高新技术企业专项审计业务执行中存在的主要问题.docx

高新技术企业专项审计业务执行中存在的主要问题1. 研究开发人员的判定企业研发人员工资薪酬在整个研发费用 中占有较大比重，因而，准确界定研发人员，对认定专项审计来说非 常重要但审计过程中，对企业研发人员的判定存在一定难度，有时 很难判定究竟哪些人员属于研发人员比如，许多企业未按部门核算 工资，员工聘任合同中也未注明具体岗位又比如，一些研发人员经 常参与企业的日常生产管理，往往具有双重“身份”企业研发人员 不能准确划分，其人工成本就容易和企业其他人员的人工成本相混淆， 从而给认定审计后续工作带来困难2. 研发费用的归集与分配一些会计师事务所在审计中发现，认 定企业在研发费用的归集与分配上存在以下问题：（1） 研发费用未与其他生产经营支出相区分不少企业没有专 门的研发机构，研发费用与日常生产经营支出混在一起，未作任何区 分即使设有专门研发部门的企业，其研发费用也往往不单独核算、 列示也有一些企业将与科研项目有关联，但不能算作项目投入的支 出直接归集到研发费用中2） 研发费用未按项目进行明细核算一些企业没有建立与研 究开发相关的内部控制制度，在研发费用的日常会计核算上，不少企 业通常只设置研发费用总账，并未按研发项目设立明细账进行明细核 算。

但在出具认定专项审计报告时，需要提供每一个研究开发项目的 具体研究开发费用金额因此，在核定研发费用时，就需要对认定企 业的研发费用重新按照项目进行分类核算，逐项加以认定，给审计人 员增加了不少工作量同时，也对其专业胜任能力提出了很高的要求 尤其在企业高新技术项目较多的情况下，分项核算认定就显得更为繁 琐3）研发费用分配标准有时难以合理确定在《管理工作指引》 中，并没有给出研发费用在各项目间分配的具体标准不少企业和事 务所反映，研发费用分配标准的合理确定有时比较困难主要体现在： ①企业多个研发项目共用一些研发设备与仪器，折旧费用在各项目间 的分摊依据不好确定②企业存在多个研发项目，但没有研发人员明 确的项目分工，也没有其详细的考勤记录，研发人员的人工支出在各 项目间的分摊标准很难确定③研发费用往往按人为估计的比例分摊， 科学与否往往很难确定由于研发费用在各项目间的分配存在较大的 难度，不少认定企业在研发费用分配标准的具体确定上过于随意3. 高新技术产品（服务）收入的确认不少事务所反映，《管理 工作指引》对高新技术产品（服务）收入的界定不够具体细致，只是 明确了相应的概念，并未给出具体的确认标准。

在执业过程中，高新 技术收入的确认存在一定困难，尤其对高新技术产品收入往往拿不准 比如，中间产品（服务）收入是否属于高新技术产品（服务）收入； 科技开发型企业收到的相关部门的课题经费，该如何确认收入又比 如，研发项目往往有许多辅助人员参与，其工资是否计入研发人员的 人工成本另外，《管理办法》中提到，提出认定申请的企业，其高新技术 产品（服务）收入应当占当年总收入的60%以上但《管理办法》并 未阐明总收入的具体内涵（比如是否包括投资收益、补贴收入和营业 外收入等），容易引发歧义4. 《管理办法》和《管理工作指引》的某些规定有待商榷企业 收入增长可能会出现负数，如果评价企业增长的指标（如资产增长率、 收入增长率）过于硬性化，可能使一些很有潜力的企业被拒之门外； 在研发项目的技术判定上，讲述得不够具体、细致，对有关指标的计 算也规定得比较模糊，审计人员较难判定企业的在研项目是否确为高 新技术项目5. 高新技术企业认定的宣传力度不够由此造成的情况是：一方 面，不少企业误认为高新技术企业认定的门槛较高而不敢申报另一 方面，企业对认定专项审计重视不够、不得要领，对相关政策的了解 不够积极、主动高新技术企业专项审计材料清单高新技术企业高新专项审计需提供（下面是2012年申请高新企业时 专项审计清单）：1、2009年、2010年、2011年12月31日资产负债表，12月份损益表，现金流量表，2009、2010、2011年度企业所得税纳税申报 表（年报）2、2009、2010、2011年三年的管理费用、营业费用、财务费用明细复印件3、2011年高新收入对应的记账凭证后附原始凭证（及高新收入发票）的复印件。

4、 公司章程、验资报告（含增资报告）、营业执照副本、税务 登记证副本如有变更，需提供变更前后的技术监督局代码证书、 银行开户许可证（核准件），租房合同5、 2011年高新收入对应的供销合同、大额买卖合同等6、 2009、2010、2011年的财务审计报告和2011年的税务审计 报告（如有则提供）复印件7、 专利权证书、著作权证书复印件（有几个提供几个，必须要 全）8、近三年立项报告含项目的名称、项目的起止时间、项目的内 容研发费归集在高新技术企业资格认定与加计扣除之间差异 归集用途、归集要求、归集口径均不同来源：中国税务报作者：余霞发布时间：2011-07-13查看：5344《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工 作指引》和《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》分别 对高新技术企业认定和研发费加计扣除中研发费的归集内容和要求 进行了规定两者均涉及研究开发费用，但存在如下几方面差异一、归集用途不同高新技术企业认定时，归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定，这是申请时 的一项必备条件；而加计扣除政策中，归集研发费是为了按其发生 额的50%，在计算应纳所得税时加计扣除。

二、归集要求不同高新技术企业的研发费需在认定或汇 缴备案时报送《企业年度研究开发费用结构归集表》等相关资料； 而加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠时需履行备案手续，填报 《可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料三、归集口径不同两者虽为同一研发过程中发生的费用， 但8项费用的具体归集口径不同总体来说，高新认定研发费的口 径大于加计扣除中研发费的口径，两者之间的差异主要体现在：1. 人员人工加计扣除中人员人工只包括研发人员的工资、 薪金、奖金、津贴、补贴，而高新认定除上述内容外，还包括企业 缴纳的研发人员基本社会保险费用、公积金补助费、外聘研发人员 的劳务费用等与其任职或者受雇有关的其他支出2. 直接投入加计扣除中的直接投入包括材料、燃料、动力 费用以及专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发制造 费而高新认定中除上述内容外，还包括试制产品的检验费、用于 研究开发活动的仪器设备的简单维护费等3. 折旧费用和长期待摊费用加计扣除中该项只包括专门 用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费而高新认定中还包 括研发在用建筑物的折旧以及研发改建、修理中的长期待摊费用4. 委托外部研究开发费用。

高新认定规定的研发费第七项 为“委托外部研究开发费用”，而加计扣除的规定中没有这一项 两者对委托外部研究开发费用的处理是不同的，前者要求委托外部 研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额后者要求委托开发 的研发项目，由委托方按照规定计入研发费用，并无比例的要求， 且在归集时要求受托方提供相应的费用支出明细表5.其他费用由于高新认定时采取了不完全列举的方法， 而加计扣除则采取正列举的方法，加计扣除政策中未列举的项目都 不允许计入加计扣除的范围而高新认定中的研发费还包括为研究 开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、 高新科技研发保险费等因此，企业在享受税收优惠时，应对同一研发项目分别归 集，按照各自的归集口径和报送要求如实向税务机关报送资料高新技术企业认定研究开发费用审计文件号：北京注册会计师协会专家委员会专家提示［2014］第4号2008年4月、7月，科技部、财政部和国家税务总局相 继联合印发《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号） 和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）同 年11月，为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务、 满足高新技术企业认定管理工作需要，中注协发布《高新技术企业认 定专项审计指引》。

上述文件为注册会计师开展高新技术企业认定专项审 计工作，提供了技术规范和实务指导但在专项审计实际执行中，特 别在研究开发费用审计方面，仍存在较多的审计风险点需要注册会计 师的专业判断和分析本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不 能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断 提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人 员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职 业判断确定，不能直接照搬照抄针对高新技术企业认定专项审计中存在的研究开发费 用认定的错报风险点及其如何应对等问题，高新技术企业审计专家委 员会参考并援引了中注协《高新技术企业认定专项审计指引》相关内 容，做如下提示：一、关注重点（一）可能的舞弊动机申报企业的管理层可能存在为享受税收优惠而申请高 新技术企业资格的动机，高新技术研究开发费用支出可能存在重大错 报风险（尤其是高估风险），注册会计师应当假定申报企业的高新技术 研究开发费用支出存在舞弊风险二）费用的真实性关注申报企业研究开发费用结构明细表中列报的研究 开发项目，是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定 例如，大型复杂的研究开发项目可能涉及到多个分支机构与多个部门， 注册会计师应当重点考虑研究开发费用的发生是否真实。

二、实务中存在的难点及应对（一）对舞弊的考虑1. 审计难点对企业为享受税收优惠而带来的舞弊风险，注册会计 师在执行高新技术企业认定专项审计业务时，应当实施风险评估程序， 运用职业判断，确定识别和评估的风险中，哪些是涉及《研究开发费 用结构明细表》需要特别考虑的重大错报风险2. 应对措施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、 适当的审计证据，注册会计师还应当在实施风险评估程序的基础上， 设计和实施包括控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序的进 一步审计程序注册会计师在专项审计的各个流程中，应当遵循风险 导向审计的原则，保持应有的职业谨慎，切实到位的执行审计程序， 防范重大审计失败二）人员人工1. 审计难点研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员主要 包括研究人员、技术人员和辅助人员对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和 费用金额的归集如果参与研究开发的人员不是专职从事研究开发项 目或同时参与多个研究开发项目，其薪酬如何分摊入研究开发项目、 如何在不同研究开发项目间分摊就成为审核的重点和难点例如，部 分申报企业特别是中小型企业的管理层，在对整个企业的生产、经营 进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究 开发活动没有明确规定；有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个 部门，甚至多个企业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困 难；有不少申报企业为了达到增加研究开发费用总额的目的，将研究 开发项目立项书中未列示的管理人员（包括业主）、生产人员的薪酬计 入研究开发人员人工。

2. 应对措施（1） 重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份 工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景（必要时通过 检查学历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景）、工作经验 和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员 的工资费用是否真实，计算是否准确2） 对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据3) 对企业存在多个研究开发项目的，按实际参与的项 目进行归集若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的 工作量进行分摊如申报企业因不能准确地对工作量进行统计而常采 用其他方法进行分摊。