企业往来款项中的税收风险.doc

公司往来款项中的税收风险一、隐瞒收入风险公司销售货品或者提供服务，按照合同规定收到相应的资金流入，一般应当确觉得收入实务中诸多公司为隐瞒收入或推迟收入确认时间，将收入的资金流入计入预收账款或其她应付款科目核算预收账款与否需要确认收入交税，需要根据不同状况判断：1、建筑业、租赁业收到预收账款应立即确认纳税义务，缴纳增值税；房地产公司虽然收到预收房款不确认增值税纳税义务，但需要按照3%预征率预征增值税，同步确认所得税收入计算缴纳公司所得税2、除以上三个行业外，大多数公司收到预收款不缴纳增值税和所得税，但需要注意预收款转收入的时间节点：生产销售公司是在发货时确认收入，而服务公司应在服务提供时确认收入其她应付款同样是隐藏收入的常用科目，实务中的马脚常常在两个地方露出：1、其她应付款的二级科目异常，有时候强行将收入计入其她应收款，二级科目如果仍然客户核算，就容易被发现；也有公司为了掩人耳目，标注特殊的二级科目如“暂借款”，实在是欲盖弥彰；2、其她应付款的原始凭证异常，按照正常状况，其她应付款应根据时机业务核算并提供有关原始凭证和证据，如民间借款就应当提供借款合同、入账凭据、利息票据等，但隐瞒收入的状况下，这些证据一般准备局限性，并且更重要的也许浮现入账凭据同其她证据和核算的矛盾，经不起检查。

二、视同分红风险民营公司股东多为自然人，如果分红应当缴纳个人所得税实务中诸多公司为规避分红，采用种种变通手段将资金抽走，核算中多体目前预付账款和其她应收款两个科目预付账款科目一般的做法是虚拟一种公司，或者找一种关联公司签订虚假购销合同，并支付大额预付款，事实上并未发生真实交易，预付款通过关联公司账户直接转移到个人账户，实现钞票从公司的逃离实务中常常导致预付账款科目的异常，如大量关联方预付，长期预付没有后续交易，甚至是浮现和经营无关的预付行为，只要稍稍深究，很容易被发现其她应收款科目一般的做法是将公司资金借给股东或者关联个人，长期挂账不予归还，有关这一点，税务机关早就做了明确规定，股东从公司长期借款不予归还（跨年或超过一年度），税务机关可视为分红尚有一种更加明显的状况就是公司出资为个人购买车辆、房产等，资金流显示为汽车4S店或房地产公司，但账务解决挂在股东身上，这更是明显的分红行为三、借款利息涉税风险公司之间的借款，以及公司同个人之间的借款，如果是非关联方，一般签订规范的借款合同并计算利息，但实务中往往拿不到借款方提供的发票如果是关联方借款，一般没有规范的借款合同，或者直接商定资金的免费使用，最后也导致没有利息发票入账。

无论是那种状况，都也许给公司带来麻烦因此在其她应收款和其她应付款中应特别关注公司的内外部借款1、公司对外借款未收取利息或收取利息未开具发票对外借款未收取利息，属于典型的免费提供服务行为，在增值税中归入视同销售范畴，也许面临税务机关的调节一般的做法是税务机关规定按照银行基准利率计算利息并交纳增值税对外借款收取利息但未缴税，将本金计入其她应收款，而将利息隐藏在其她应付款科目，其她应付款科目将体现为利息支付的定期增长，并且将两个科目相应比对，较容易发现问题2、公司获得借款未支付利息或支付利息未获得发票公司获得借款未支付利息，一般发生在关联方公司之中，容易被税务机关追溯到借款方，引起关联风险，最后上游交税，下游也不能扣除，得不偿失公司获得借款，实际也支付了利息，但未获得发票，这里特别要关注的是自然人借款，利息从公司账户支付给个人，存在个人所得税代扣代缴义务，一旦发现面临补税如果是从公司账户支付给其她第三方公司，未获得发票不能再所得税前扣除，但不存在个税风险四、成本费用虚增风险成本费用一般应凭借发票入账，同步向对方支付商定款项实务中有些公司通过购买虚开增值税发票获得入账票据，但无法支付相应款项，只能计入应付账款科目，长期无法支付，或者一段时间后来以钞票强行冲掉，或者将其转化为股东个人代支付，将应付账款调节为股东个人的其她应付款。

但无论如何隐藏，不能变化款项未能支付的事实有某些购买虚开增值税发票的行为同步随着有资金支付和资金回流，即先正常支付，再通过个人账户回流，隐蔽性增长，但风险仍旧，随着着国家对虚开增值税发票的打击力度不断增大，事后翻船的案例比比皆是五、被迫确认收入的所得税风险公司经营中，有时候会浮现长期挂账的应付账款和其她应付款，无论由于什么因素形成，只要挂账时间超过三年以上，且无法证明该笔款项仍需支付的，税务机关有也许认定为“却已无法偿付的应付款项”，这属于公司所得税法中所界定的其她收入中的一种特殊收入类型因此，公司需要定期清理往来中的应付账款和其她应付款，需要支付的及时支付，的确不需要支付的应转入营业外收入及时确认收入缴纳所得税，避免检查中被迫确认收入的同步还要计算罚款和滞纳金六、胡乱对冲的往来解决风险由于往来款项成因复杂，来源多样，诸多往来科目会变成长期挂账的死科目，但这并不意味着可以随意解决，特别是实务中诸多公司财务发现问题无法简朴解决的状况下，将分属于不同主体的往来随意调节，甚至将资产和负债科目胡乱对冲，不解决还好，随意的无根据解决反而会使得隐藏的问题迅速浮出水面，风险直接爆发总之，往来款项是公司账务核算中的重要构成，必须在核算之初就做好判断，准备资料，规范核算，并考虑将来的消化和解决，而不是目光短浅，“我死后哪管她洪水滔天”，只有这样才干保证将往来科目核算的涉税风险降到最低。

此外，应在每个会计年度终了之前对于本年度形成的往来款项进行逐个核查，发现问题，及时解决，保证往来核算问题不积累，风险不堆积就像身体保健，做好平常锻炼和平常体检，避免问题堆积，一旦爆发懊悔晚矣。