无形资产的后续计量.docx

无形资产的后续计量、无形资产使用寿命的确定使用寿命有限使用寿命不确定1.确定原则① 无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命 的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；② 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当 视为使用寿命不确定的无形资产2.是否摊销应当在使用寿命内系统合 理摊销，摊销金额一般应当 计入当期损益不应摊销，但可以计提减 值准备（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素（共7 条）1. 运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2. 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3. 以该资产在行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4. 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；5. 为维持该资产产生未来经济利益的能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出 的能力；6. 对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、 租赁期等；7. 与企业持有的其它资产使用寿命的关联性等补充例题•多选题】（2012年）企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（ ）A. 无形资产相关技术的未来发展情况B. 使用无形资产产生的产品的寿命周期C. 使用无形资产生产的产品市场需求情况D. 现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【正确答案】 ABCD【答案解析】如果未来期间技术更新特别快，或是用无形资产生产产品周期短，会很快 更新，这些都是估计无形资产使用寿命时要考虑的因素，都会使无形资产使用寿命相应的缩 短。

二）无形资产使用寿命的确定（孰短原则）1. 源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利 或其他法定权利规定的期限但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当 按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命特别提示】 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续 约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中2. 没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确 定无形资产为企业带来未来经济利益的期限定性判断）3. 经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其 作为使用寿命不确定的无形资产三）无形资产使用寿命的复核1. 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有 证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资 产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理2. 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会 计估计变更二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还 应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额成本-残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1. 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；2. 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿 命结束时还可能存在特别提示】① 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值 与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理② 如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值 降至低于其账面价值时再恢复摊销二）摊销期和摊销方法1. 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增 加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）2. 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期 实现方式这些方法包括直线法、产量法等3. 无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销4. 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进 行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊 销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。

5. 持有待售的无形资产，不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额 孰低进行计量补充例题•多选题】（2014年）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）A. 自达到预定用途的下月起开始摊销B. 至少应于每年年末对使用寿命进行复核C. 有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D. 无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销【正确答案】 BCD【答案解析】选项A,无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理（计入损益或资产） 总原则：摊或不摊，当月借：管理费用（自用时）其他业务成本（出租时）制造费用/生产成本（专门用于生产产品）贷：累计摊销【例6-2】 20X9年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付 价款75000000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为15年，公司预计运用该专 利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零， 并按年采用直线法摊销假定不考虑相关税费）【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1） 取得无形资产时借：无形资产——专利权 75 000 000贷：银行存款 75 000 000（2） 按年摊销时借：制造费用——专利权摊销 7 500 000（75 000 000三 10 年） 贷：累计摊销 7 500 0002X11年1月1日（已经使用了 2年），就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在3年 内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准 备在3年内将其出售给第三方，为此，甲公司应当在2X11年变更该项专利技术的估计使用 寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 000X60%），并按会计估计变更进行处 理。

2X11年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元，即］（75 000 000-7 500 000X2-45 000 000）］三3甲公司2X11年对该项专利技术按年摊销的账务处理为： 借：制造费用——专利权摊销 5 000 000贷：累计摊销 5 000 000【补充例题•单选题】（2013年）2X13年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计 提减值准备60万元预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销 不考虑其他因素，2X13年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元A. 12.5B. 15C. 37.5D. 40【正确答案】 A【答案解析】甲公司该项特许使用权2X13年1月应摊销的金额=（960-600-60）三2X 1/12=12.5（万元），选项 A 正确三、无形资产减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会 计期末进行减值测试借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【例6-3］ 20X9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状 态，累计研究支出为800000元，累计开发支出为2500000元（其中符合资本化条件支出 为 2 000 000 元）。

有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断、该非专利技术将在 不确定的期间内为企业带来经济利益由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销2X10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表 明其已发生减值2X10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元正确答案】甲公司的账务处理为：(1) 20X9年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产——非专利技术 2 000 000贷：研发支出——资本化支出 2 000 000(2) 2X10年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失——非专利技术 200 000( 2 000 000-1 800 000)贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000【补充例题•单选题】(2009年)下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )A•当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B. 无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C. 价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D. 使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【正确答案】 B【答案解析】选项A,使用寿命有限的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C,具有融 资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D,使用寿 命不确定的无形资产无须进行摊销。

因此选项ACD不正确补充例题•多选题】(2013年)下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有( )A. 至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B. 应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C. 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D. 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核【正确答案】 ABCD【答案解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销 方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确 定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确补充例题•单选题】2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可 使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出90万元(其中符合资本化条 件的支出为80万元)，该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70 万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为( )万元A. 10B. 40C. 20D. 30【正确答案】 A【答案解析】无形资产的入账价值为80万元，可收回金额为70万元，甲公司对该项专 利技术应当确认的资产减值损失为=80 — 70 = 10 (万元)。

第四节 无形资产的处置无形资产的处置：主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带 来未来经济利益时，应予转销并终止确认一、无形资产出租（转让使用权）【例6-4】 20X9年1月1日甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年 收取不含税租金150 000元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税 [2016]36号），甲公司为增值税一般纳税人，应缴纳的增值税为9000元（适用的增值税税 率为6%）,在出租期间内甲公司不再使用该商标权，该商标权系甲公司20X8年1月1日购 入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销，假定按年 摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他税费正确答案】 甲公司的账务处理为：（1） 每年取得租金借：银行存款 159 000贷：其他业务收入——出租商标权 150 000应交税费——应交增值税（销项税额） 9 000（150 000X6%）（2） 按年对该商标权进行摊销借：其他业务成本——商标权摊销 120 000（1 。