合并财务报表购买法课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,10.,4,购买法,下合并财务报表的编制原理,（一）,控制权取得日的工作底稿,（二）,控制权取得日后第一年的工作底稿,（三）,控制权取得日后第二年的工作底稿,10.4 购买法下合并财务报表的编制原理（一）控制权取得日,10.5.1,控制权取得日的工作底稿,在运用购买法编制合并财务报表的情况下，控制权取得日又常常称为购买日按照我国现行会计准则的规定，对于非同一控制下的控股合并，要采用购买法编制合并财务报表，而对于同一控制下的控股合并则采用权益结合法编制合并财务报表10.5.1 控制权取得日的工作底稿在运用购买法编制合并财务,母公司持有子公司,全部股权（公允价值,=,账面价值）,补,:,非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制207,年,1,月,1,日在购买交易发生后,P,公司和,S,公司的试算平衡表如下表所示,.,在购买日，,S,公司资产和负债的,账面价值与公允价值一致,.,假设,P,公司与,S,公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。

母公司持有子公司全部股权（公允价值=账面价值）补:非同一控,项目,P,公司,S,公司,资产类,1 334 000,390 000,负债类,294 000,180 000,所有者权益类,1 040 000,210 000,2024/10/1,4,项目P公司S公司资产类1 334 000390 000负债类,(1),假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,2,1,0,000,元银行存款购买了,S,公司,100,%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并2),假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,2,2,0,000,元银行存款购买了,S,公司,100,%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并3),假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,2,0,0,000,元银行存款购买了,S,公司,100,%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并1)假定P公司207年1月1日以210 000元银行存款,项目,P,公司,S,公司,资产类,长期股权投资：,210 000,其他资产：,1 124 000,390 000,负债类,294 000,180 000,所有者权益类,1 040 000,210 000,（,1,）,2024/10/1,6,项目P公司S公司资产类长期股权投资：210 000390 0,抵销分录,:,借,:,股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,107 000,未分配利润,13 000,贷,:,长期股权投资,-S,公司,210 000,抵销分录:借:股本 50 0,项目,P,公司,S,公司,合计金额,调整与抵销分录,合并金额,借,贷,资产,长期股权投资：,210 000,其他资产：,1 124 000,390 000,1 724 000,210 000,1 514 000,负债,294 000,180 000,474 000,474 000,权益,1 040 000,210 000,1 250 000,210 000,1 040 000,合计,210 000,210 000,2024/10/1,8,项目P公司S公司合计金额调整与抵销分录合并金额借贷资产长期股,项目,P,公司,S,公司,资产类,长期股权投资：,220 000,其他资产：,1 114 000,390 000,负债类,294 000,180 000,所有者权益类,1 040 000,210 000,（,2,）,2024/10/1,9,项目P公司S公司资产类长期股权投资：220 000390 0,抵销分录,:,借,:,股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,107 000,未分配利润,13 000,商誉,10 000,贷,:,长期股权投资,-S,公司,220 000,抵销分录:借:股本 50 0,项目,P,公司,S,公司,合计金额,调整与抵销分录,合并金额,借,贷,资产,长期股权投资：,220 000,其他资产：,1 114 000,390 000,1 724 000,商誉,10 000,220 000,1 514 000,负债,294 000,180 000,474 000,474 000,权益,1 040 000,210 000,1 250 000,210 000,1 040 000,合计,220 000,220 000,2024/10/1,11,项目P公司S公司合计金额调整与抵销分录合并金额借贷资产长期股,项目,P,公司,S,公司,资产类,长期股权投资：,200 000,其他资产：,1 134 000,390 000,负债类,294 000,180 000,所有者权益类,1 040 000,210 000,（,3,）,2024/10/1,12,项目P公司S公司资产类长期股权投资：200 000390 0,抵销分录,:,借,:,股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,107 000,未分配利润,13 000,贷,:,长期股权投资,-S,公司,200 000,未分配利润,10 000,抵销分录:借:股本 50 0,项目,P,公司,S,公司,合计金额,调整与抵销分录,合并金额,借,贷,资产,长期股权投资：,200 000,其他资产：,1 134 000,390 000,1 724 000,200 000,1 524 000,负债,294 000,180 000,474 000,474 000,权益,1 040 000,210 000,1 250 000,210 000,10 000,1 050 000,合计,210 000,210 000,2024/10/1,14,项目P公司S公司合计金额调整与抵销分录合并金额借贷资产长期股,母公司持有子公司,部分股权（公允价值,=,账面价值）,例,10-1,非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制。

假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,168,000,元银行存款购买了,S,公司,80%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并207,年,1,月,1,日在购买交易发生后,P,公司和,S,公司的试算平衡表如表,10-1,所示,.,在购买日，,S,公司部分资产和负债的,账面价值与公允价值相等假设,P,公司与,S,公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响母公司持有子公司部分股权（公允价值=账面价值）例10-1,抵销分录,:,少数股东权益,=210 000*20%=42 000,按子公司净资产的,80%,与,母公司,的购买成本,168 000,对冲，按净资产公允价值确认为少数股东权益,借,:,股本,50 000,资本公积,40 000,盈余公积,107 000,未分配利润,13 000,贷,:,长期股权投资,-S,公司,168 000,少数股东权益,42 000,抵销分录:少数股东权益,补,:,非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编制207,年,1,月,1,日在购买交易发生后,P,公司和,S,公司的试算平衡表如表,10-1,所示,.,在购买日，,S,公司部分资产和负债的,账面价值与公允价值存在差异,详细资料见表,10-2.,除表,10-2,列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。

假设,P,公司与,S,公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响母公司持有子公司全部股权,（公允价值,账面价值）,补:非同一控制下的控股合并在购买日和购买日后合并财务报表的编,合并财务报表购买法课件,(1),假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,2,5,4,000,元银行存款购买了,S,公司,100,%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并2),假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,2,6,6,000,元银行存款购买了,S,公司,100,%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并3),假定,P,公司,207,年,1,月,1,日以,2,0,0,000,元银行存款购买了,S,公司,100,%,的股权,P,公司控制了,S,公司该项控股合并为非同一控制下的合并1)假定P公司207年1月1日以254 000元银行存款,(1),将,S,公司的账面价值调整为公允价值,借：固定资产,50 000,应付债券,4 000,贷：存货,10 000,资本公积,44 000,(1)将S公司的账面价值调整为公允价值,合并成本254 000-可辨认净资产公允价值254 000=0,收购,S,公司的合并成本,254 000,减,:,可辨认净资产的账面价值,210 000,公允价值高于账面价值的部分,44 000,商誉,0,2024/10/1,21,合并成本254 000-可辨认净资产公允价值254 000=,抵销分录,借,:,股本,50 000,资本公积,84 000,盈余公积,107 000,未分配利润,13 000,贷,:,长期股权投资,-S,公司,254 000,抵销分录借:股本 50 0,项目,P,公司,S,公司,合计金额,调整与抵销分录,合并金额,借方,贷方,货币资金,18 000,1 000,19 000,19 000,交易性金融资产,20 000,48 000,68 000,68 000,应收账款,222 000,111 000,333 000,333 000,存货,160 000,130 000,290 000,10 000,280 000,长期股权投资,S,公司,254 000,254 000,254 000,固定资产,660 000,100 000,760 000,50 000,810 000,商誉,资产总计,1 334 000,390 000,1 724 000,1 510 000,项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方货,项目,P,公司,S,公司,合计金额,调整与抵销分录,合并金额,借方,贷方,应付账款,160 000,16 000,176 000,176 000,应付职工薪酬,48 000,4 000,52 000,52 000,应付债券,160 000,160 000,4 000,156 000,长期借款,86 000,86 000,86 000,负债合计,294 000,180 000,474 000,470 000,股本,200 000,50 000,250 000,50 000,200 000,资本公积,600 000,40 000,640 000,84 000,44 000,600 000,盈余公积,235 000,107 000,342 000,107 000,235 000,未分配利润,5 000,13 000,18 000,13 000,5 000,负债与权益总计,1 334 000,390 000,1 724 000,抵销分录合计,308 000,308 000,项目P公司S公司合计金额 调整与抵销分录合并金额借方贷方应,(2),将,S,公司的账面价值调整为公允价值,借：固定资产,50 000,应付债券,4 000,贷：存货,10 000,资本公积,44 000,(2)将S公司的账面价值调整为公允价值,合并成本,266 000-,可。