消耗性生物资产如何会计核算.doc

消耗性生物资产如何会计核算 　　 　　一、消耗性生物资产会计科目设置 　　 　　(1)外购的消耗性生物资产按应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目 　　 　　(2)自行栽培的大田作物和蔬菜按收获前发生的必要支出借记本科目贷记“银行存款”自行营造的林木类消耗性生物资产应按郁闭前发生的必要开支借记“消耗性生物资产”科目贷记“银行存款”等科目自行繁殖的育肥畜应按出售前发生的必要支出借记“消耗性生物资产”科目贷记“银行存款”等科目水产养殖的动物和植物应按出售或入库前发生的必要支出借记“消耗性生物资产”科目贷记“银行存款”等科目 　　 　　(3)以其他方式取得的消耗性生物资产按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目贷记有关科目天然起源的消耗性生物资产应按名义金额借记本科目贷记“营业外收入” 　　 　　(4)产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时按转群时的账面价值借记“消耗性生物资产”科目;按计提的累计折旧借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按期账面余额贷记“生产性生物资产”科目已计提减值准备的还应同时结转已计提的减值准备 　　 　　(5)育肥畜转为产畜或役畜时应按其账面余额借记“生产性生物资产”科目贷记“消耗性生物资产”科目已计提跌价准备的还应同时结转跌价准备 　　 　　二、消耗性生物资产会计核算 　　 　　【例1】为降低购买成本xx年10月11日海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗海安农业公司为此共支付4万元发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元款项全部以银行存款支付假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准公允价值分别为：20000元、14000元和6000元;假设不考虑其他相关税费海安农业公司会计处理如下： 　　 　　(1)海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下： 　　 　　第一确定应计人生物资产成本的金额包括买价、运输费、保险赞、装卸费等 　　 　　40000+800+500+600=41900(元) 　　 　　第二确定6头种牛、4头肉猪和ll株橡胶树苗价值分配比例 　　 　　6头种牛应分配的生物资产价值比例为： 　　 　　20000÷(20000+14000+6000)×100%=50% 　　 　　4头肉猪应分配的生物资产价值比例为： 　　 　　14000÷(20000+14000+6000)×100%=35% 　　 　　11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为： 　　 　　6000÷(20000+14000+6000)×100%=15% 　　 　　第三确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值 　　 　　6头种牛的人账价值为：41900×50%=20950(元) 　　 　　4头肉猪的人账价值为：41900×35%=14665(元) 　　 　　11株橡胶树苗的人账价值：41900×15%=6285(元) 　　 　　(2)会计处理如下： 　　 　　借：生产性生物资产——种牛20950 　　 　　——橡胶树苗6285 　　 　　消耗性生物资产14665 　　 　　贷：银行存款41900 　　 　　【例2】甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务其主要车辆是奇瑞公司汽车经协商甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产换人的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理福特汽车的账面原价为150000元交换日累计折旧15000元未计提减值准备公允价值161000元甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元不考虑其他相关税费甲农业公司的会计处理如下： 　　 　　借：固定资产清理135000 　　 　　累计折旧15000 　　 　　贷：固定资产——奇瑞汽车150000 　　 　　借：固定资产清理2100 　　 　　贷：银行存款2100 　　 　　借：消耗性生物资产161000 　　 　　贷：固定资产清理137100 　　 　　银行存款1000 　　 　　营业外收入22900 　　 　　三、消耗性生物资产减值会计处理 　　 　　有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额借记“资产减值损失”贷记“消耗性生物资产跌价准备”消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的应按恢复增加的数额借记“消耗性生物资产跌价准备”贷记“资产减值损失”但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限 　　 　　【例3】乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元XX年由于发生病害乙农业公司预计其可变现净值为240万元假定该造纸原料林未计提跌价准备乙农业公司的会计处理如下： 　　 　　借：资产减值损失600000 　　 　　贷：消耗性生物资产跌价准备600000 　　   。