注会学习资料-CPA《税法》讲义_038_0705_j.pdf

高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpa第六节 土地增值税应纳税额的计算三、房地产开发企业土地增值税清算（一）清算单位（1）土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期 项目为单位清算；（2）开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额二）清算条件1.纳税人应进行土地增值税的清算的三种情况（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的2.主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的四种情况（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况例题1·单选题】对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可作为清算单位的是（ ）。

2010年）A.规划申报项目B.审批备案项目 高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpaC.商业推广项目D.设计建筑项目【答案】B【例题2·多选题】下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（ ）2009年）A.直接转让土地使用权的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的D.取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的【答案】ABC（三）非直接销售和自用房地产的收入确定1.房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分 红、偿债、换取非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产2.房地产企业用建造的该项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理收入按下列方法和顺序确认：（1）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；（2）由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定3.将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，产权未发生转移的情况下——不扣除相应的成本和费用四）扣除项目规定1.可据实扣除的项目（1）开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、 高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpa邮电通信等公共设施：①建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；②建成后无 偿移交给 政府、公用事 业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；③建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

2）房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本3）房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为 开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除4）房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“ 按国家统一规定交纳的有关费用” ，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除5）房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费6）货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费例题·多选题】清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形有（ ）2009年）A.建成后开发企业转为自用的B.建成后开发企业用于出租的C.建成后直接赠与其他企业的D.建成后产权属于全体业主的【答案】CD2.可核定扣除项目 高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpa前期工程费、建筑安装工程费、基 础设施费、开发间 接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的。

P208（四）2.）3.不可扣除的项目（1）扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除2）房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除3）竣工后，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除4）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除例题1·单选题】对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（ ）2007年）A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋值的10%【答案】A【例题2·单选题】房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列各项中，允许在计算增值额时扣除的是（ ）2014年）A.加罚的利息B.已售精装修房屋的装修费用C.逾期开发土地缴纳的土地闲置费D.未取得建筑安装施工企业开具发票的扣留质量保证金【答案】B 高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpa（七）土地增值税的核定征收税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率 的征收率核定征收土地增值税的五种行为：（1）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（3）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、 费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；（4）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

核定的征收率：为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率注意：核定征收率（P210）≠预征率（P211）（八）清算后再转让房地产在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让时，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积（九）清算后应补税与滞纳金纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金第七节 土地增值税的税收优惠和征收管理 高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpa一、税收优惠（一）建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免税二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税三）因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由 纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税四）对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公租房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免税。

二、征收管理（熟悉，能力等级1）除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北部地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%一）纳税地点——房地产所在地P211）（二）纳税申报纳税人应在合同签订后7日内向房地产所在地主管税务机关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料：房屋及建筑物产权、土地使用权证书；土地转让、房产买卖合同；房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料纳税人经常发生房地产转让难以每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报 纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报，是指房地产开发企业开发建造的房地产、因分次转让而频繁发生纳税义务、难以在每次转让后申报纳税的情况，土地增值税可按月或按各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定的期限申报缴纳 纳税人选择定期申报方式的，应向纳税所在地的地方税务机关备案定期申报 方式确定后， 一年之内不得 变更 高顿财经CPA培训中心：400-600-8011 网址： 公众号： gaoduncpa【土地增值税小结】土地增值税有两个重点内容：一是土地增值税征免界限的划分；二是土地增值税的计算（含清算计算、与所得税的混合计算）。

近些年来，土地增值税的计算往往提供开发工程、部分完工、部分 销售的条件， 计税时需要确定实际销售和视同销售的收入，并配比已售成本（不是全部成本），计算时要注意配比关系随堂练习【提示】点击上面的“ 随堂练习 ”即进入相关的试卷。