上市公司审计失败研究—以大智慧公司审计失败为例.docx

202 山东交通学院毕业设计（论文）摘 要近些年来，随着市场经济发展的多样化，上市公司审计失败案例不断发生，注册会计师社会公信力大幅度下降，严重影响审计行业发展，同时，资本市场难以健康发展，对投资者也造成巨大损失因此，本文选取大智慧公司审计失败这一具有代表性案例，从而深入研究上市公司审计失败首先，简述审计失败广义与狭义的理论概念并介绍审计失败的危害；然后从公司自身与审计单位两方面研究大智慧公司审计失败原因；得到启发，探究上市公司、审计人员和会计师事务所、审计环境、法律规定等方面，找到导致上市公司审计失败的来由；最后，综上所述，为减少我国上市公司审计失败提供相应的措施关键字：上市公司，审计失败，财务舞弊，审计质量IAbstractIn recent years, with the diversification of market economy development, audit failure cases of listed companies continue to occur, and the social credibility of certified public accountants has dropped significantly, which has seriously affected the development of the audit industry. At the same time, the capital market is difficult to develop healthily, and it also causes huge losses to investors . Therefore, this paper selects the representative case of audit failure of Great Wisdom Company, so as to deeply study the audit failure of listed companies. First, briefly describe the broad and narrow theoretical concepts of audit failure and introduce the hazards of audit failure; then study the reasons for audit failure of big smart companies from the company itself and the audit unit; get inspired to explore listed companies, auditors and accounting firms, In terms of audit environment and legal regulations, find the reasons for the audit failure of listed companies; finally, in summary, provide corresponding measures to reduce the audit failure of listed companies in China.Key words:public company,audit failure,financial fraud,audit quality1山东交通学院毕业设计（论文）目录1 绪 论 11.1 研究背景与研究意义 11.1.1 研究背景 11.1.2 研究意义 11.2 文献综述 11.2.1 审计失败与审计人员 11.2.2 审计失败与注册会计事务所 11.2.3 审计失败与被审计单位 21.2.4 审计失败与外部环境 21.3研究内容与研究方法 31.3.1研究内容 31.3.2研究方法 32 相关概念与理论基础 42.1审计失败的概念 42.2审计失败的后果 43大智慧公司审计失败案例分析 53.1案例背景介绍 53.2大智慧公司舞弊手段 63.2.1多计收入 63.2.2少计成本 73.3本案例中审计失败的原因 73.3.1大智慧公司的原因 73.3.2立信事务所及审计人员的原因 84我国上市公司审计失败成因分析 94.1环境方面的原因 94.1.1审计制度存在漏洞 94.1.2相关法律法规不完善，惩罚力度小 94.1.3审计市场竞争激烈 104.2上市公司方面的原因 104.3会计师事务所方面的原因 114.3.1审计程序人为缺失 114.3.2注册会计师执业质量不佳 115 上市公司审计失败的防范措施 125.1外部层面 125.1.1改进审计准则，全面推行新的审计报告准则 125.1.2加强监管，加重处罚 125.1.3抑制恶意竞争，改善审计市场竞争环境 125.2上市公司层面 135.3会计师事务所层面 135.3.1注册会计师应注重审计程序的完整性与恰当性 135.3.2提高审计人员职业能力与职业道德 13结 论 14致 谢 15参考文献 16III1 绪 论1.1 研究背景与研究意义1.1.1 研究背景随着审计市场不断壮大，审计业务随之增加，对审计需求扩大，但审计质量参差不齐，尤其是近几年层出不穷的上市公司审计失败案件使社会对注册会计师行业的信任急剧下降。

其中，上市公司财务舞弊是最容易造成审计失败的因素；随后，由于注册会计师从业人员专业知识不足以及职业道德修养问题，使审计风险大大增加，使审计质量受到严峻挑战，从而加大了审计失败的可能性再加上我国对上市公司监管体系不够完善、法律制度不太健全，惩罚力度不足以触及其根本，更使审计人员的工作量以及难度加大，最终导致上市公司审计失败1.1.2 研究意义频频发生的上市公司审计失败的情况，让社会公众对审计人员和审计机构的所作所为产生质疑，我国的上市公司独立审计质量有待提高通过本文的研究，希望审计人员和机构可以吸取一定的审计经验，防止同样的错误再次发生1.2 文献综述1.2.1 审计失败与审计人员研究审计失败的缘由中，大多研究者把关注点放在审计人员的道德操守和审计工作的原则上来余玉苗和高燕燕(2016)通过对以往受到行政处罚的注册会计师仔细进行研究，发现因审计失败被处罚的注册会计师与同一会计师事务所的其他审计人员审计质量低，因此认为审计人员的个人素养低是导致审计质量低，审计不易成功的主要原因H Kabir ,S Li ,A Rahman(2016)对新西兰发生审计失败的上市公司研究后发现，审计人员自身的职业水平直接影响了审计失败出现的几率。

从这些案例发现，很多审计工作人员违背了职业道德准则审计人员的独立性丧失会导致审计失败Garman G.Blough (1960）提出如果审计人员独立性缺失，就会易受到外部环境的影响，使审计成功率降低1.2.2 审计失败与注册会计事务所 审计失败与会计师事务所的内部治理和质量控制有着不可忽视的联系陈波(2014)探索会计师事务所与审计质量之间的关系，得出会计师事务所的内部管理水平与审计质量呈正相关，内部管理水平越高，审计失败几率越小王兆林(2016)通过研究会计师事务所的内部治理，提出会计师事务所内部质量与内部治理越好，越有利控制审计质量1.2.3 审计失败与被审计单位随着不断的研究，社会将研究的重点转移到被审计单位上被审计单位公司治理和内部控制会影响审计质量李平，王晓敏(2014)两人收集往年中国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚情况，并进行分析，得出造成上市公司审计失败的几点原因:企业内部控制环节薄弱，未做到权力制衡，相应人员未发挥好监督责任以及上市公司内部管理水平低被审计单位管理层财务舞弊是审计失败的原因COSO (1999）通过对美国证券交易管理委员会惩罚的舞弊案件进行研究，发现大部分财务舞弊案件，高管人员会为了私利参与舞弊行为。

1.2.4 审计失败与外部环境 造成审计失败的原因审计外部环境问题也是一大因素陈曦(2012)突破了审计双方的限制，认为应该从内部和外部原因两方面对审计失败进行分析，外部原因主要为被审计单位为牟取私利提供错误的财务报表、内部控制不合理、相关法律法规不完善以及惩罚力度不够等李莫愁(2017)则通过研究审计准则的内容与审计失败之间的关系，得出部分审计准则涉及的方面较广、具体的审计准则内容较模糊、不便操作等原因也在一定程度上导致上市公司审计失败1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容 第一部分是前言叙述立题目的，评述本论题范围内已有文献，说明运用的研究方法 第二部分是展现审计失败的相关概念与审计失败造成的损害 第三部分是分析大智慧公司审计失败案例第四部分是从内部和外部两方面分析上市公司审计失败成因 第五部分是基于第四部分得出的原因，有目的性的提出对策解决问题1.3.2研究方法 本文采用的研究方法主要是文献调查法和案例研究法利用互联网，搜集与本文相关的国内外文献，仔细阅读所查找文献，选择相关度较高的作为参考文献；以大智慧公司审计失败作为研究对象，将理论联系实际，具体问题具体分析，找到审计失败问题所在，提出解决方案。

2 相关概念与理论基础2.1审计失败的概念广义的审计失败：在企业会计报表存在重大错报或财务舞弊的情况下，注册会计师发表了与事实相反的审计意见它更注重审计的结果，较少考虑审计的过程，被称为审计结果论狭义的审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则或独立性原则提出了错误的审计意见它认为导致审计失败的主要原因来自于审计人员，由于注册会计师职业能力不足，未对审计工作保持严谨，甚至出现与被审计单位勾结的情况，最终出具错误的审计意见，审计环节出错，被称为审计过程论由此看出，狭义的审计失败更着重于审计过程，声称审计的过程断定审计的结果所以本文认为更倾向于狭义概念上的审计失败，认为这种判断方法是比较合理的2.2审计失败的后果（1）会计师事务所声誉下降审计失败后，中国证监会会发布相应的处罚公告，公众会对情况进行一定的了解公众会对会计师事务所失望，怀疑其出具的审计报告的真实性同时，审计市场也面临着竞争，声誉是企业选择事务所的重要依据之一，企业为了自身考虑也会选择审计成功率高的事务所处理审计业务2）资本市场融资和资源配置能力下降大多数投资者用来判断上市公司是否拥有良好前途的重要依据就是通过会计师事务所出具的财务报表和审计报告，上市公司前景是否光明直接影响着投资者是否进行投资以及投资数额的大小。

一般的审计失败都产生着错误的审计报告，一旦投资者信任了与事实不符的信息，将会使投资者无法作出正确的判断，将资金投向不值得投资的地方，资金分配出现问题，增大了投资风险，最终投资者不敢轻易投资，使市场融资能力下降3）投资者利益受损 因为对上市公司情况不了解，投资者也是审计失败中最大的受害者注册会计师如果出具了错误的审计报告，会向广大投资者们传递错误的有关公司财务状况和经营成果的信息，误导他们的投资决定，使得投资者无法取得预期的收益，损失利益4）注册会计师和会计师事务所经济损失作为提供审计意见出示审计报告的注册会计师和审计师事务所也承。