会计专业毕业论文-电信企业运用作业成本法进行核算的研究.doc

南秋黄諾本科生毕业论文（设廿）目:电信企业运用作业成本法进行核算的研究姓 名： M 学院： 经济管理学院 专业： 会止学 册 级： 会it 61 学 号： 1686126 指导教帅： 刘军 职称：讲师2010 年5月23日南京衣业大学教务处制摘要 2关键词 2Abstract 2Key words 2一、 引言 2二、 有关作业核算方法的研究综述 2（一）国外作业成木核算方法的研究综述 2（-）国内作业成本核算方法的研究综述 3三、 电信企业成本核算的现状及存在问题 3（一） 电信企业成本核算的现状 3（―）电信金业成本核算存在的问题 3四、 电信引入作业核算方法的探讨 4（-）电信企业引入作业成本法的适用性分析 4（二） 运用作业成本法解决电信成本核算问题的分析 4（三） 作业成本法在电信实施过程中的一些建议 5五、 小结 6致谢 6参考文献 7电信运用作业成本法进行核算的研究会计专业学生 高雄指教教师 刘军摘要：随着当今经济的高速发展，邮电通信行业的竞争也越发激烈，为了在竞争中获得优势的一个 有效策略就是成本优势策略但是随着我国电信业从垄断到竞争性经营的转变，原有的成本核算方 法和体系的缺陷不断凸显，使得大量成本没有得到真实的体现。

所以我们需要寻找一种新的更为合 理的核算方法来实现成本的有效控制而作业成本法就是使我们获取这种更精确的成本信息成为可 能本文在对电信企业和作业成本法进行系统分析的基础上，通过研究电信企业成本的特性，阐明作 业成本法应用于电信企业成本核算的适用性然后将作业成本法引入电信企业中，并通过案例说明如 何通过作业成本法在电信企业中进行成本核算和成本控制，指出作业成本法的优势希望在一定程度 上解决电信企业成本核算困难的问题• 关键词：电信作业成本法成本控制Telecommunications using operating cost method of costStudent majoring in Accounting Gao XiongTutor Liu JunAbstract： With the rapid development of todays economy, post and telecommunications industry, and increasingly competitive, in order to gain competitive advantage is the cost advantage of an effective strategy to strategy. But as Chinas telecom industry from monopoly to competitive business changes, the original cost accounting methods and systems deficiencies continue to highlight, making a lot of costs are not true embodiment. So we need to find a new, more rational cost-accounting methods to achieve effective control. The operating cost is so that we get this more accurate cost information possible・In this paper, the telecommunications business and operating cost method based on systems analysis, cost by studying the characteristics of the telecommunications business, to clarify costing the applicability of cost accounting used in the telecommunications business・ Then the introduction of the operating cost telecommunications companies, and through case illustrates how the operating costs of enterprises in the telecommunications cost accounting and cost control, that operating cost advantage. Hope to solve some difficult problems costing the telecommunications business・Key words： Telecom； Cost Control: Costing一、引言电信企业发展至今，在成本核算方面经历了几次改革，固然在几次改革小电信的成 本核算取得了不俗的成果。

但是，在经济高速发展的今天，改革的步伐始终跟不上产品 的更新，我国电信企业竞争更加激烈，使所有电信企业面临了更大的挑战，电信企业在 成本核算方面的问题也更加被人重视特别是H前我国电信企业在成本核算方面还有较 大缺陷，而为了改善这些缺陷，越来越多的学者去寻求新的更科学更为合理的成本核算 方法來对电信企业进行成本核算，作业成本法便是其中较为合适的一种核算方法二、有关作业成本核算方法研究的文献综述(-)国外作业成本核算方法的研究综述作业成本法诞生于20世纪30、40年代，而真正比较系统提出作业成本法的是科勒 (1952),他认为每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易事项的 收入和费用账户，该交易事项的作业主管人应履行责任，施行控制；交易事项包括材料和 各种服务，但属于他人责任范囤的及其他事项不在该账户范囤之内心科勒对作业及作 业账户的研究为作业成本法以后的发展萸定了基础此后，乔治•斯托布斯在科勒观点的基础上主张会计是一个信息系统，作业成本会 计是一种与决策有用性n标相联系的会计随后斯托布斯又提出：作业成本计算）I•的成 本,不是一种存量，而是一种流岀量研究作业成本会计应首先明确三个概念：作业、成 本和会计h标。

比斯托布斯的观点在对作业成本会计理论框架的形成有着十分重要的意 义到了 20世纪80年代后期，随着生产自动化、智能化程度H益提高，直接人工费用普 遍减少，间接成本相对增加，原有的成本核算方法中按照人工工时、工作量等分配间接 成本的思路，使成本的扭曲程度达到了很严重的地步，这就严重影响了公司管理者进行 成木管理决策在这种情况下，库珀冋提出了自己的观点，认为产品成本就是制造和运送 产詁所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业；作业成本法是以作业消 耗资源，产品消耗作业为基础的然后对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因 选择、成本库的建立等重要问题进行了全而深入的分析，奠定了作业成本法研究的理论 基础国内作业成本核算方法的研究综述国内学者对作业成本法的理论主要是以介绍国外的研究成果为主，但结合我国实际 情况对作业成本法的应用展开了积极的研究王平心教授成功的将作业成本法引入到制 造业，对作业成本法的适用性进行了实际的考察分析，为作业成本法在我国企业中的成 功运用作了有益的探索Fl前我们把作业成木法定义为是一种通过对所有作业活动进行分析，计量作业和成 本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。

它以作业为小心, 根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的 作业量，最终将成本分配到产品与服务三、电信行业成本核算的现状及存在的问题（-）电信行业成本核算现状F1前电信企业的成本核算是按照财政部发布的《电信企业会计核算办法》⑵中的规 定对成本进行核算的首先将电信成本划分为七个通信网，这七个通信网分别是：本地 网、长途网、移动通信网、数据通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信 网然后将在生产、经营、维护、服务过程中发生的成本按照性质内容划分到这七个通 信网中，最后再通过每个通信网将成本按一•定的指标分配到相应的产品中去而其分摊 方式则是按照“谁受益、谁分摊”的原则，将能直接分配到某个通信网的费用分配到这 个通信网的成本中去，还有一部分不能直接分摊的费用则是先计入“共同费用”科ri里, 然后再按照不同的依据如人员、而积等指标进行成本分摊对于客户成本的分摊则是用 数量平均法将成本平均分摊到每位客户身上来核算成本的这种成本核算的方法从2003年开始实行到现在己经七年了，然而随着电信行业竞 争的日趋激烈，电信也产品越来越多样化，各部门各网络的相关性也越来越密切，导致 了现行的这种成本核算方法已经无法满足电信企业成本核算的需求了。

电信行业成本核算存在的问题电信企业发展至今，虽然在成本核算方面经历过几次改革，但是，在经济高速发展 的今天，改革的步伐始终跟不上产品的更新基于现今电信行业核算的现状，总结下来 还有以下三个问题难以解决1. 间接费用过多导致“共同费用”更加难以分配电信行业的间接成本己经占到了总成本的84% （2009）,而在间接成本中存在着大量 的共同费用，在会计核算领域，共同费用的分配往往具有更大的难度自2003年起， 电信，移动、联通等国内电信企业的成本分摊一直按照“谁受益，谁分摊” 的原则将成本分配到不同的通信网中，然而通信网是一个结构复杂、紧密性强的系统， 很多网络资源都是共用的，所以必然会产生很多共同费用而H前的核算方法对这部分 共同费用的核算是按照《电信企业会计核算方法》⑵中对电信企业共同费用的分摊制定 的一些财务变量如面积、人数进行分摊的，但是在电信产品日益综合化的今天，不能光 以一些财务变量等来作为分摊成本的的唯一标准，在这种分配方式下会导致电信成木核 算的不准确2. 专业成本的核算方法使得产品难以进行合理的定价现在电信企业将业务划分为七个通信网进行成本核算在这种体系下，电信只是进 行专业成本的核算，产品成本是通过专业成本来进行核算的。

这里的专业成本就是对应 直接面向最终客户的业务服务的总成木，然后通过将这个总成本按照单一的分配方式去 核算产品成木但是随着电信产品的多样化，特别是一些增值业务的出现这种成木核 算使得产品的成本和盈利性不够准确，导致企业无法对产品进行合理的价格定位3. 难以区分重点客户伴随着经济的日益增强，电信企业的发展使得其为大客户服务的比重变大，电 信现在采用的是以数量为依据分配成本的成本计算方法，单纯以每个客户的消费金额划 分客户，简单的将客户的服务费用按照数量平均计算到每个客户身上，这样无法将成本 准确计算到每个客户身上，也就无法明确每个客户的盈利性，容易使企业忽略了真正能 带利润的客户电信企业还在发展，但是成本核算方面的不足必然会阻碍其发展速度，我们需要引 入一种新的核算方法来对电信企业成本进行更科学的核算四、电信行业引入作业成本核算方法的探讨要将作业成本法引入到电信中去，我们必须先要先对电信企业能否运用作业成本法 核算成本进行一个适用性分析一）、作业成本法在电信企业的适用性分析适用作业成本法的企业，需要具备以下四个条件，我们现在来结合电信企业来分析 下电信企业是否满足着些条件1. 间接费用是构成会计成本的主要部分电信企业和一般的工业企业不一样，直接材料和直接人工较少，间接费用比例很高, 因为电信企业。