【施工管理】施工企业内控理论研究及现状(二支会课题初稿).doc

施工企业内部控制制度研究内容提要所谓内部控制，指一个单位为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称其最终归属于内部成本控制本文通过对内部控制理论及其制度发展进行梳理，了解内控的历史、现实意义与最新成果,并对目前施工企业对内控理论的应用、现有内控制度体系进行剖析，对施工企业独有的内控模式、缺陷进行探讨，通过对内控制度体系发展方向、体系的构建进行探索，力图建立一种新型的施工企业内控结构体系，以达到服务于企业，提高企业管理效益的目的关键词：施工企业 内部控制制度 研究前言随着近几年大型施工企业的经营规模不断扩大,企业利润却未因规模扩大而发生较大变化，有的甚至陷入干得越多亏损越大究其原因：一方面，激烈的市场竞争以及竞争所导致的企业内外部环境的巨大变化；导致建筑施工企业特别是老的国有建筑施工大型企业在背负巨大负担的基础上，为了生存不得不采用低价中标的方式使企业获得短暂的现金流以维持企业正常的运转而这并非长久之计，一旦企业遇到国家基础设施投资放缓等为避免经济过热而采取的通缩经济政策时，企业难以获得维持正常经济活动的资金流，资金流的断裂可能使企业面临灭顶之灾.另一方面，由于施工企业主要面向基建及民生工程，安全质量问题已逐渐成为影响施工企业成本的极大因素。

根据国家安检部门对民用和基础设施安全质量的要求逐年提高,甚至出台了一些市场干预的政策法规，比如因安全质量事故对施工企业的投标资质及市场参与给予限制等（最好配以处罚文件）这些都对低价中标企业成本管理提出严峻挑战.因此在企业宏观外部环境难以改变的情况下，应当着重加强企业内部管理控制,降低成本，获得长久发展研究报告（正文)第一章 导论一、 研究背景这几年国内一些大型施工企业不断加强项目成本管理,经营规模逐年扩大,盈利能力不断加强，目前在美国《财富》杂志公布2010年度全球500强企业名单，中国铁路工程总公司、中国铁道建筑总公司、中国建筑工程总公司作为施工建筑企业首次上榜.这些大型施工企业营业额主要来自于铁路基建项目、公路建设、房地产等领域随着建筑市场竞争越来越激烈，大多企业不得不通过低价中标的方法来占领市场项目赢利空间越来越小，加上很多项目施工组织不利、内部控制不严、风险管理不到位等所带来的不必要的成本支出，项目亏损成为必然.当前,工程项目通过合同收入来获取更多赢利的可能性越来越小,只有不断加强项目成本尤其是隐性成本的管理和控制,才能赢得更大的收益本文通过项目预算管理、着重在企业内部控制制度、组织机构、风险管理等方面与隐性成本控制关系的分析,提出一个关于项目成本控制的整体解决方案，希望对我国施工企业项目管理提供理论指导和操作性依据,为降低成本,提高效益做一些有用的探索。

通过对企业内控管理制度与隐性成本相关联支出的研究提出相关内控管理制度的针对化意见，提高企业综合化管理水平,提高效益二、 研究目的本文旨在通过梳理国内外建筑施工企业关于企业内部制度建设的相关理论和研究结果着重在与企业内控相关的成本控制理论，将内控成本理论划分为显性内控成本及隐性内控成本,通过两者之间的理论关系透析，并以此做为理论基础，通过实例加以权证三、 预期效果通过企业内控制度中所体现的隐性内控成本及显性内控成本的关系分析以及实例举证,并将企业隐性成本同企业内控管理制度相结合，基于以往在内控管理制度建设过程中只注重显性成本的控制管理研究，未就成本管控过程中的隐性成本支出进行系统化的理论和实证,导致企业在成本预测和控制方面存在失真，通过本课题研究将这两方面结合起来，以达到对企业内部控制制度的重要补充和优化第二章 研究现状及理论基础一、现阶段施工企业内控制度理论发展(一）内控发展历史所谓内部控制，指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

内部控制是社会经济发展的必然产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的纵观内部控制理论的发展历程，大致上经历了以下六个阶段: 　　1、内部牵制阶段，内部控制的雏形—蒙马力1912内部牵制以职务分离、帐户核对为主要内容　　2、内部控制制度阶段，由内部牵制逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统 1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全,检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”，此后美国审计程序委员会又经过了多次修改 　　3、会计控制、管理控制阶段 1973年在美国审计程序公告55 号中，对内部控制制度的定义作了如下解释:“内部控制制度有两类:内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施4、内部控制结构阶段 1988年美国AICPA发布的《审计准则公告第55号》,它以"内部控制结构"代替"内部控制"，并提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。

　　5、内部控制整合框架阶段 　　1992年9月,COSO委员会提出了报告《内部控制-—整体框架》该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响,为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程1996年底美国审计委员会认可了COSO的研究成果，并修改相应的审计公告内容. 6、风险管理框架阶段 2004年COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施,应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项,管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证该框架拓展了内部控制,更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域风险管理框架包括了八大要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控二)内部控制理论类别如同对其他任一理论的理解一样，内部控制理论也是随着社会经济进步的需要而不断发展,不断完善的对于内部控制理论的研究，是和管理理论与实践的发展密不可分的在目前的理论中，对内部控制的相关思考集中于两个领域：一是控制论；二是会计和审计职业界的实践思考。

1、从控制论角度,企业内控制度可以描述为，股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工作为不同层级的控制主体与受控对象，通过股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工之间的信息耦合，使系统朝着企业整体目标运行的各种规范的总和在企业内控制度的不同层次中，通过对企业内部控制总目标的分解，企业内控制度形成了一个分层次、复杂的大系统.在这个大系统中,整个系统有个总目标，每层次的每个子系统有从总目标分解而来的分目标，并按此目标实现各自的最优控制；整个大系统的控制通过协调子系统的办法实现其运行方式为：每个层次都只控制下一级的活动，而不越级去直接控制更下一级的活动，只有最下一级的控制子系统才直接控制系统的运行，上级层次的系统只起到协调器的作用2、二是会计和审计职业界的实践思考.从内部控制理论的发展进程看，早期的内部控制思想是以账簿之间的核对、账簿记录与财产的一致性以及会计报表数据的可靠性为其核心内容会计系统建立在内部控制程序基础之上从而保证会计数据的可靠性另一方面,内部控制程序利用会计数据保证资产的安全、监督各部分的业务."内部控制制度被运用于审计也是出于保证会计信息真实性之目的企业规模的扩大和企业结构的复杂迫使注册会计师寻找既能保证审计质量又能降低审计成本的办法，在这个过程中，注册会计师认识到了抽样审计可以与内部控制制度结合起来,从而使审计方式逐渐演进成以评审内部控制制度为切入点，审计也从传统的审计阶段进入到现代审计阶段。

3、二者融合理论可以说，以上两种角度对于内部控制的理解都有其合理性，在内部控制实务操作过程中,在某种程度上,我们还要从两者耦合的方面进行实施. 　　众所周知，COSO报告作为内部控制理论的最新成果，是由美国会计与审计职业界发起并展开研究的在这一报告中,把控制论中对内部控制理论的阐述内容在控制环境要素中进行了结合，使得内部控制理论第一次从控制论角度和会计审计视角进行了融合 　　在最新的内部控制理论--COSO报告中，控制环境是指提供企业纪律与架构，塑造企业文化,并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础控制环境的因素之一就是控制环境提供企业纪律与架构,塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础同时，控制环境的另一重要因素是企业组织结构.所谓企业的组织结构是指为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架.具体应考虑:组织结构的合适性及其提供管理企业所需信息的沟通能力；各主管人员所负责任的适当性；按照主管人员所担负的责任，判断其是否具备足够的知识及丰富的经验；当环境改变时，企业配合改变其组织结构的程度;员工，尤其是负责管理及监督职能的员工人数的充足程度。

董事会和审计委员会组成这两个机构须考虑的因素主要包括：成员的经验;相对于管理层的独立性；外部董事的比例；其成员参与管理的程度；所采取措施的适宜性；对管理层提出问题的深度和广度；他们与内部、外部审计人员的关系实质 （三）内部控制的基本内容和方法1、会计信息质量控制会计信息质量控制的目标是保证单位会计信息真实、完整.主要的控制方法包括:（1）会计系统控制，就是通过建立完善的复式记账会计核算系统，保证企业遵守国家统一的会计制度，从而提供真实、完整的会计信息；(2）内部审计控制，这不仅是内部控制的有效手段,也是保证会计信息真实、完整的重要措施在资产安全控制和经营绩效控制中，也广泛采用内部审计控制方式，因此应当充分发挥内部审计在内部控制中的重要作用2、资产安全控制资产安全控制的目标是维护企业财产物资的安全、完整主要控制方法有：（1)限制接触控制,就是指严格控制对实物资产的接触，只有经过授权批准的人员才可接触、处置资产主要适用于现金等变现资产,以及各种存货资产.（2）定期盘点控制，是指对各项财产物资进行定期盘点清查，进行账实核对.如果账实不符，应查明原因，及时处理3、经营绩效控制经营绩效控制的主要目标是保证企业经营的效率与效益。

控制方法主要有：（1)授权批准控制，即对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过批准才能进行，否则就不能进行这样可以保证单位既定方针的执行和滥用职权2）奖惩激励控制，就是通过奖励和惩罚的手段来激励和约束被控制者,使其更好地为实现其控制目标服务.其手段可以通过合理的薪金制度、职务晋升制度等加以实施3）全面预算控制预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算分析和预算考核等一系列具有顺序的环节组成一个现代企业,如果想要提高企业经济效益，实现企业管理目标，就需要实行全面预算体系，推行预算管理二、现阶段施工企业内控制度的现状我国大型建筑施工企业走过了半个多世纪的历程在发展的过程中,企业都建立健全内部控制体系，并以工程项目管理控制为控制重要内容把项目管理纳入规范化、制度化、程序化和标准化的管理.促进施工企业管理制度的完善与创新，建立适应市场发。