纳，分支机构不 就地申报及预缴二）相关法规:跨省：《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预（2012） 40 号）《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的补充通知(财预(2012) 453 号)省内跨州市:总体规定:《云南省企业所得税分配及预算管理暂行办法》（云财预（2008） 228号）分配名单:《云南省财政厅关于核定省内跨州市总分机构企业所得税分配比例的通知》（云财预（2008）426号）（已失效）《云南省财政厅关于明确2009年省内跨州市总分机构企业所得税分配比例的通知》（云财预（2009） 418号）《云南省财政厅关于明确2010年省内跨州市总分机构企业所得税分配比例的通知》（云财预（2010） 588号）（无具体名单，按云财预（2009） 418号的名单和比例继续执行）（三）主要涉税事宜：1、总机构和各级分支机构分别向机构所在地主管税务 机关办理税务登记2、总分机构信息备案:总机构应在30日内将其所有二级及以下分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层 级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关 名称、地址和邮编，填报《总分机构信息备案表（总机构适 用）》。

分支机构应在30日内将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总 机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、 纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编，填报《总分机构信息备案表（分支机构适用）》上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内填写上述备案表，报所在地主管税务机关备案, 并办理变更税务登记分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机 构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记除新成立的总分机构应上述时限和要求完成备案外，原总分机构也需于补报相应备案表（电子和纸质）3、确认身份层级：向税收管理员提供关于身份层级的相关资料以确定身份判定依据（相关资料）：总/分机构备案信息 本级营业执照证明其与上级机构层级关系的有效证明，如：总机构拨 款证明、总分机构协议合同、公司章程、管理制度、总分机 构业务、财务、人员关系情况等总机构身份：依法设立并领取法人营业执照(登记证书); 并根据与其区划跨度最大的分支机构之间的地域关系确认 其08模块中“跨地区税收转移标志”：具体为跨省、省内跨 州市、跨县区分支机构身份:(1) “成员企业级别”：二级、三级、四级二级分支机构，是指依法设立并领取非法人营业执照(登 记证书)，且由总机构对其财务、业务、人员等直接进行统 一核算和管理的分支机构，总机构往下的第一个层级。

三级、 四级以此类推2) “跨地区税收转移标志”：应与总机构保持一致，(注意：不是根据该分支机构与总机构的地理跨度决定)具体为 跨省、省内跨州市、跨县区3) 分支机构是否具有独立生产经营职能：在当地是否缴纳增值税、营业税，除产品售后服务、内部研发、仓储等 内部辅助性职能外，是否具有独立生产经营职能如属于不具备独立生产经营职能的分支机构应提供总机 构出具、并经总机构主管税务机管认可的情况说明4) 境内还是境外分支机构(5) 总机构是否小型微利企业：如总机构上年被认定为 小型微利企业，应提供其主管税务机关认可的备案表或证明小微企业标准工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元6) 是否属于视同二级分支?视同二级分支机构的情形：总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额 与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支 机构，按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门 与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开 核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按办法规 定计算分摊并就地缴纳企业所得税O(7) 省内跨州市分支机构还应确认是否属于应分配税款就地预缴的分支机构：即查询是否在云财预(2009) 418号文确定的分配名单上4、确定征管方式(是按汇总纳税的总分支机构管理还是视同独立纳税人管理？是按中央固定收入的总分机构管 理还是按跨省市或省内跨州市的总分机构管理)总体原则：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支 机构，就地分摊缴纳企业所得税。

例外:视同二级分支机构的情形：总机构设立具有主体生产经 营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额 与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支 机构，按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门 与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开 核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按办法规 定计算分摊并就地缴纳企业所得税不就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构：（1）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、 营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内 部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税2）总机构上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税3）新设立的二级分支机构，设立当年由总机构统一就地全额纳税，不就地分摊缴纳企业所得税从第二年1月1日起就地预缴，非成立满12个月）例外（即不视同新设二级分支机构，应自设立当年就地预 缴）的情形:① 汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重 组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支 机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支 机构，应按办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税② 汇总纳税企。