第二章会计确认计量记录和报告01.03.ppt

第二章第二章 会计确认、计量、记录和报告会计确认、计量、记录和报告1第一节第一节   会计确认会计确认一、会计确认的含义一、会计确认的含义Ì按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为是否作为会计信息、会计信息、何时作为何时作为会计信息以及会计信息以及列入什么列入什么会计信息的会计信息的过程过程Ø会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确会计确认的目的在于排除不属于会计核算的经济信息，确定会计的核算内容定会计的核算内容2二、会计确认的标准二、会计确认的标准1.1.可定义性可定义性（（definitiondefinition）） ————被确认的项目被确认的项目符合某一要素的定义符合某一要素的定义2.2.可计量性可计量性（（measurabilitymeasurability）） ————具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观地加以计量3.3.相关性相关性（（relevancerelevance）） ————实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为4.4.可靠性可靠性（（reliabilityreliability）） ————如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚3三、会计确认的基础三、会计确认的基础（一）会计确认基础的含义（一）会计确认基础的含义Ì会会计计确确认认基基础础，，又又称称会会计计处处理理基基础础，，简简称称会会计计基基础础，，是是指指确确定定一定会计期间的一定会计期间的收入收入与与费用费用，从而确定损益的标准。

从而确定损益的标准二）会计确认两个（两种）基础（二）会计确认两个（两种）基础Ì现金收付基础现金收付基础——收付实现制收付实现制Ì应计基础应计基础——权责发生制权责发生制4※※ 问题提出问题提出Ì对象对象      ——收入与费用的确认收入与费用的确认Ì原因原因      ——收入的取得和费用的形成收入的取得和费用的形成与与其款项收付其款项收付不在同一期间不在同一期间Ì依据依据      ——会计期间假设会计期间假设20××年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款这是日收到货款这是6月的收入还月的收入还是是7月的收入呢？月的收入呢？20××年年12月月12日支付下一年的报刊日支付下一年的报刊杂志费这是杂志费这是20××年年的费用还是下一的费用还是下一年的费用呢？年的费用呢？5   1.现金收付基础现金收付基础——收付实现制收付实现制Ì也也称称收收付付实实现现制制，，它它是是按按费费用用和和收收入入是是否否在在本本会会计计期期间间已已经经支支付付、、收收入入货货币币，，而而不不管管其其应应否否计计入入本本期期损损益益为为标标准准，，来来处处理理有有关经济业务的一种会计确认基础。

关经济业务的一种会计确认基础Ì特点：特点： 凡凡是是本本期期实实际际以以现现金金付付出出的的费费用用，，不不论论其其应应否否在在本本期期收收入入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡凡在在本本期期实实际际收收到到现现金金的的收收入入，，不不论论其其应应否否归归属属于于本本期期，，均应作为本期的收入处理均应作为本期的收入处理Ì适应范围：适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位非盈利行的机关、事业和团体单位6     2.应计基础应计基础——权责发生制权责发生制Ì也也称称权权责责发发生生制制，，它它是是按按本本会会计计期期间间发发生生的的费费用用和和收收入入是是否否应应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础Ì特点：特点： 凡凡在在本本期期发发生生而而且且应应从从本本期期收收入入中中取取得得补补偿偿的的费费用用，，不不论论其其是是否否已已经经在在本本期期实实际际付付出出货货币币资资金金，，均均应应作作为为本本期期的的费费用用处处理。

理 凡凡在在本本期期发发生生而而且且应应归归属属于于本本期期的的收收入入，，不不论论其其是是否否已已经经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理Ì按按应应计计基基础础处处理理有有关关收收入入与与费费用用的的经经济济业业务务，，将将使使各各有有关关会会计计期间损益的确定都更为合理期间损益的确定都更为合理7   3.两种会计确认基础运用比较两种会计确认基础运用比较Ì两者核算原则，处理业务的标准不同两者核算原则，处理业务的标准不同Ø收付实现制强调货币资金的实收实付；收付实现制强调货币资金的实收实付；Ø权权责责发发生生制制强强调调收收益益的的发发生生和和为为了了获获得得收收入入而而发发生生的的费费用用相配合8权责发生制权责发生制（（accrual basis））（（1 1））收入确认收入确认 ————以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否成为标志，而不论款项是否已经收到已经收到（（2 2）费用确认）费用确认 ————以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否生为标志，而不论款项是否已经支付已经支付现金收付制现金收付制（（cash basis））（（1 1））收入确认收入确认 ————以收到现金的时间以收到现金的时间为标准为标准（（2 2）费用确认）费用确认 ————以支付现金的时间以支付现金的时间为标准为标准9举例举例（（1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；元，存入银行；（（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；元；（（3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1 200元；元；（（4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10 000元，约定元，约定3个月以后收讫；个月以后收讫；（（5））根根据据销销货货合合同同，，收收到到某某客客户户的的购购货货定定金金20 000元元（（系系收收到到银行存款）；银行存款）；（（6）计算确定本月应负担的设备租金为）计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；元；（（7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100元。

元10举例举例交易交易序号序号现金收付制金收付制权责发生制生制收入收入费用用收入收入费用用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7) 100 100合合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利利润59 80059 8004 9004 90011例：某公司20××年12月份的有关经济业务如下：⑴支付上月份的水电费5600元⑵收到上月销售产品的货款6500元⑶预付明年一季度的房屋租金1800元⑷支付本季度借款利息3300元⑸预收销货款80000元⑹销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回⑺本月份分摊财产保险费2000元⑻计算本月份应付职工工资12000元要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用⑴⑴    ⑵⑵    ⑶⑶    ⑷⑷    ⑸⑸    ⑹⑹    ⑺⑺    ⑻⑻    合计    利润额12经济业务序号经济业务序号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用⑴⑴5600⑵⑵6500⑶⑶1800⑷⑷11003300⑸⑸80000⑹⑹5600036000⑺⑺2000⑻⑻12000合计合计560001510012250010700利润额利润额4090011180013四、会计确认的过程四、会计确认的过程 以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备使用机器设备使用机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认14第二节第二节   会计计量会计计量一、会计计量的含义一、会计计量的含义Ì根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确认和列示会计要素而确定其金额确定其金额的的过程过程。

ØIASCIASC：：““为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程素而确定其金额的过程15二、会计计量单位二、会计计量单位   1.计量单位是指计量对象就某一计量单位是指计量对象就某一属性属性进行计量时，具体使用的标准进行计量时，具体使用的标准量度    2.货币货币作为商品价值单位的必然表现形式，成为会计的统一计量单作为商品价值单位的必然表现形式，成为会计的统一计量单位    3.可供选择的货币计量单位有两种：可供选择的货币计量单位有两种：名义货币单位名义货币单位和和一般购买力货一般购买力货币单位币单位名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位一般购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作购买力货币单位就是以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位为计量单位  16三、三、会计计量属性会计计量属性†历史成本历史成本†重置成本重置成本†可变现净值可变现净值†现值现值†公允价值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指，是指企业为了取得某项资产并使其达到企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。

可使用状态所实际发生的全部支出历史成本是会计计量中最重要和最历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准我国惯例中的基础性计价标准重置成本，是指在当前生产条件和重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部同或类似持有资产所需发生的全部支出可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额种费用后的金额现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

或者债务清偿的金额计量17 第三节第三节  会计记录会计记录 一、会计记录的含义一、会计记录的含义           会计记录是会计的基本程序之一，它是将经过初次会计记录是会计的基本程序之一，它是将经过初次确认而可以进入会计信息系统的经济交易或事项，根据确认而可以进入会计信息系统的经济交易或事项，根据会计计量确定的各要素的货币数据，按照会计计量确定的各要素的货币数据，按照复式记账复式记账原理，原理，采用采用文字和数字文字和数字叙述的形式在预先设置的账户中记录、叙述的形式在预先设置的账户中记录、反映，它是会计核算的一个重要环节反映，它是会计核算的一个重要环节 18          通过会计记录，可以对价值运动进行详细与具体的通过会计记录，可以对价值运动进行详细与具体的描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇描绘与量化，也可以对数据进行初步的加工、分类与汇总惟有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能总惟有经过会计记录这个基本的程序，会计才有可能最终生成有助于各项经济决策的会计信息会计记录包最终生成有助于各项经济决策的会计信息会计记录包括序时记录和分类记录在记录的生成方式上，又有手括序时记录和分类记录。

在记录的生成方式上，又有手工记录和电子计算机记录从广义来讲，记录还包括计工记录和电子计算机记录从广义来讲，记录还包括计算和运算，因为记录过程中离不开计算和运算算和运算，因为记录过程中离不开计算和运算 19二、会计记录的程序与方法二、会计记录的程序与方法会计记录程序：会计记录程序：分录记录分录记录经济交易经济交易账户记录账户记录登记会计账簿登记会计账簿会计记录方法：会计记录方法：编制记账凭证编制记账凭证填制原始凭证填制原始凭证过账过账20第四节第四节  会计报告会计报告一、会计报告的意义一、会计报告的意义    会计报告，也称财务会计报告，或财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特会计报告，也称财务会计报告，或财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件    （一）会计报告为企业管理者评价经营业绩，进行经营决策提供重要依据一）会计报告为企业管理者评价经营业绩，进行经营决策提供重要依据    （二）会计报告为国家经济管理部门对国民经济进行宏观调控和管理提供重要依据。

二）会计报告为国家经济管理部门对国民经济进行宏观调控和管理提供重要依据    （三）会计报告为企业投资者和债权人进行投资和信贷决策提供重要依据三）会计报告为企业投资者和债权人进行投资和信贷决策提供重要依据21二、会计报告的构成二、会计报告的构成           财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料告中披露的相关信息和资料一）会计报表（一）会计报表           会计报表，也称财务报表，是以企业的会计凭证、会计账簿和会计报表，也称财务报表，是以企业的会计凭证、会计账簿和其他会计资料为依据，按照公认的会计准则和会计制度的要求，其他会计资料为依据，按照公认的会计准则和会计制度的要求，定期编制并对外报送的、以货币作为计量单位，总括地反映企业定期编制并对外报送的、以货币作为计量单位，总括地反映企业某一日期的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量的书面报某一日期的财务状况和一定时期的经营成果、现金流量的书面报告文件会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量告文件会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等报表。

表、所有者权益（或股东权益）变动表等报表二）会计报表附注（二）会计报表附注           会计报表附注是以文字的形式，针对会计报表不能包括的内容会计报表附注是以文字的形式，针对会计报表不能包括的内容或披露不详尽的内容所作的进一步的解释、补充和说明或披露不详尽的内容所作的进一步的解释、补充和说明 22一般企业报表附注主要包括下列内容：一般企业报表附注主要包括下列内容：1．企业的基本情况；．企业的基本情况；2．财务报表的编制基础；．财务报表的编制基础；3．遵循企业会计准则的声明；．遵循企业会计准则的声明；4．重要会计政策和会计估计；．重要会计政策和会计估计；5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6．报表重要项目的说明．报表重要项目的说明 企业对报表重要项目的说明；企业对报表重要项目的说明；7．或有事项；．或有事项；8．资产负债表日后事项；．资产负债表日后事项；9．关联方关系及其交易等．关联方关系及其交易等23三、会计报告编报的基本要求三、会计报告编报的基本要求        （一）依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告，（一）依据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量的重要环节。

是保证财务会计报告质量的重要环节    （二）财务会计报告的格式和内容、提供对象和提供期限应当（二）财务会计报告的格式和内容、提供对象和提供期限应当符合法定要求符合法定要求         （三）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制（三）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致依据应当一致    （四）财务会计报告的编制依据、编制方法、提供对象和提供（四）财务会计报告的编制依据、编制方法、提供对象和提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定24经经济济业业务务确确 认认计计 量量记记 录录报报 告告解解 决决 “是是 什什 么么”的的 问问题题 （（ 定定性）性）解解 决决 “是是 多多 少少”的的 问问题题 （（ 定定量）量）形成财形成财务信息务信息向向 有有 关关方方 面面 提提供供 财财 务务信息信息25第二节第二节  制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程26第二节第二节  制造业生产经营过程核算的基本内容制造业生产经营过程核算的基本内容投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（（企业企业））原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（（资本市场资本市场））购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（（资本市场资本市场））27第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源28第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算一、接受投资的核算一、接受投资的核算Ì企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同Ø国家国家投入资本投入资本Ø法人法人投入资本投入资本Ø个人个人投入资本投入资本Ø外商外商投入资本投入资本Ì按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态Ø货币货币投资投资Ø实物实物投资投资Ø证券证券投资投资Ø无形资产无形资产投资投资29一、接受投资的核算一、接受投资的核算Ì账户的设置账户的设置Ø实收资本实收资本Ì企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；Ø以以货货币币资资金金投投资资的的，，应应该该按按实实际际收收到到的的款款项项作作为为投投资资者者的的投投资资入入账；账；Ø以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。

以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账Ì需需要要指指出出的的是是，，企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中所所取取得得的的收收入入和和所所发发生生的费用和损失，不得直接增减投入资本的费用和损失，不得直接增减投入资本第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算30一、接受投资的核算一、接受投资的核算【【例例1】】企企业业收收到到H公公司司投投入入的的货货币币资资金金350 000元元，，款款项项存存入入银银行行同同时时收收到到牡牡丹丹公公司司投投入入的的新新设设备备一一台台，，该该项设备所确认的价值为项设备所确认的价值为600 000元 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算31二、资本公积业务的核算二、资本公积业务的核算资本公积使投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资资本公积使投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，使企业所有者者并且金额上超过法定资本部分的资本，使企业所有者权益的重要组成部分。

权益的重要组成部分资本公积从本质上从属于投入资本的范畴是投资者的额资本公积从本质上从属于投入资本的范畴是投资者的额外投入资本公积的来源：资本溢价或股本溢价、直接计入所有者资本公积的来源：资本溢价或股本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失等权益的利得或损失等资本公积的用途：转赠资本资本公积的用途：转赠资本第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算32【【例例2】】 某股份有限公司某股份有限公司2008年年1月月1日按每股价格日按每股价格1.5元溢价发行元溢价发行普通股普通股500000股，该股票每股面值为股，该股票每股面值为1元手续费按发行收入元手续费按发行收入的的1%支付应作如下会计处理：支付应作如下会计处理：实收价款实收价款=1.5×500 000-（（1.5×500 000×1%））           =750 000-75 000=675 000（元）（元）普通股本普通股本=1×500 000=500 000（元）（元）股本溢价股本溢价=675 000-500 000=175 000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款                                                 675 000  贷：股本贷：股本— 普通股普通股                                                500 000      资本公积资本公积— 股本溢价股本溢价                                          175 00033【【例例3】】5日，经批准将企业资本公积日，经批准将企业资本公积100 000 元转增注册元转增注册资本（其中国家资本资本（其中国家资本60 000 元，法人资本元，法人资本40 000 元）元）。

编制会计分录如下：编制会计分录如下：  借：资本公积借：资本公积                       100 000      贷：实收资本贷：实收资本—国家资本国家资本                60 000                       —法人资本法人资本                 40 000349/17/2024第第三三章章 企业主要经营活动的核算企业主要经营活动的核算3535三、长、短期借款的核算三、长、短期借款的核算Ì企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中，，为为了了弥弥补补生生产产周周转转资资金金的的不不足足，，经经常常需需要要向向银行或其它金融机构等债权人借入资金银行或其它金融机构等债权人借入资金Ì期限在一年以下的各种借款为短期借款期限在一年以下的各种借款为短期借款Ì期期限限在在一一年年以以上上的的各各种种借借款款，，为为长长期期借借款款主主要要满满足足企企业业进进行行固固定定资产购建的需要如购买设备、建造厂房等资产购建的需要如购买设备、建造厂房等Ì短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。

Ì借借款款的的核核算算包包括括取取得得借借款款、、承承担担利利息息、、支支付付借借款款利利息息和和归归还还借借款款四四项项主要内容主要内容第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算36Ì账户的设置账户的设置短期借款短期借款借（借（- -）） 贷（贷（+ +））本期减少额：本期减少额：本期偿还的短期本期偿还的短期借款本金数借款本金数期初余额：期初余额：短期借款本金的短期借款本金的实有数实有数本期增加的短期本期增加的短期借款本金借款本金本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未偿还的短期尚未偿还的短期借款本金数借款本金数长期借款长期借款借（借（- -）） 贷（贷（+）） 本期减少额：本期减少额： 本期偿还的长本期偿还的长期借款本金和利期借款本金和利息息期初余额：期初余额：长期借款的实有长期借款的实有数数本期增加额：本期增加额： 本期增加的长本期增加的长期借款本金和利期借款本金和利息息本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额：尚未偿还的长期借尚未偿还的长期借款本利和款本利和第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算37财务费用财务费用借（借（+ +）） 贷（贷（- -））发生的费用：发生的费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失利息收入利息收入期末转入期末转入““本年本年利润利润””账户的财账户的财务费用务费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 无余额无余额本期贷方发生额本期贷方发生额38二、长、短期借款的核算二、长、短期借款的核算【【例例4】】永永江江公公司司因因生生产产经经营营的的临临时时需需要要，，8月月1日日从从银银行行取取得得借借款款600 000元元，，期期限限为为6个个月月，，年年利利率率为为7%，，利利息每季结算一次，所得借款存入银行。

息每季结算一次，所得借款存入银行承前例，永江公司承前例，永江公司8月份应负担的利息为月份应负担的利息为7 000元元第三节第三节    资金进入企业的核算资金进入企业的核算 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：短期借款贷：短期借款 600 000600 000 借：财务费用借：财务费用 7 0007 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 0007 00039归纳总结：短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量）本金的确认与计量   按借款单据上的金额确认与计量按借款单据上的金额确认与计量2）利息的确认与计量）利息的确认与计量  ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）  ※ 计算公式：    短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月） 40【【例例5】】2007年年8月月1日，永江公司为扩建一条新的生产线日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借的借款款1 200 000 元，存入银行存款户。

元，存入银行存款户编制会计分录如下：编制会计分录如下：  借：银行存款借：银行存款               1 200 000      贷：长期借款贷：长期借款                        1 200 000承前例，加入上述借款合同规定到期一次还本付息，单利承前例，加入上述借款合同规定到期一次还本付息，单利计算计算确定计算计算确定2007年永江公司应负担的利息年永江公司应负担的利息借：在建工程借：在建工程               40 000      贷：长期借款贷：长期借款                    40 00041长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：）本金的确认与计量：    按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认2）利息的确认与计量：）利息的确认与计量： ※ 确认方法：按月确认，但应区别情况处理按月确认，但应区别情况处理    建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）；    工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。

费用化）42※ 计算公式（计算复利方法）（计算复利方法）：    长期借款利息＝（借款本金＋应付利息）×利率×时间（按月）※ 支付方式： ①①到期一次还本付息到期一次还本付息    ②②分期还本付息分期还本付息    ③③分期付息到期还本分期付息到期还本43长期借款账户对应关系长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方44第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓 库库45Ì供供应应过过程程就就是是准准备备劳劳动动资资料料即即购购建建固固定定资资产产和和准准备备劳动对象的过程劳动对象的过程Ø用用货货币币资资金金购购买买固固定定资资产产和和材材料料，，为为生生产产产产品品做做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行准备的过程，借以保证生产过程的不断进行Ø供供应应过过程程的的核核算算就就是是要要运运用用会会计计方方法法对对这这一一过过程程进行反映和监督进行反映和监督第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应方供应方企业企业材料材料（或固定资产）（或固定资产）现金、银行现金、银行存款等存款等46一、固定资产购建业务的核算一、固定资产购建业务的核算固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：　　（　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；　　（　　（2）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命超过一个会计年度固定资产的入账价值固定资产的入账价值是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出的一切合理、必要的支出第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念47第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用在建工程在建工程借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额： 固定资产的实固定资产的实有数有数本期增加额：本期增加额：工程发生的全部工程发生的全部支出支出结转完工工程的结转完工工程的成本成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 未完工工程的未完工工程的实际成本实际成本本期贷方发生额本期贷方发生额固定资产固定资产借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额： 固定资产的实固定资产的实有数有数本期增加额：本期增加额： 本期取得的固本期取得的固定资产定资产本期减少额：本期减少额： 本期减少的固本期减少的固定资产定资产本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 固定资产的实固定资产的实有数有数本期贷方发生额本期贷方发生额（二）固定资产核算所需设置的账户（二）固定资产核算所需设置的账户48【【例例1】】永江公司是增值税一般纳税人，适用永江公司是增值税一般纳税人，适用17%税税率。

率12日，向红旗公司购入不需要安装的设备一台，买日，向红旗公司购入不需要安装的设备一台，买价价300 000元，增值税元，增值税51 000元，包装费和运杂费等元，包装费和运杂费等各项支出共各项支出共19 000元，全部支出已用银行存款支付元，全部支出已用银行存款支付.编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产—机床机床                 370 000      贷：银行存款额贷：银行存款额                             370 00049【【例例2】】14日日,永江公司向大兴公司购入需要安装的设备一台永江公司向大兴公司购入需要安装的设备一台,买价买价100 000元元,增值税增值税17 000元元,运杂费运杂费3 000元元,全部支出已用全部支出已用银行存款支付银行存款支付.编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程                          120 000      贷：银行存款贷：银行存款                              120 000【【例例3】】14日日,为了安装应该设备为了安装应该设备,永江公司在安装过程中耗用永江公司在安装过程中耗用A材料材料10 000元元,应付本企业安装人员工资应付本企业安装人员工资20 00元。

元编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程                              13 700    贷：原材料贷：原材料—A材料材料                         10 000          应交税费应交税费——增（进项税转出）增（进项税转出）      1 700          应付职工薪酬应付职工薪酬                              2 000第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用50【【例例4】】14日设备安装完毕，交付使用，结转该项成本日设备安装完毕，交付使用，结转该项成本37 700元元.编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产             133 700       贷：在建工程贷：在建工程                      133 700第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用51固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。

52二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算Ì用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行程的不断进行第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等53材料按实际成本计价：材料按实际成本计价：•在途物资在途物资•银行存款银行存款•应付票据应付票据•应付账款应付账款•原材料原材料二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用材料按计划成本计价：材料按计划成本计价：•材料采购材料采购•银行存款银行存款•应付票据应付票据•应付账款应付账款•原材料原材料54二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  1.在途物资在途物资①①性质：资产类账户性质：资产类账户②②用用途途：：反反映映和和监监督督公公司司在在途途材材料料的的增增减减变变化化及及结结余余情情况③③结构：结构：（见下页）（见下页）④④明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用55第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用在途物资在途物资借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额： 在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额： 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期贷方发生额本期贷方发生额56二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  2. 应付账款应付账款①①性质：负债类账户性质：负债类账户②②用用途途：：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等而应付给供应单位的款项。

等而应付给供应单位的款项③③结构：结构：（见下页）（见下页）④④明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用57第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付账款应付账款借（借（- -）） 贷（贷（+ +））本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款58二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  3. 应付票据应付票据①①性质：负债类账户性质：负债类账户②②用用途途：：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等等而而开开出出、、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承兑汇票。

承兑汇票③③结构：结构：（见下页）（见下页）第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用59第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付票据应付票据借（借（- -）） 贷（贷（+ +））本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息60二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  3. 应付票据应付票据④④明细账户的设置：明细账户的设置：Ø按按供供应应单单位位设设置置企企业业应应当当设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿”，，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、、号号数数、、签签发发日日期期、、到到期期日日、、票票面面金金额额、、票票面面利利率率、、合合同同交交易易号号、、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称、付款日期和金额等资料。

称、付款日期和金额等资料Ø应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用61二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  4.应交税费应交税费①①性质：负债类科目性质：负债类科目②②用途：用来核算企业应交的各种税费用途：用来核算企业应交的各种税费③③结构：结构：④④明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用——应交增值税应交增值税62二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  4.应交税费应交税费————应交增值税应交增值税Ì增增值值税税是是对对商商品品生生产产和和流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税Ø增增值值税税是是一一种种价价外外税税增增值值税税的的承承担担者者为为最最终终的的消消费费者者由购买者支付，销售者代收代交由购买者支付，销售者代收代交第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用63二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户  4.应交税费应交税费————应交增值税应交增值税第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）……进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（（15 000 －－ 10 000））× 17% = 850增值税增值税 = 15 000 × 17% －－ 10 000 × 17% = 85010 000 × 17% = 1 70015 000 × 17% = 2 550销项税额销项税额64第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应交税费应交税费————应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额65三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算※※供应过程核算图供应过程核算图第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用银行存款银行存款借借 贷贷在途物资在途物资借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷①①现购现购②②赊购赊购2③③偿还货款偿还货款④④材料入库材料入库41366三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【【例例5】】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，，数数量量2000千千克克，，单单价价1.90元元，，价价款款3800元元，，增增值值税税646元元，，价价税税合合计计4446元元，，以以银银行行存款支付。

存款支付借：借：在途物资在途物资 —— 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 —— 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用①①现购现购67三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【【例例6】】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料已已到到，，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料3000千千克克，，每每千千克克2.00元元，，价价款款6000元元，，增增值值税税1020元元，，价价税税合合计计7020元元，，款款项项尚未支付尚未支付借：借：在途物资在途物资 —— 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 —— 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 —— 北方工厂北方工厂 7 0207 020第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用②②赊购赊购68三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【【例例7】】企企业业以以银银行行存存款款7020元元支支付付前前欠欠北北方方工工厂厂购购买买乙乙材料货款。

材料货款借：应付账款借：应付账款 ——北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用③③偿还货款偿还货款69知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转Ì采购成本的组成采购成本的组成Ø材料采购成本＝材料买价＋其他采购费用材料采购成本＝材料买价＋其他采购费用第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用70Ì采购成本的归集采购成本的归集Ø在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途材在途材料料”明细账进行归集明细账进行归集Ì采购成本的结转采购成本的结转Ø就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用71三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【【例例8】】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。

元支付乙材料运费借：借：在途物资在途物资 —— 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用【【例例9】】乙乙材材料料验验收收入入库库，，结结转转其其实实际际成成本本，，其其中中买买价价6000元，运费元，运费500元④④材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：贷：在途物资在途物资 —— 乙材料乙材料 6 5006 50072材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：借：在途物资在途物资—××—××材料材料 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购————商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 —— ××××材料材料 贷：贷：在途物资在途物资 —— ××××材料材料73知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 —— 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。

一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用Ì分配的标准：分配的标准：Ø材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等Ì分配的公式：分配的公式：第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用  分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准×采购费用采购费用  分配率分配率74知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【【例例10】】上上述述购购入入甲甲、、乙乙材材料料共共支支付付采采购购费费用用1000元元，，以以银银行行存存款款支付其中甲、乙材料分别购入支付其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用采购费用采购费用  分配率分配率=1000=0.22000 + 3000† 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=2000×0.2=400† 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=3000×0.2=600† 借：借：在途物资在途物资 —— 甲材料甲材料 400400 —— 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 00075练习题练习题: :（（1））6日日，，向向东东方方工工厂厂购购进进下下列列原原材材料料，，未未验验收收入入库库，，货货款款尚尚未未支支付付。

增增值值税税率率17%其其中中甲甲种种材材料料1600千千克克，，单单价价10元元每每千千克克，，共共计计16 000元元；；乙乙种种材材料料800千千克克 ，，单单价价16元元每每千千克克，，共共计计12 800元元；；合计合计28 800元2）以现金支付上述材料运费）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费元，运达仓库的装卸费240元3）验收后，材料按实际成本转账验收后，材料按实际成本转账4））15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款日，以银行存款归还前欠东方工厂货款5））17日日，，从从外外地地光光明明工工厂厂购购入入材材料料11100元元，，其其中中甲甲种种材材料料550千千克克，，单单价价10元元每每千千克克；；乙乙种种材材料料350千千克克，，单单价价16元元每每千千克克，，货货款款以以银银行存款支付，材料未到（增值税率行存款支付，材料未到（增值税率17%）6））20日日，，上上述述材材料料运运到到，，以以现现金金支支付付运运费费180元元，，以以银银行行存存款款支支付付装卸搬运费装卸搬运费 540元7）上述材料按实际成本转账上述材料按实际成本转账第四节第四节  供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用76第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用劳动劳动￿ ￿ 象：材料象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：：人人工工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费……77第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库78第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务Ì进行生产费用的核算进行生产费用的核算Ø有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；Ø有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；Ø有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；Ø其他纯货币支出，如水电费；等等。

其他纯货币支出，如水电费；等等79第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务Ì确定产品的制造成本确定产品的制造成本——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：Ø直接材料费直接材料费Ø直接人工费直接人工费Ø制造费用制造费用80第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务Ì确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本——甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接……制造费用制造费用库存商品库存商品——甲甲81第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户Ì设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户Ø“生产成本生产成本”账户账户Ø“制造费用制造费用”账户账户Ì涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：：“库库存存商商品品”、、 “应应付付职职工工薪薪酬酬”、、“累计折旧累计折旧”账户等。

账户等82二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生产成本①①性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户②②用用途途：：用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，，包包括括各各种种产产品品、、自自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用③③结构：结构：④④明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用83生产成本生产成本借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额：   月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：   为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：   已验收入库的产品、自制半成品已验收入库的产品、自制半成品的实际成本的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：   尚未完成所有工序的各项在产品尚未完成所有工序的各项在产品的成本的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用84二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用制造费用①①性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户②②用用途途：：用用来来核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间接费用。

间接费用如如：：工工资资和和福福利利费费、、折折旧旧费费、、修修理理费费、、办办公公费费、、水水电电费费、、机机物物料消耗、劳动保护费等料消耗、劳动保护费等③③结构：结构：④④明明细细科科目目的的设设置置：：按按不不同同的的车车间间、、部部门门设设置置，，并并按按费费用用明明细项目分栏细项目分栏第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用85制造费用制造费用借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额：   一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额：   各项间接费用的发生数：间接材各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用料、间接人工其他间接费用本期减少额：本期减少额：   分配计入有关成本计算对象的间分配计入有关成本计算对象的间接费用接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：   期末一般无余额期末一般无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用86二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户3. 库存商品库存商品 ①①性质：资产类账户性质：资产类账户②②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。

用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况③③结构：结构：④④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置 第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用87库存商品库存商品借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额：   已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产成品生产成本本期减少额：本期减少额：   发出产品的生产成本发出产品的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额：   库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用88三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图（一）生产过程核算图Ì生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容Ø一一是是归归集集和和分分配配一一定定时时期期内内企企业业生生产产过过程程中中发发生生的的各各项项费费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；Ø二二是是按按一一定定种种类类的的产产品品汇汇总总各各项项费费用用，，最最终终计计算算出出各各种种产产品的制造成本。

品的制造成本第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用89第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配490三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配    1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配Ì注意注意Ø材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用91材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少       材料使用地点、用途材料使用地点、用途            成本归属成本归属生产成本生产成本—×产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本——××——××产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料——××——××材料材料921.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【【例例1】】企企业业根根据据当当月月领领料料凭凭证证，，编编制制领领料料凭凭证证汇汇总总表表。

生生产产产产品品耗耗用用：：A产产品品耗耗用用甲甲材材料料1000千千克克，，单单价价2.00元元；；B产产品品耗耗用用乙乙材材料料4000千千克克，，单单价价1.10元元；；车车间间一一般般耗耗用用乙乙材材料料600千千克克，，单价单价1.10元元  借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 2 0002 000 —— B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用93应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资       工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位            成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本—×产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程942.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：工资费用的结转：借：生产成本借：生产成本——××产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用952.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【【例例2】】企企业业本本月月应应付付职职工工工工资资如如下下：：制制造造A产产品品工工人人工工资资700元元，，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。

元 借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 700700 —— B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用962.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【【例例3】】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用973.固定资产的折旧固定资产的折旧Ì固定资产概念固定资产概念Ø指使用期限超过指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且元以上，并且使用年限超过使用年限超过2年的．也应当作为固定资产年的．也应当作为固定资产第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用Ì固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分它是产品成本的主要组成部分Ø会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算983.固定资产的折旧固定资产的折旧Ì“累计折旧累计折旧”账户账户Ø它是它是“固定资产固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额：   固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额：   前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值本期增加额：本期增加额：   本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值期末余额：期末余额：   已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值993.固定资产的折旧固定资产的折旧第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用固定资产固定资产期初余额：期初余额：×× 增加数增加数 （原始价值）（原始价值） 减少数减少数 （原始价值）（原始价值）期末余额：期末余额：××累计折旧累计折旧 结转数结转数前期提取数前期提取数（价值损耗）（价值损耗） ▲▲生产产品用生产产品用 ▲▲管理部门用管理部门用期末余额：期末余额：×× 折旧提取折旧提取数数制造费用制造费用 ××× ×××管理费用管理费用 ××× ×××原始原始价值价值损耗损耗价值价值 ★★“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。

有关） ★★两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值较，计算固定资净值 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 —固定资产折旧固定资产折旧1003.固定资产的折旧固定资产的折旧Ì从从“固定资产固定资产”账户的账户的借方余额借方余额所反映的固定资产的原始价值中，所反映的固定资产的原始价值中，减去减去“累计折旧累计折旧”账户的账户的贷方余额贷方余额所反映的固定资产已损耗价值所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值固定资产的净值Ì从从“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户反映的经济内容来看，账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入账户的贷方，同把它直接记入“固定资产固定资产”账户的贷方，并无账户的贷方，并无本质上的区别本质上的区别Ø“累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的的第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用101累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧                设备用途设备用途              成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧Ì折旧费的计提：折旧费的计提：Ø折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额Ø某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率折旧率Ø计提的核算计提的核算第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用管理费用管理费用1023.固定资产的折旧固定资产的折旧【【例例4】】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700元。

元第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 借：制造费用借：制造费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 7007001034.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本——A A生产成本生产成本——B B生产成本生产成本——…………1044.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配Ì制造费用的归集制造费用的归集Ø制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接间接费用费用它不是生产产品的直接费用它不是生产产品的直接费用Ø制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。

实际工作中，是通过停工损失等实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集科目进行归集的第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用1054.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配Ì制造费用的分配制造费用的分配Ø分配的标准：分配的标准：²生产工时、机器工时、生产工人工资等生产工时、机器工时、生产工人工资等Ø分配的公式：分配的公式：第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用  分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准×制造费用制造费用  分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来1064.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【【例例5】】月末按照月末按照A、、B产品生产工人工资比例分配制造费用产品生产工人工资比例分配制造费用”制造费用的归集：制造费用的归集：†材料费用：材料费用：660†工资费用：工资费用：300†计提折旧：计提折旧：1200†其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200†合计：合计：2550”制造费用的分配：制造费用的分配：†分配标准：分配标准： A产品生产工人工资产品生产工人工资700，，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 2 0002 000 —— B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 700700 —— B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：借：制造费用制造费用 —— 办公费办公费 190190 —— 水电费水电费 200200 贷：贷： 银行存款银行存款 3903901074.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【【例例5】】月末按照月末按照A、、B产品生产工人工资比例分配制造费用。

产品生产工人工资比例分配制造费用第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用  分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=700×1.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=1000×1.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 1 0501 050 —— B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550108第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本——甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接……制造费用制造费用生产成本生产成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造费用制造费用1095.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本借（借（+ +）） 贷（贷（- -））期初余额：期初余额：   月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额：   为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额：   已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本期末余额：期末余额：   尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用=本期完工产本期完工产品成本品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用—月末在产月末在产品成本品成本1105.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【【例例6】】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，，全全月月投投产产A产产品品50件件，，已已全全部部完工，并已验收入库。

完工，并已验收入库第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本——A A借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 2 0002 000 —— B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 700700 —— B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 1 0501 050 —— B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料①① ：： 2000直接人工直接人工②② ：： 700制造费用制造费用⑩⑩ ：： 1050借方发生额借方发生额 ：： 3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品——A A借：库存商品借：库存商品 —— A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 —— A A产品产品 3 7503 7501115.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【【例例6】】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，，全全月月投投产产A产产品品50件件，，已已全全部部完工，并已验收入库。

完工，并已验收入库第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品        完工产品：完工产品：50件件×年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费10501050例例6结转完工产品成本结转完工产品成本2000700105037501125.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【【例例7】】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，，成成本本1060元元，，月月末末完完工工B产品产品100件全部完工，并已验收入库件全部完工，并已验收入库第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本——B B 1060借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 2 0002 000 —— B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 700700 —— B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 —— A A产品产品 1 0501 050 —— B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料①① ：： 4400直接人工直接人工②② ：： 1000制造费用制造费用⑩⑩ ：： 1500借方发生额借方发生额 ：： 6900B产品生产品生产成本产成本=期初在产品期初在产品1060+直接材料直接材料4400+直接人工直接人工1000+制造费用制造费用1500= 7960库存商品库存商品——B B借：库存商品借：库存商品 —— B B产品产品 7 9607 960 贷：生产成本贷：生产成本 —— B B产品产品 7 9607 9601135.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【【例例7】】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，，成成本本1060元元，，月月末末完完工工B产品产品100件，并已验收入库。

件，并已验收入库第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：B产品产品        完工产品：完工产品：100件件×年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6003421181060例例1分配原材料分配原材料44004400例例2分配工资分配工资10001000例例5分配制造费分配制造费15001500例例7结转完工产品成本结转完工产品成本5000134216187960114练习题练习题: :一、目的：练习制造费用的归集和分配一、目的：练习制造费用的归集和分配二、资料：新华工厂二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1. 用用现现金金购购买买办办公公用用品品450元元，，其其中中车车间间办办公公用用品品200元元，，企企业业管管理理部部门办公用品门办公用品250元2．．以以银银行行存存款款支支付付水水电电费费1 000元元，，其其中中车车间间水水电电费费700元元，，企企业业管管理理部门水电费部门水电费300元。

元3. 领领用用材材料料6 000元元，，其其中中车车间间一一般般消消耗耗5 500元元，，企企业业管管理理部部门门消消耗耗500元4.分分配配管管理理人人员员薪薪酬酬4 000元元，，其其中中车车间间管管理理人人员员薪薪酬酬2 500元元，，企企业业管管理部门人员工资理部门人员工资1 500元第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用115练习题练习题: :5. 开开出出转转账账支支票票支支付付固固定定资资产产日日常常修修理理费费4 000元元，，其其中中车车间间设设备备的的修修理费理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为元，企业管理部门设备的修理费为1 000元6. 提提取取本本月月固固定定资资产产折折旧旧12 000元元，，其其中中车车间间使使用用固固定定资资产产应应提提折折旧旧  7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元7. 假假定定上上述述车车间间发发生生的的间间接接费费用用是是为为了了管管理理和和组组织织A、、B两两种种产产品品生生产产而而发发生生的的将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用按按A、、B两两种种产产品品生生产产工工时时比比例例进进行行分分配配，，已已知知A、、B两两种种产产品品所所耗耗工工时时分分别别是是10 000小小时时、、   5 000小时。

小时三三 、要求：根据资料编制会计分录要求：根据资料编制会计分录第五节第五节    生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用116第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务Ì销售过程销售过程原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程117第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务Ì销销售售过过程程是是企企业业生生产产经经营营活活动动的的最最后后阶阶段段制制造造企企业业通通过过产产品品销销售售，，收收回回货货币币资资金金，，以以保保证证企企业业再再生生产产的的进进行行销销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段Ø销销售售阶阶段段的的主主要要任任务务是是：：考考核核销销售售计计划划的的执执行行情情况况，，监监督督销销售售税税金金的的及及时时缴缴纳纳，，确确定定企企业业的的销销售售收收入入、、销销售售成成本本和和销销售售利利润或亏损。

润或亏损118第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：Ì第一是资金的收回，即销售收入第一是资金的收回，即销售收入Ì第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费等资金的耗费119第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※所需账户的设置所需账户的设置Ì主营业务收入主营业务收入Ì主营业务成本主营业务成本120第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※所需账户的设置所需账户的设置  1.主营业务收入主营业务收入（（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。

的收入3）账户结构）账户结构（（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账明细账户的设置：按照产品类别设置明细账121第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务收入主营业务收入借（借（- -）） 贷（贷（+ +））本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入““本年利润本年利润””账户账户的主营业务收入的主营业务收入本期增加额：本期增加额： 本期取得的产品销售或提供本期取得的产品销售或提供劳务的收入劳务的收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额122第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※所需账户的设置所需账户的设置  2.主营业务成本主营业务成本（（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。

的实际成本3）账户结构）账户结构（（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账明细账户的设置：按照产品类别设置明细账123第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务成本主营业务成本借（借（+ +）） 贷（贷（- -））本期增加额：本期增加额： 本期发生的产品销售或提供本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本劳务的实际成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务成本的主营业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额124销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结期末结转数转数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款××××××××××××应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品××××××××××××主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转期末结转数数125第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例1】】企企业业销销售售A产产品品20件件，，每每件件售售价价300元元，，按按规规定定计计算算应应交增值税交增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，已收到存入银行。

元，已收到存入银行借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020【【例例2】】结结转转A产产品品成成本本，，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品——A 4 600 4 600126第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例3】】企企业业采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式销销售售B产产品品40件件，，每每件件售售价价250元元，，按按照照规规定定计计算算应应交交增增值值税税1700元元，，产产品品已已发发出出，，企企业业已向银行办妥托收手续。

已向银行办妥托收手续借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700【【例例4】】结结转转B产产品品成成本本，，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品——B 8 000 8 000127第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例5】】企业收回销售企业收回销售B产品的货款产品的货款11700元。

元借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700128第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例6】】企企业业销销售售A产产品品30件件，，每每件件售售价价300元元，，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1530元元，，产产品品已已发发出出并并收收到到购购货货单单位位开开出出并并承承兑兑的的商商业汇票一张业汇票一张借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 5301 530【【例例7】】结结转转A产产品品成成本本，，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。

元 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品——A 6 900 6 900129第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例8】】60天天后后，，企企业业到到银银行行兑兑现现销销售售A产产品品收收到到的的商商业业汇汇票票10530元借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 53010 530130第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※销售过程账务处理销售过程账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务——商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品131第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※预收预收销售订金的销售过程的核算销售订金的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12132第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款——南方公司南方公司 5 8505 850二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例9】】根根据据合合同同规规定定，，预预收收南南方方公公司司购购买买B产产品品价价税税款款5850元元存入银行。

存入银行133第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【【例例10】】企企业业根根据据合合同同规规定定，，向向南南方方公公司司发发出出B产产品品10件件，，每每件件售售价价250元元，，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税425元元，，价价税税合合计计2925元借：预收账款借：预收账款——南方公司南方公司 2 9252 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 5002 500 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425425【【例例11】】结结转转B产产品品成成本本，，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品——B 2 000 2 000134第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※营业税金及附加营业税金及附加Ì含义及内容含义及内容Ø企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。

包包括括消消费费税税、、营营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等Ì计算方法计算方法Ø(1)(1)消费税额＝应税销售额消费税额＝应税销售额××消费税率消费税率Ø(2)(2)城城建建税税额额＝＝( (当当期期营营业业税税＋＋消消费费税税＋＋增增值值税税应应交交额额））××城城建税税率建税税率Ø(3)(3)教教育育费费附附加加＝＝( (当当期期营营业业税税＋＋消消费费税税＋＋增增值值税税应应交交额额））××教育费附加税率教育费附加税率135第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加▲▲ 消费税、城消费税、城建税等建税等▲▲ 教育费附加教育费附加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费  交纳数交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加账户性质：费用类账户性质：费用类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。

账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额136第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算※※营业税金及附加营业税金及附加【【例例12】】按按税税法法规规定定计计提提本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税620元元，，教育费附加费教育费附加费180元借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800800 贷：应交税费贷：应交税费 —— 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620620 —— 应交教育费附加应交教育费附加 180180137练习题练习题: :（（1））4日日，，向向甲甲工工厂厂出出售售A产产品品500件件，，每每件件售售价价60元元，，增增值值税税率率17%货款已收到，存入银行货款已收到，存入银行2））7日日，，向向乙乙公公司司出出售售B产产品品300件件，，每每件件售售价价150元元，，增增值值税税率率17%。

货款货款尚未收到尚未收到3））15日，收到乙公司支付的日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行产品的货款和增值税款，存入银行4））30日日，，按按出出售售的的两两种种产产品品的的实实际际销销售售成成本本转转账账（（A产产品品每每件件40元元，，B产品每件产品每件115元）5））30日日，，按按本本月月流流转转税税的的一一定定比比例例计计提提应应交交城城建建税税为为1,050元元，，应应交交教育费附加教育费附加460元第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用138第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用※※ 财务成果核算的任务财务成果核算的任务Ì企企业业的的财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内生生产产经经营营活活动动所所实实现现的的净净利利润润或或净净亏亏损损，，是是衡衡量量企企业业生生产产经经营营管管理理的的主主要要综综合性指标合性指标Ø企企业业在在销销售售过过程程中中所所实实现现的的营营业业利利润润是是工工业业企企业业的的销销售售成成果果，，还还不不是是企企业业全全部部经经济济活活动动的的最最终终财财务务成成果果。

因因为为在在企企业业经经济济活活动动过过程程中中，，往往往往还还会会发发生生企企业业经经济济活活动动以以外外的的一一些些收收入入和和支出，如投资收益、罚款支出等支出，如投资收益、罚款支出等139投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（（企业企业））原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（（资本市场资本市场））购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（（资本市场资本市场））140第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 — 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入—营业营业成本成本—营业税金营业税金及附加及附加—销售销售费用费用—管理管理费用费用—财务财务费用费用—资资产产减减值值损损失失+—公公允允价价值值变变动动损损益益+—投资投资收益收益141三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算Ì其他业务收入其他业务收入Ø指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。

括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入Ø账户设置（收入类账户）账户设置（收入类账户）第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用其他业务收入其他业务收入借（借（- -）） 贷（贷（+ +））本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入““本年利润本年利润””账户的账户的其他业务收入其他业务收入本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项其他业务收入本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额142三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算Ì其他业务成本其他业务成本Ø指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加及相关的税金和附加Ø账户设置（费用类账户）账户设置（费用类账户）第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用其他业务成本其他业务成本借（借（+ +）） 贷（贷（- -））本期增加额：本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期发生的各项其他业务成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入““本年利润本年利润””账户的账户的其他业务成本其他业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额143三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 ————出售多余材料核算图出售多余材料核算图第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用结转材料销售成本结转材料销售成本发生材料销售发生材料销售其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本144第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算【【例例13】】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，，每每千千克克售售价价15元元，，计计15000元元，，增增值值税税销销项项税税额额2550元元，，货货款款收收到存入银行。

结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为到存入银行结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 11 11 000000 贷：原材料贷：原材料——甲材料甲材料 11 11 000000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 17 17 550550 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1515 000000 应交税费应交税费——应交应交增增值税值税（销（销项税额项税额）） 2 2 550550145三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 ————出售多余材料核算出售多余材料核算Ì发生材料销售时：发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）Ì结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料—××—××材料材料第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用146第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入—营业营业成本成本—营业税金营业税金及附加及附加—销售销售费用费用—管理管理费用费用—财务财务费用费用—资资产产减减值值损损失失+—公公允允价价值值变变动动损损益益+—投资投资收益收益期间费用期间费用147第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算（一）概念（一）概念Ì期期间间费费用用是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系和和关关系系不不密密切切的的直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用，，主主要要包包括括销销售售费费用用、、管管理理费费用用和和财财务务费用。

费用二）账户的设置（二）账户的设置Ì管理费用管理费用Ì财务费用财务费用Ì销售费用销售费用148第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※管理费用管理费用（（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用生产经营活动而发生的管理费用Ø如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等149第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※管理费用管理费用Ø管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料Ø管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费Ø管理部门固定资产折旧费管理部门固定资产折旧费Ø工会经费工会经费Ø职工教育经费职工教育经费Ø业务招待费业务招待费Ø印花税等相关税金印花税等相关税金Ø技术转让费技术转让费Ø无形资产摊销无形资产摊销Ø其他管理费用等其他管理费用等Ø咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费Ø公司经费公司经费Ø聘请中介机构费聘请中介机构费Ø研究与开发费研究与开发费Ø劳动保险费劳动保险费Ø待业保险费待业保险费Ø董事会会费董事会会费150第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用管理费用管理费用借（借（+ +）） 贷（贷（- -））本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项管理费用本期发生的各项管理费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额151第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※管理费用管理费用【【例例14】】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。

元 借：管理费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400152第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※财务费用财务费用（（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用发生的费用Ø如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等3）账户结构）账户结构153第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用财务费用财务费用借（借（+ +）） 贷（贷（- -））本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额154第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※财务费用财务费用【【例例15】】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。

元 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300155第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※财务费用财务费用【【例例16】】企业计提由本月负担的短期借利息企业计提由本月负担的短期借利息1 200元 借：财务费用借：财务费用 1 2001 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 2001 200156第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※销售费用销售费用（（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。

费用Ø包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用业务费等经营费用3）账户结构）账户结构157第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用销售费用销售费用借（借（+ +）） 贷（贷（- -））本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项销售费用本期发生的各项销售费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额158第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算※※销售费用销售费用【【例例17】】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费300元元，，装装卸卸费费200元。

元  借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500159五、资产价值损失五、资产价值损失营业营业利润利润=营业营业收入收入—营业营业成本成本—营业税金营业税金及附加及附加—销售销售费用费用—管理管理费用费用—财财务务费费用用—资资产产减减值值损损失失+—公公允允价价值值变变动动损损益益+—投资投资收益收益※※ 资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失成的损失 ☆☆ 资产减值损失资产减值损失=资产账面价值资产账面价值-资产可收回金额资产可收回金额 ☆☆ 具体项目包括：具体项目包括：“坏账损失坏账损失”、、“存货跌价损失存货跌价损失”、、“长期股权投资减值损长期股权投资减值损失失”、、“持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失”、、“固定资产减值损失固定资产减值损失”、、“在建工程减值损在建工程减值损失失”“无形资产减值损失无形资产减值损失”等项目。

等项目 利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额160六、公允价值变动损益六、公允价值变动损益营业营业利润利润=营业营业收入收入—营业营业成本成本—营业税金营业税金及附加及附加—销售销售费用费用—管理管理费用费用—财财务务费费用用—资资产产减减值值损损失失+—公公允允价价值值变变动动损损益益+—投资投资收益收益“公允价值变动损益”是指资产或负债因公允价值变动所形成的损益 利润总利润总额额=营业利营业利润润+营业外收支净营业外收支净额额161第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益Ì投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额资损失和计提的投资减值准备后的净额Ø投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。

投资单位减少的净资产中所分招的数额等利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入—营业营业成本成本—营业税金营业税金及附加及附加—销售销售费用费用—管理管理费用费用—财务财务费用费用—资资产产减减值值损损失失+—公公允允价价值值变变动动损损益益+—投资投资收益收益162第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益Ì账户设置账户设置（（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失Ø企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映3）账户结构）账户结构163第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益投资收益投资收益借借 贷贷借方发生额：借方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，发生的损失额发生的损失额贷方发生额：贷方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，获取的收益额获取的收益额164第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用七、投资收益七、投资收益【【例例18】】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。

元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 000000165第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用八、营业外收支八、营业外收支利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 营业外收支净额营业外收支净额Ì营业外收支的含义营业外收支的含义Ø营业外收入和营业外支出的简称与企业正常的生产经营业营业外收入和营业外支出的简称与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出务没有直接关系的各项收入和支出Ì营业外收支的内容营业外收支的内容Ø营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等产净收益、罚款收入等Ø营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等非常损失、罚款支出、捐赠支出等166第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用八、营业外收支八、营业外收支Ì账户设置账户设置167第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用八、营业外收支八、营业外收支【【例例19】】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 000元元，，无无法法支支付付，，经经批批准准转转作作营业外收入。

营业外收入借：应付账款借：应付账款——甲单位甲单位 9 9 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 9 000000168九、利润的结转九、利润的结转Ì期期末末，，将将损损益益类类各各账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户通通过过“本本年年利利润润”账账户户结结算算出出本本月月份份净净利利润润总总额额和和本本年年累累计计净利润总额净利润总额Ø将将本本期期收收入入类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目的的贷贷方方将将本期支出类科目发生额转入本期支出类科目发生额转入“本年利润本年利润”科目的借方科目的借方第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用169九、利润的结转九、利润的结转※※收入的结转收入的结转第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项收入项收入本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：收入类账户借：收入类账户（（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润贷：本年利润全部的全部的收入收入170九、利润的结转九、利润的结转※※收入的结转收入的结转第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务收入主营业务收入借借 贷贷借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费——增值税（销）增值税（销） 1 0201 020借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费——增值税（销）增值税（销） 1 7001 700借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费——增值税（销）增值税（销） 1 5301 530例例1例例3例例6①① 6 000②② 10 000③③ 9 000本年利润本年利润借借 贷贷 25 000 25 000借：借：主营业务收入主营业务收入 25 00025 000 贷：贷：本年利润本年利润 25 00025 000171九、利润的结转九、利润的结转※※费用的结转费用的结转第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项费用项费用减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：本年利润借：本年利润 贷贷：：费费用用类类账账户户（（主主营营业业务务成成本本、、营营业业税税金金及及附附加加、、其其他他业业务务成成本本、、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的全部的费用费用172九、利润的结转九、利润的结转※※费用的结转费用的结转第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用主营业务成本主营业务成本借借 贷贷借：借：主营业务成本主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品——A 4 600A 4 600借：借：主营业务成本主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品——A 8 000A 8 000借：借：主营业务成本主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品——A 6 900A 6 900例例2例例4例例7①① 4 600②② 8 000③③ 6 900本年利润本年利润借借 贷贷 19 500 19 500借：借：本年利润本年利润 19 50019 500 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 19 50019 500173九、利润的结转九、利润的结转※※本年利润账户本年利润账户第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用收入类账户收入类账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入入本年利润本年利润借借 贷贷全部的全部的收入收入费用类账户费用类账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期归集本期的某项费的某项费用用减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全部的全部的费用费用净利润净利润亏损额亏损额174第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用175九、利润的结转九、利润的结转※※本年利润账户本年利润账户第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用本年利润本年利润借借 贷贷19 50019 50025 00025 000 5 500 5 500176九、利润的结转九、利润的结转【【例例】】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入　　218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926　　 销售费用销售费用 3 000 3 000　　 营业税金及附加营业税金及附加 800 800　　 其他业务收入其他业务收入　　 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500　　 管理费用管理费用 34 960 34 960　　 财务费用财务费用 1 200 1 200　　 投资收益投资收益　　 8 000 8 000 营业外收入营业外收入　　 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114　　第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用177九、利润的结转九、利润的结转【【例例】】第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用（（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114178十、所得税费用的核算十、所得税费用的核算Ì所所得得税税是是国国家家对对从从事事生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得所所征征收收的的一一种税。

其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率Ì其计算公式：其计算公式：Ø企业应交所得税＝利润总额企业应交所得税＝利润总额×适用税率适用税率第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 投资净收益投资净收益 + 营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润= 利润总额利润总额— 所得税费用所得税费用179十、所得税费用核算十、所得税费用核算※※所得税费用账户的设置及所得税费用账户的设置及核算流程核算流程第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用应交税费应交税费——应交所得税应交所得税××××××本年利润本年利润×××所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费所得税费用额用额期末结转期末结转数数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款×××3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。

180十、所得税费用核算十、所得税费用核算【【例例21】】企企业业本本期期利利润润总总额额为为5500按按税税法法规规定定25%的的税税率率计计算应交所得税算应交所得税应应纳纳所所得得税税＝＝应应纳纳税税所所得得额额×使使用用税税率率＝＝5500×25%＝＝1375元元第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用借：所得税借：所得税费用费用 1 3751 375 贷：应交税费贷：应交税费——应交所得税应交所得税 1 3751 375181十、所得税费用核算十、所得税费用核算【【例例22】】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用借：应交税费借：应交税费——应交所得税应交所得税 1 3751 375 贷：贷：银行存款银行存款 1 3751 375【【例例23】】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。

账户 借：借：本年利润本年利润 1 3751 375 贷：贷：所得税费用所得税费用 1 3751 375净利润净利润=5 500—1 375=4 125182十一、利润分配（十一、利润分配（Profit appropriation））的核算的核算  1.利润分配的含义利润分配的含义Ì企企业业根根据据法法律律、、董董事事会会等等决决议议提提请请股股东东大大会会批批准准，，对对企企业业可可供供分分配配利利润润指指定定其其特特定定用用途途，，或或分分配配给给投投资资者者的的行行为为包包括括企企业业按按规规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用可供分配的利润可供分配的利润 = 本年实现的净利润本年实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润183十一、利润分配（十一、利润分配（Profit appropriation））的核算的核算  2.利润分配的顺序利润分配的顺序第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积分配分配给投给投资者资者支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股股利支付普通股股利转作资本（股本）转作资本（股本）184十一、利润分配（十一、利润分配（Profit appropriation））的核算的核算第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用本年利润本年利润 转入费用转入费用 利润结转利润结转 转入收入转入收入 （实现利润）（实现利润）利润分配利润分配 已分配数已分配数期初余额：期初余额：×× 年末转入利润年末转入利润期末余额：期末余额：×× 未未分配数分配数盈余公积盈余公积 支用数支用数期初余额：期初余额：×× 提取数提取数期末余额：期末余额：×× 未未使用数使用数银行存款银行存款 ××× ×××应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应分配数应分配数期末余额：期末余额：×× 未未支付数支付数“利润分配利润分配”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户所有者权益类账户账户结构：账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。

借方登记减少数，贷方登记增加数用途：用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额或弥补）后的结存余额185第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用十一、利润分配（十一、利润分配（Profit appropriation））的核算的核算【【例例24】】年年终终决决算算时时，，根根据据“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额10720元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方科目的贷方借：本年利润借：本年利润 1010 720720 贷：利润分配贷：利润分配 1010 720720186第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用十一、利润分配（十一、利润分配（Profit appropriation））的核算的核算【【例例25】】企业按净利润的企业按净利润的10%提取法定盈余公积。

提取法定盈余公积      应提取的盈余公积应提取的盈余公积 ＝＝ 10720 × 10% ＝＝ 1072元元借：利润分配借：利润分配——提取盈余公积提取盈余公积 1 1 072 072 贷：盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积法定盈余公积 1 1 072072187第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用十一、利润分配（十一、利润分配（Profit appropriation））的核算的核算【【例例26】】企企业业按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，，向向投投资资者者分分配配利利润润7648元借：利润分配借：利润分配——应付应付现金现金股利股利或利润或利润 7 7 648648 贷：应付股利贷：应付股利 7 7 648648188Ì发票管理不严发票管理不严Ø为为他他人人代代开开发发票票、、套套开开发发票票、、销销售售时时不不开开发发票票，，给给贪贪污污、、盗盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。

窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机Ì入账时间不准入账时间不准Ø将将应应反反映映在在下下一一期期间间的的收收入入反反映映在在本本期期，，或或者者将将反反映映在在本本期期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现189Ì入账金额不实入账金额不实Ø将将应应反反映映在在销销售售收收入入账账户户的的部部分分金金额额反反映映在在“应应付付账账款款”或或“其其它它应应付付款款”账账户户，，未未按按规规定定的的账账务务处处理理原原则则入入账账，，漏漏记记销售收入销售收入Ø如如销销售售商商品品时时，，以以“预预收收账账款款”或或“银银行行存存款款”账账户户与与“库库存存商商品品”相相对对应应，，直直接接抵抵减减“库库存存商商品品”，，造造成成收收入入少少计计，，收益少计，从而达到少交税的目的收益少计，从而达到少交税的目的补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现190Ì混淆收入界限混淆收入界限Ø将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。

Ì随意折扣折让随意折扣折让Ø虚虚设设折折扣扣及及折折让让事事项项，，以以收收取取的的好好处处或或回回扣扣多多少少作作为为决决定定折折扣扣率率高高地地的的条条件件，，损损公公肥肥私私等等；；将将折折扣扣作作为为产产品品销销售售费费用用，，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性补充知识：销售业务中假账的主要表现补充知识：销售业务中假账的主要表现191练习题练习题: :一、目的：练习利润形成及利润分配的核算一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：二、资料：××工厂工厂XX年年12月份月份发生的部分经济业务如下：发生的部分经济业务如下：1．发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额．发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3 000元，经批准转作营业外收入元，经批准转作营业外收入2．．因因销销售售产产品品出出借借给给大大华华公公司司包包装装物物一一批批，，收收取取大大华华公公司司交交来来的的包包装装物物押押金金590元元，存入银行存入银行3．大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金．大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。

元4．出售多余甲材料一批，取得价款收入．出售多余甲材料一批，取得价款收入1 500元，收取销项税元，收取销项税255元，存入银行元，存入银行5．结转甲材料的销售成本，其账面价值为．结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元6．以现金支付出售甲材料的搬运费．以现金支付出售甲材料的搬运费120元7．．出出售售专专利利权权一一项项，，取取得得价价款款收收入入1000元元，，存存入入银银行行该该专专利利权权的的账账面面价价值值为为600元8．接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入．接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元9．企业因火灾造成乙材料净损失．企业因火灾造成乙材料净损失7200元 10．以银行存款支付违约罚款．以银行存款支付违约罚款500元11．收到股利收入．收到股利收入2000元，存入银行元，存入银行第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用192练习题练习题: :12．．30日日，，结结转转本本月月实实现现的的有有关关收收入入及及费费用用假假设设12月月末末，，各各有有关关损损益益类类账账户户的的本月发生额如下：本月发生额如下：主营业务收入主营业务收入  85000元元              主营业务成本主营业务成本  48000元元         销售费用销售费用  4200元元营业税金及附加营业税金及附加 1500元元             管理费用管理费用  1300元元                   财务费用财务费用  800元元营业外收入营业外收入  3600元元                    营业外支出营业外支出  9000元元               其他业务收入其他业务收入  4200元元其他业务成本其他业务成本  3000元元                投资收益投资收益  2000元元13．按以上利润总额的．按以上利润总额的25%计提计提本月本月应交所得税。

应交所得税14．结转所得税到．结转所得税到“本年利润本年利润”账户15．．假假设设12月月初初，，“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额为为250000元元分分别别按按当当年年净净利利润润的的10%和和5%的比例提取法定盈余公积金和公益金的比例提取法定盈余公积金和公益金16．按当年净利润的．按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润的比例向投资者分配利润三三﹑要求：要求：1 ．根据资料编制会计分录．根据资料编制会计分录2．．分分别别计计算算12月月份份的的主主营营业业务务利利润润、、其其他他业业务务利利润润、、营营业业利利润润、、利利润润总总额额以以及及净净利润第六节第六节   销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用193※※ 对外投资的核算对外投资的核算Ì对外投资的分类对外投资的分类Ø企企业业为为了了获获得得经经营营活活动动以以外外的的经经济济利利益益，，可可以以将将本本企企业业闲闲置置的的货货币币资资金金、、实实物物资资产产、、无无形形资资产产，，以以直直接接和和间间接接（（如如购购买买股股票票））方方式式向向其其他他单单位位进进行行投投资资。

企企业业对对外外投投资资分分为为短短期期投投资和长期投资两种形式资和长期投资两种形式Ì对外投资核算设置的账户对外投资核算设置的账户Ø“长期股权投资长期股权投资”、、“长期债权投资长期债权投资”等第七节第七节 其他经济业务账户的设置与运用其他经济业务账户的设置与运用194※※ 对外投资的核算对外投资的核算【【例例27】】企企业业以以银银行行存存款款购购买买长长江江电电力力普普通通股股股股票票25000股股，，每每股股价价格格20元元，，另另外外付付税税金金及及手手续续费费计计2000元元，，共共计计502000元，准备长期持有元，准备长期持有第七节第七节 其他经济业务账户的设置与运用其他经济业务账户的设置与运用借：借：长期股权投资长期股权投资 502 000502 000 贷：贷：银行存款银行存款 502 000502 000195※※ 对外投资的核算对外投资的核算【【例例28】】企企业业出出售售前前述述长长江江电电力力普普通通股股股股票票25000股股，，每每股股价价格格23元元，，另另外外付付税税金金及及手手续续费费计计2500元元，，获获得得银银行行存存款款572500元。

元第七节第七节 其他经济业务账户的设置与运用其他经济业务账户的设置与运用借：借：银行存款银行存款 572 500572 500 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 502 000502 000 投资收益投资收益 70 50070 500投资收益投资收益 = 572500 — 502000=70500196复习思考题复习思考题1.会计基础有哪几种？各适用于什么范围？会计基础有哪几种？各适用于什么范围？2.制造企业的主要经济业务和核算任务是什么？制造企业的主要经济业务和核算任务是什么？3.资金进入企业的主要渠道有哪些？应设置哪些主要账户？资金进入企业的主要渠道有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？如何核算？4.供应过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？供应过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？如何核算？5.生产过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？生产过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？、如何核算？、6.销售过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？销售过程的主要经济业务有哪些？应设置哪些主要账户？如何核算？如何核算？7.什么是期间费用？包括哪些内容？什么是期间费用？包括哪些内容？8.什么是财务成果？由哪些内容构成？如何核算？什么是财务成果？由哪些内容构成？如何核算？9.财务成果核算应设置哪些主要账户？如何核算？财务成果核算应设置哪些主要账户？如何核算？197。