从工程项目成本核算的“三同步”原则谈产值统计的具体方法.docx

从工程项目成本核算的“三同步”原则谈产值统计的具体方法闻建安［摘要］ 本文通过目前在工程项目成本核算有关实际形象进度、完成产值统计、实 际成本归集“三同步”中存在的问题出发，对存在问题的原因进行了分析，然后系 统而具体地提出坚持“三同步”原则的关键——工程项目产值统计的具体操作方法， 并作了举例说明为承包商提高工程项目成本管理水平提供了核算方面的核心注意 点工程项目成本核算 “三同步”原则是个重要而现实的课题，但至今未见有专 题的研究和详细的论述，本文作了尝试和探索［关键词］ 工程 项目 核算在工程项目成本核算过程中应遵循实际形象进度、完成产值统计、实际成本归 集“三同步”的原则主要最先出现在建设工程的施工项目管理之中，在国家标准《建 设工程项目管理规范》(GB/T50326-2006)第13章项目成本管理的第13.4.3条款中 明确规定：“项目成本核算应坚持形象进度、产值统计、成本归集三同步的原则 该规范适用于新建、扩建、改建等建设工程的项目管理三同步”原则的意思其实是很明确的，就是工程项目实际完成的形象进度、 实现的产值、实际发生的成本不但在核算范围上，而且在时间上应当一致或同步 三者之中，工程项目的实际完成进度处于绝对的地位，产值统计应以核算期内实际 完成的工程量为统计产值的基本依据，各类发生的实际成本的归集也应当以核算期 内为完成相应工程量而发生的成本为依据。

但是，在不少工程建设企业的实际工作中，笔者发现这“三同步”的原则并没 有能够得到有效的贯彻和执行三者不“同步”的结果是工程项目的报告期财务和 统计报表不能真实地反映项目盈亏和产值情况，使财务报表和统计报表失去了应有 的、基本的作用一、发生进度、产值和成本三者不“同步”的原因笔者针对产生进度、产值和成本三者不“同步”的原因进行了分析，发现除了 部分由于企业主观上的原因外，还由于是以下一些原因造成的：（一）专业业务牵涉到国家不同的行业管理工程进度、产值、成本“三同步”这个看起来并不复杂的问题，在我们国家实 际上牵涉到三个不同的行业管理部门和不同的专业人员业务，三个不同的行业管理 部门分别是国家统计局、住房和城乡建设部、财政部，相应的不同归口专业管理人 员是分别是统计人员、工程造价人员和财务人员首先是国家统计局很显然，上报工程项目的统计产值是统计人员的职责，如 何编制、上报工程项目的实际完成产值业务是属于统计系统的业务和管理事项，应 当遵守统计系统的有关规定统计业务由统计人员来负责完成其次是国家住房和城乡建设部统计完成的工程项目产值涉及到工程合同、工 程合同价款和工程造价，而自改革开放以来，建设工程造价领域一直在进行不断的 改革，如实行招投标和工程量清单计价等等，工程合同价款的不同确定情况将极大 地影响完成项目产值的统计方法。

工程价款的确定由工程造价人员来负责完成最后就是国家财政部应该说，国家财务部门在对工程项目的核算上是非常重 视，也是较规范的如国家财政部于 1998 年 6 月发布了一项与国际通行的会计准 则相一致的企业会计准则《建造合同》（2006 年修订后重新发布为《企业会计准则 第 15 号——建造合同》），该项准则主要就是为了规范建造合同收入和成本会计核 算和会计报表的揭示问题，即主要解决收入在何时确认及确认多少，成本的范围及 确认的时间和范围同时在 2000 年发布的《企业会计制度》中加入了专门的一章 “建造合同收入”财务核算业务则是由财务人员来负责完成的而在一个工程建设企业，要同时熟悉这三方面专业业务知识的人员是极其少见 或缺乏的二）统计人员的业务素质不高一般来说，施工产值及实际成本的归集应按照统计人员提供的当月完成工程量 的价值及有关规定，扣除各项上缴税费后，作为当期工程结算收入可见，统计人 员的工作质量在其中起到关键性的作用，其业务素质的高低将直接影响报表的质量 然而，统计人员在工程建设企业中普遍的没有受到足够的重视，薪水待遇相比较而 言也是较低的，这样就导致了实际统计岗位上的人员业务素质高的并不多。

人员业 务素质的不高也就直接导致了工作质量的不高三）企业内部没有建立相应的统计网络对于项目完成形象进度和完成产值的统计必需要有相应的统计网络，由统计网 络中的统计人员负责进行进度检测和产值计算、统计然而，许多建设公司的统计 网络不健全，相应的实际完成工作量的检测比较粗犷，内部统计人员也缺乏与工程 造价人员的合作与沟通四）具体的业务上没有一个系统的、可操作的规定可能也是由于以上提到的牵涉专业知识广的部分原因，至今在统计的具体业务 管理上，还没有一个系统的、可操作的关于工程项目产值统计方面的规定或办法原有的统计方法不能完全适用，新的统计方法又没有，这就是目前在产值统计 方面许多企业所存在的问题，也是不能做到工程项目的进度、产值、成本“三同步” 的主要的客观原因二、工程项目产值统计（或收入核算）的具体方法探讨以上已经提到，既然合理进行工程项目产值统计是坚持“三同步”原则的关键， 而且目前还没有一套系统的、可操作性强的关于工程项目产值统计方面的规定或办 法，那么我们就有必要对此问题作一探讨或研究在提出具体的工程项目产值统计 方法之前，有几点应当作说明：一是，工程建设项目一般包括工程勘察项目、工程设计项目、工程施工项目和 工程总承包项目等。

考虑到国内目前的实际情况，一般典型的工程建设公司的营业 业务包括承接工程总承包、工程设计和工程施工等项目，所以，以下提出的产值统 计不仅仅局限于施工项目，而且还包括了工程总承包和工程设计项目二是，以下提出的产值统计方法综合了国家工程造价和会计准则方面的最新规 定，尤其是财政部关于对建造合同核算方面的有关规定，如需要了解有关的详细规 定，请查阅相关的材料三是，企业内部必须建立包括生产或作业基层的、两级及以上的统计网络如 企业对项目经理部一级，项目经理部对施工班组或工程分包单位一级很显然，没 有工程项目的统计网络及其统计人员，统计方法是无法落实和实施的四是，为了简化起见，以下对于完成的统计产值和确认的财务营业收入并没有 作严格的区分，实际工作中应当将设备制造的统计产值扣除相应的增值税后，作为 当期工程财务的营业收入一）工程设计项目完成产值的统计一般来说，对于工程设计项目的进度完成产值统计有以下三种方法，即：按实 耗工时为依据进行统计、按文字页书为依据进行统计和按图纸张数为依据进行统计 这里以设计项目的工作周期或合同工期为划分基础，分为两种情况： 1．对于设计周期或合同工期在六个月以内的单项工程，在完成全部设计任务后一次性进行完成产值的统计确认。

例 1】某工程建设公司与某工厂签订了一项设计合同，设计合同额为 120 万 元，工期为 4 个月，要求于 2012 年3 月完成根据以上情况，该公司应当在 2012 年 3 月份的报表中统计该项设计合同完成 产值为 120 万元2．对于设计周期或合同工期在六个月以上的单项工程，按发生实耗工时进行进度检测、完成产值统计例 2】某工程建设公司与某工厂签订了一项设计合同，设计合同额为 400 万 元，工期为8 个月，要求于2012 年 10 月完成预计完成该项目合同的设计人工时 为 40000（人工时），实际在 2012 年 3 月至 5 月该项目发生的设计人工时分别为 3000 人工时、5000 人工时和 6000 人工时根据以上情况，该公司在 2012 年 5 月份的报表中应当统计该项设计合同的产 值为：400万元X6000工时F40000工时=60万元同理，3月和4月应当统计的 产值分别为：400万元X3000工时-F40000工时=30万元；400万元X5000工时F 40000工时=50万元）实际上，预计完成的设计人工时与实际发生的人工时是不可能完全一致的，所 以在过程的实际操作中应对计划工时占总计划工时的百分比根据实际发生人工时 进行不断的修正，比如某设计合同额为25万元的设计项目完成进度统计如下：设计完成计划完成计划完成计划完成实际完成实际完成实际完成工作时间人工时工时百分比设计产值人工时工时百分比设计产值（月）(MH)(%)（元）(MH)(%)（元）—一1005.0012500954.7611900二20010.002500021010.4726175三30015.003750030515.1737925四25012.5031250五20010.0025000• • •• • ••・•• • •合计2000100250000100250000上表中： 不断修正的实际完成工时百分比(%)计算如下：95/(95 + 200+300 + 250 + 200+…)=95/1995 = 4.76% 210/(95 + 210 + 300 + 250 + 200 +…)=210/2005 = 10.47% 305/(95 + 210 + 305 + 250 + 200 +…)=305/2010=15.17% 实际完成合同额(元) 计算如下：250000X4.76%=11900250000X10.47% = 26175250000X 15.17% = 37925设计项目的工序比重如下表工序名称工序比重（%）累计比重（％）1.计算35352.设计35703•校核20904.审核5955.其他5100对于上表中的“设计”，可在工作分解结构（WBS）下分解为承包商设计图纸、 说明书、规格书、数据表、材料表、设备材料请购单、制造商图纸等，而对于其中 各项，还可以进一步按产生的工序进行分解，如对设计图纸可进一步分解为草图、 送审图、修改图、施工图、竣工图等。

实际操作中，经常会遇到一些合同未签订先实施，或合同虽签订但合同价款未 明确的情况，这时，可以先暂时按实际发生的人工时数乘相应的人工时单价（如每 人工时 100 元）进行产值统计二）建筑安装项目完成产值的统计企业会计准则《建造合同》把建造合同划分为两种类型：一种是固定造价合同； 另一种是成本加成合同这是参考了国际上通常的分类方法但实际上，我们国内在确定建造合同价款的方式上，有以下几种不同的方式： 一是投标报价方式即承包商根据招标单位提供的有关资料提出自己的报价， 经招标单位评标后确定造价并订立合同，签订的一般是固定单价合同或固定总价合 同二是施工图预算造价方式即承包商按施工图纸所提供的资料和计算出的工作 量，并依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的收费标准计算工程造价这 种方式确定价款的过程较为复杂，往往要经过监理、业主和中介机构的层层审核以 后才能最终确定，不但周期长，而且常常发生争议三是对某些军需产品，采用按实际成本加上一定比例的利润来确定造价 以上第一种合同属于固定造价合同，第三种合同内容即为成本加成合同，而第 二种情况就既不是固定造价合同，也不是成本加成合同以下根据不同的建造项目合同价款确定和计算方法，分别讨论建筑安装项目进 行进度检测和完成产值统计。

1．对于固定单价（即按工程量清单计价法计算）合同项目按工程量清单计价是国家目前推广的计算工程造价的方法，国家建设部于 2003 年 2 月颁布了国家标准《建设工程工程量 清单计价规范》（现行的版本为 GB50500-2008）对于固定单价合同项目的完成产值统计，可直接按照当期实际完成的工程量进 行统计。