会计合并财务报表A归纳.doc

01合并财务报表概述（―）性质：把具石控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体对外提供财务报告，该报告 主体一定不是法律主体（二） 特点：①其反映的对象是山若干法人组成的会计主体（非法律主体）②山企业集团中的母公司编制 ③以个 别财务报表为基础编制（三） 编制原则a） 种类（与个别报表一•致）%1 合并资产负债表②合并利润表③合并所有者权益变动表④合并现金流量表b） 原则%1 以个别财务报表为基础②一体性原则③重要性原则a） 主体：唯一，而非多方b） 内容：财务和经营决策（表决权）c） 目的：获取经济利益d） 特殊考虑：持有当期可转换公司债券、当期执行的认股权证等潜在表决权e） 范围：所有子公司都纳入，无论：①子公司规模大小 ②子公司向母公司转移资金能力是否受到限制 ③ 子公司业务性质特例：①已宣告被清理整顿的子公司 ②已宣告破产的子公司（五）编制的前期准备a） 准备事项①统一•母子公司会计政策 ②统一母子公司资产负债表日、会计期间 ③对子公司以外币表示的财务报 表进行折算④收集编制合并财务报表的相关数据b） 工作底稿法①设置工作底稿 ②将母公司、子公司个别报表各项目数据过入合并工作底稿，加总③在合并工作底稿中，编制调整分录、抵消分录 ④计算合并财务报表各项目的合并金额⑤填列合并财务报表2. 同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并（一）合并日借：长期股权投资 （A公司享有B公司所有者权益账面价值的份额）资本公积贷：银行存款借：管理费用 （直接相关费用）贷：银行存款抵消分录：借：子公司所有者权益账面价值贷：长期股权投资少数股东权益恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积未分配利润（二）合并日后（合并日当期及以后各期期末）a） 权益法调整（做在工作底稿中，不需写明细账）•净损益调整借：长期股权投资•净损益之外的其他变动调整借：长期股权投资贷：资本公积贷：投资收益 （亏损则做相反分录）•分配现金股利调整借：投资收益ii.抵消分录（具体分录见例题）• 长期股权投资与子公司所有贷：长期股权投资理解：①成本法下宣告股利:借：应收股利贷：投资收益者权益抵消母公司投资收益与子公司当 年利润分配抵消母公司应收股利与子公司应 付股利抵消%1 权益法下宣告股利：借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整%1 成木法转为权益法，则应该借“投资收益”，贷“长期股权投资”（三）例题：A公司于2011年1月1日，以20 000万元,取得B公司75%的股权，期间另支付审计、法律服务等相关费用100万元。

合并前后A、B受同一方控制具体数据见下表2011年B公司全年实现净利润10 000万元，提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派股利4 000万元2011年1月1日股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益总额A公司 60,000 10,000 9,000 18,000 97,000B公司30,0008,0003,0007,00048,000a）合并日：（2011年1月1日）（以“万元”为单位）①A公司个别报表:借：长期股权投资一B公司36 000管理费用 100贷：银行存款 20 100资本公积一股本溢价 16 000②抵消分录（工作底稿） 借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资30 0008 0003 0007 000少数股东权益36 00012 000b）权益法调整（合并日后）（2011年12月31日）（工作底稿）①净损益调整借：长期股权投资7 500贷：投资收益 7 500借：投资收益 3 000贷：长期股权投资 3 000此时，长期股权投资账面价值=36 000+7 500-3 000=40 500(or (48 000+10 000-4 000) X75%=54 000 X 75%)C）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消（合并日后）借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资30 0008 0005 000(=3 000+2 000)11 000(=7 000+10 000—2 000—4 000)少数股东权益40 50013 500d）母公司投资收益与子公司利润分配抵消（合并日后）借：投资收益少数股东损益 未分配利润（年初） 贷：提取盈余公积7 5002 5007 000向股东分配利润 未分配利润2 0004 00011 000（差额）理解：①借方3项目反映来源，其中“投资收益” + “少数股东权益”=子公司净利润，3项目合计表示 “子公司当期可供分配的利润”%1 贷方3项目反映去向，即子公司对“子公司当期可供分配的利润”的处理方式e）母公司应收股利|与|子公司应付股利抵消（合并日后）借：应付股利 3 000贷：应收股利 3 000理解：现金股利股利只是宣告，尚未支付。

若己支付，只要在现金流量表中抵消3. 非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并借：长期股权投资贷：银行存款公允价值调整:借：资产公允价值增加项目 负债公允价值减少项目 贷：资产公允价值减少项目抵消分录:借：股本资本公积 积数额变化）（注意：上个调整分录使资木公负债公允价值增加项目资本公积 （差额）盈余公积 未分配利润 商誉贷：长期股权投资 少数股东权益（二）合并日后a） 子公司调整为公允价值的睁利润调整前净利润P+购买日坏账准备核销金额一购买日售出存货 公允价值增值金额一购买H增值的固定资产（无形资产）增加的折旧额（摊销额）b） 子公司年末|未分配利润卜年初数+Pl提取的盈余公积一分派股利c）子公司实现净利润而产生母公司的投资收益a=PiX投资比例 d）长期股权投资年末余额=合并成木+投资收益a一分派股利x投资比例具体分录如下：合并日后的资产负债表日仍要进行|公允价值调暮 合并报表以个别报表为基础编制，个别报表并未按公允价值调整f） I已实现的公允价值I对子公司当期睁利润I的影响（此部分反映子公司净利润调整前至调整后的具体变化过程，即第i部分的细化）%1 增值的存货卖出，结转的成本相应增加借：营业成本贷：存货（不可“库存商品”、“原材料”，只可为报表项目）%1 增值的固定资产，相应的当期累计折旧增加借：管理费用贷：固定资产 （本来为“累计折旧”，但报表中无此项目，只可计入“固定资产”贷方）%1 坏账准备核销借：应收账款 （本来为“坏账准备”，但报表中无此项目）贷：资产减值损失g） 版益法调整|（此部分反映长期股权投资的年末余额是如何被调整的，即第iv部分的细化）%1 净损益调整借：长期股权投资a贷：投资收益 a%1 分配现金股利调整借：投资收益 （分派股利x投资比例）贷：长期股权投资h）抵消分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（有变动：公允价值调整）• 长期版权投资与所有道杈益抵消（有变动：见ii中结果）（与购买日相同）（见iv中结果）（也可巾：子公司净资产公允价值x持股比例+商誉）（借方前4项之和，再乘以投资比例，也诃倒挤出来）• 母公司投资收益|与子公司利润分配抵消（类似同一控制下的情形）借：投资收益少数股东本期损益未分配利润（年初）贷：提取盈余公积向股东分配利润未分配利润 （差额）• 应收股利与应付股利抵消借：应付股利贷：应收股利4. 同一控制下、非同一控制下长期股权投资与所有者权益合并对比有抵消分录合并日公允价值调整合并日后 权益法调整包括①净损益调整②分配现金股利调整抵消: 包括①长期股权投资上%1 母公司投资收益与」 消%1 应收股利与应付股不%1 对子公司资产负债进行 公允价值调整，同合并日处 理%1 考虑已实现的公允价值 对子公司净利润的影响母公司享有子公司所有者权益账面价值的份额作为 长期股权投资入账价值，与合并成本的差额计入资本 公积；抵消分录无商誉、营业外收入 以合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价 值；对子公司资产负债的进行公允价值调整，差额计 入资木公积；抵消分录出现商誉或营业外收入5. 跨年度情形（一）计算数据a） 调整子公司净利润（ANP）: Adjusted net profit=pre-adjusted net profit 本期仍存在的由于公允价值 而影响利润的差额b） 子公司未分配利润（年初）：参见上年合并报表数据C）子公司未分配利润（年末）：子公司未分配利润（年初）+ANP—提取盈余公积一分派股利d） 母公司对子公司投资收益：ANPX投资比例e） 长期股权投资年末账面价值：合并报表中上年年末余额+母公司对子公司投资收益一分派股利x投 资比例• 公允价值实现影响净利润借：年初未分配利润（年初）贷：固定资产理解：上年存在但本年不存在的不计入, 将本年仍存在的影响项目计入，只是将 损益类科目换成“未分配利润（年初）” b）调整本年数额方法同合并当期期末，只调整当期存在的项（二）公允价值调整a） 恢复上年数额•子公司资产负债的公允价值调整借：未分配利润（年初）固定资产贷：未分配利润（年初）理解：同合并当期期末的分录，只是将损益类 科目、已不存在的资产负债换成“未分配利润 （年初）”，数据与上年同（三）权益法调整a） 恢复上年数额借：长期股权投资未分配利润（年初）贷：长期股权投资未分配利润（年初）理解：将上年对应分录的“投资收益”换成“未 分配利润（年初）”，本来分录如右b）调整本年数额借：长期股权投资 （本年子公司ANPX投资比例）投资收益贷:长期股权投资 （本年子公司宣告发放股利X投资比例）投资收益!1!（四）抵消分录b）母公司投资收益|与|子公司利润分配I抵消c）应收股利|与应府厕抵消a） |母公司长期股权投资|与子公司所有者权益眠消借：股本借：投资收益借：应付股利资本公积（经过少数股东本期损益了公允价值调整） 盈余公积未分配利润（年初） 贷：提取的盈余公积未分配利润 算数据” iii）（见“计向股东分配利润 未分配利润（年末）商誉 并日同）（与合理解：根据“计算数据”提供的数 据，直接填列，与上年数据无关，贷：长期股权（见“计算数据” V） 少数股东权益投资方法与合并当期期末同贷：应收股利。