会计研究方法(3)(196页PPT).pptx

第三讲第三讲 会计理论会计理论 的实证研究方法的实证研究方法 一、实证会计研究方法的产生和发展一、实证会计研究方法的产生和发展 实证研究方法来自西方哲学流派中的实用主实证研究方法来自西方哲学流派中的实用主义义 罗切斯特学派的主要代表人物：罗切斯特学派的主要代表人物： 詹森詹森( Jense， M. C.) 瓦茨（瓦茨（Watts， R.L.） 齐默尔曼（齐默尔曼（Zimmerman，J.L.） 詹森在其发表的题为詹森在其发表的题为 罗切斯特学派宣言罗切斯特学派宣言演讲中指出：以往会计研究一直是非科学的，演讲中指出：以往会计研究一直是非科学的，因为这些研究注重的几乎全都是规范性的、确定因为这些研究注重的几乎全都是规范性的、确定性的；在会计学中，所谓理论性的；在会计学中，所谓理论一直都意指规范一直都意指规范命题，而会计研究书籍几乎完全致力于回答含有命题，而会计研究书籍几乎完全致力于回答含有“应该做什么应该做什么”性质的问题，对会计实务几乎不性质的问题，对会计实务几乎不产生实质性的作用产生实质性的作用 詹森认为，要建立实证会计理论，用这种理詹森认为，要建立实证会计理论，用这种理论解释为什么会计具有目前的状态，为什么会计论解释为什么会计具有目前的状态，为什么会计师从事他们目前所做的工作，会计实务对人们和师从事他们目前所做的工作，会计实务对人们和社会资源的应用产生了何种影响。

社会资源的应用产生了何种影响 詹森预言，如果没有这种实证理论，不仅会詹森预言，如果没有这种实证理论，不仅会计理论界，而且实务界都无法在那些孜孜以求的计理论界，而且实务界都无法在那些孜孜以求的规范问题答案上取得重大进展规范问题答案上取得重大进展 瓦茨和齐默尔曼在他们合作撰写的关瓦茨和齐默尔曼在他们合作撰写的关于会计准则制定的实证理论和会计理于会计准则制定的实证理论和会计理论的供应与需求论的供应与需求:市场解释中指出：市场解释中指出： （1）传统会计研究之所以对现行会计实务和）传统会计研究之所以对现行会计实务和会计准则的制定不能产生实质性的直接影响，其会计准则的制定不能产生实质性的直接影响，其关键原因就在于缺乏有效的研究方法长期以来，关键原因就在于缺乏有效的研究方法长期以来，研究者采取的规范研究方法具有一个明显的通病，研究者采取的规范研究方法具有一个明显的通病，那就是缺乏事实证据因而，研究者指出的种种那就是缺乏事实证据因而，研究者指出的种种所谓所谓“理论理论”，不过是个人的主观臆断或意见陈，不过是个人的主观臆断或意见陈述正因为传统会计理论在方法上表现出的种种述正因为传统会计理论在方法上表现出的种种欠缺和薄弱，致使会计理论研究远远落后于相邻欠缺和薄弱，致使会计理论研究远远落后于相邻学科。

学科 （2）如果要从规范会计理论中得出真正有助）如果要从规范会计理论中得出真正有助于会计实务发展和完善的规定，就需要建立实证于会计实务发展和完善的规定，就需要建立实证会计理论，实证会计理论就是旨在建立一个能对会计理论，实证会计理论就是旨在建立一个能对现行会计实务现象和事实做出解释和预测的理论现行会计实务现象和事实做出解释和预测的理论 瓦茨和齐默尔曼在关于会计准则制定的实瓦茨和齐默尔曼在关于会计准则制定的实证会计理论一文中还提出了一个较为成熟的会证会计理论一文中还提出了一个较为成熟的会计政策选择研究的思路与方法计政策选择研究的思路与方法 在我国会计界，一般采用实证会计一词，而在我国会计界，一般采用实证会计一词，而在英文中，存在两个含义相近、都可用于意指实在英文中，存在两个含义相近、都可用于意指实证会计的术语，一个是证会计的术语，一个是“empirical accounting”,另一个是另一个是“positive accounting” 我国会计界，将前一个术语译为我国会计界，将前一个术语译为“经验会计经验会计”；将后一个术语译为将后一个术语译为“实证会计实证会计”；也有学者不加；也有学者不加区分，将这两个词统一译为区分，将这两个词统一译为“实证会计实证会计”。

从上述的对比来看，经验会计与实证会计应从上述的对比来看，经验会计与实证会计应当是有所区别的但作为与规范会计研究相区别当是有所区别的但作为与规范会计研究相区别的一种理论流派，它们同属于一类的一种理论流派，它们同属于一类 目前二者的研究问题的差别越来越小因此，目前二者的研究问题的差别越来越小因此，一般将二者统称为实证会计一般将二者统称为实证会计 （二）实证会计研究的方法论基础（二）实证会计研究的方法论基础 实证会计研究的方法论基础包括可证伪性、实证会计研究的方法论基础包括可证伪性、价值中立、可重复性价值中立、可重复性 1.可证伪性可证伪性 从理论渊源上来看，实证研究方法和实证哲从理论渊源上来看，实证研究方法和实证哲学有着十分紧密的联系，它主要以证伪主义思想学有着十分紧密的联系，它主要以证伪主义思想为基础 证伪主义认为，任何成为科学知识的命题都证伪主义认为，任何成为科学知识的命题都应当是全称命题，从逻辑上看，单个现象的经验应当是全称命题，从逻辑上看，单个现象的经验数据无法证实某一命题是全称命题，而只需要一数据无法证实某一命题是全称命题，而只需要一个反例就可以证伪某一全称命题，即使现实世界个反例就可以证伪某一全称命题，即使现实世界所有已观察到的现象都与该命题一致，也不能保所有已观察到的现象都与该命题一致，也不能保证将来不会产生反例。

任何命题要成为科学研究证将来不会产生反例任何命题要成为科学研究的对象，必须符合可证伪性的要求，否则，是没的对象，必须符合可证伪性的要求，否则，是没有任何研究意义的有任何研究意义的 2.价值中立价值中立 实证研究要求将研究者个人的价值判断排除实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某一假说，通过这一思想所形成的实证理论，其内一假说，通过这一思想所形成的实证理论，其内容是经验的而不是价值的容是经验的而不是价值的 价值判断主要在两方面影响科学研究价值判断主要在两方面影响科学研究: 一是研究者本人由于个人生活习俗等方面的一是研究者本人由于个人生活习俗等方面的因素而形成了各种不同的个人偏好，这些偏好将因素而形成了各种不同的个人偏好，这些偏好将会潜移默化地影响到研究过程会潜移默化地影响到研究过程 二是研究者在选择研究课题、形成研究结论二是研究者在选择研究课题、形成研究结论之前，就已经考虑到了研究结论可能被认可的程之前，就已经考虑到了研究结论可能被认可的程度、被哪些人认可等因素，因此，研究者的价值度、被哪些人认可等因素，因此，研究者的价值取向，尤其是功利性的价值取向，将影响研究的取向，尤其是功利性的价值取向，将影响研究的进程。

进程 因此，实证理论反对任何先验的价值观对科因此，实证理论反对任何先验的价值观对科学研究的影响学研究的影响 3可重复性可重复性 实证会计研究要求会计研究具备可重复性，实证会计研究要求会计研究具备可重复性，也就是说，任何人只要他接受了一些基本的假设，也就是说，任何人只要他接受了一些基本的假设，就可以重复某一研究过程，并得出于相近的结论就可以重复某一研究过程，并得出于相近的结论 三、实证会计研究的理论基础实证会计研究的理论基础 根据瓦茨和齐默尔曼合著的实证会计理根据瓦茨和齐默尔曼合著的实证会计理论一书，实证会计研究的理论基础包括有效市论一书，实证会计研究的理论基础包括有效市场假设、资本资产定价模型、管理经济学、契约场假设、资本资产定价模型、管理经济学、契约理论等在之后的研究中，还涉及到产权理论、理论等在之后的研究中，还涉及到产权理论、制度经济学、信息经济学、委托制度经济学、信息经济学、委托代理理论、代理理论、公共选择理论与管制理论等公共选择理论与管制理论等 四、实证会计理论的三大假设四、实证会计理论的三大假设 1.分红计划假设分红计划假设 分红计划假设认为分红计划假设认为:若其他条件不变，在实施若其他条件不变，在实施分红计划的公司中，经理人员更有可能选择报告分红计划的公司中，经理人员更有可能选择报告收益从未来期间转至当期的会计程序。

收益从未来期间转至当期的会计程序 2.债务契约假设债务契约假设 债务契约假设认为:若其他条件不变，公司越有可能违反以会计为基础的债务契约条款，其经理人员就越有可能选择将未来期间报告收益转到当期的会计程序 3.政治成本假设政治成本假设 政治成本假设认为:若其他条件不变，公司的政治成本越大，其经理人员就越有可能选择将报告收益从当期递延至以后各期的会计程序 西方学者认为，政治活动是一种为财富转移西方学者认为，政治活动是一种为财富转移而进行的竞争而进行的竞争 对于企业来说，政治成本就是由于政治活动对于企业来说，政治成本就是由于政治活动使企业所承担的财富转移额使企业所承担的财富转移额 引起政治成本原因： （1）公司具有高盈利能力； （2）公司规模 瓦茨和齐默尔曼提出的以上三大假设不仅构成了实证会计理论的重要组成部分同时，他们依据这三大假设，进行实证研究，得出了经得起检验的结论： 第一，实施分红计划的公司，其经理人员所采用的会计政策会比没有实施分红计划的公司经理更激进 第二，当某项会计准则提案会导致公司报告净收益降低时或是增加公司的债务违约时，实施分红计划的企业经理会持反对意见 第三，权益负债比率较高的公司，其经理人越会选择激进的会计政策，同时会抵制降低报告净收益的新会计准则。

第四，大公司选择比小公司更保守的会计政策，并且不大可能反对降低公司报告净收益的新会计准则 五、实证会计研究的研究路线与目标定位五、实证会计研究的研究路线与目标定位 (一一)实证会计研究的研究路线实证会计研究的研究路线 1.以会计理论为起点的实证会计研究路线以会计理论为起点的实证会计研究路线 2.以经济事实为起点的实证会计研究路线以经济事实为起点的实证会计研究路线 (二二)实证会计研究目标的定位实证会计研究目标的定位 实证会计研究的目标定位，需要考虑以下几实证会计研究的目标定位，需要考虑以下几个方面的问题：个方面的问题： l.研究目标本身的价值含量研究目标本身的价值含量 2.为达到研究目标所进行的实证研究的可操为达到研究目标所进行的实证研究的可操作性和可实现性作性和可实现性 六、实证会计研究的一般过程六、实证会计研究的一般过程 采用实证研究方法研究会计问题，一般包括采用实证研究方法研究会计问题，一般包括以下基本步骤：以下基本步骤： （一）提出命题（一）提出命题 例如，例如， 1999年我国证监会对上市公司配股年我国证监会对上市公司配股规定的标准是：资产收益率连续三年平均在规定的标准是：资产收益率连续三年平均在10%以上，每年不得低于以上，每年不得低于6%。

根据我国的实际情况，可以做出以下判断：根据我国的实际情况，可以做出以下判断： 如果上市公司需要配股，但又无法通过努力如果上市公司需要配股，但又无法通过努力经营达到配股的标准，上市公司会进行盈余管理经营达到配股的标准，上市公司会进行盈余管理 盈余管理是指公司管理当局为了特定主体的盈余管理是指公司管理当局为了特定主体的利益，对公司财务报告进行的有目的干预行为利益，对公司财务报告进行的有目的干预行为 命题的提出也可以来源于规范研究的结论命题的提出也可以来源于规范研究的结论 （二）建立假设（二）建立假设 建立假设是实证会计研究中必不可少的一个建立假设是实证会计研究中必不可少的一个重要步骤重要步骤 例如，要验证的命题是：例如，要验证的命题是： “会计盈余信息是影响股价的主要因素会计盈余信息是影响股价的主要因素 必须假设：必须假设： 资本市场是有效的资本市场是有效的 （三）收集资料（三）收集资料 收集数据资料是实证会计研究的前提条件收集数据资料是实证会计研究的前提条件 数据资料的来源主要有四个方面：数据资料的来源主要有四个方面： 1。