浅议会计师事务所质量控制准则.doc

浅议会计师事务所质量控制准则摘要：审计是高风险的行业，如果注册会计师执业稍不留神，便可 能承担相应的法律责任甚至招致灭顶之灾所以，质量问题决定着事务所 的生存和发展，因此加强对会计师事务所质量控制的理解及实施就注册会 计师行业而言至关重要关键词：质量控制准则 创新思考一、对会计师事务所质量控制准则的理解为进一步规范会计师事务所的质量控制，明确会计师事务所及其人员 的质量控制责任，财政部于2006年2月15日发布了《会计师事务所质量控制准则第5101 号一一业务质量控制》，该准则明确了会计师事务所对执行财务报表审计、 审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制，现从以下方面阐述对会 计师事务所质量控制准则的理解一）质量控制制度的目标质量控制制度是根据会计师事务所业务质量控制准则建立的，其目标 主要是在以下两个方面提出合理保证：1. 会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准 则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（体现过程）；2-会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告（体系结（-）质量控制制度的要素会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策 和程序：1. 对业务质量承担的领导责任明确质量控制制度的最终责任人，对会计师事务所的业务质量控制起 着决定作用。

为此，这些政策和程序要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担 最终责任2. 职业道德规范会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道 德要求，会计师事务所若不能合理保证相关职业道德要求得到遵守，就无法保证业务 质量需要注意的是，执行鉴证业务，还应当遵守独立性要求3. 客户关系和具体业务的接受与保持接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一 个环节，也是防范业务风险的重要环节所以，会计师事务所应当制定相 关的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关 系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2） 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职 业道德规范4 .人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素 质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目 合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并 根据具体情况出具恰当的报告在实务中，会计师事务所承办的每项业务 都是委派给项目组具体办理的，委派项目组是否得当，直接关系的业务完 成的质量。

5.业务执行业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称对业 务质量有直接重大影响，是业务质量控制的关键环节，具体涉及到下面几 个方面：(1) 指导、监督与复核项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核2) 咨询项0组在业务执行中会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项当这 些问题和事项在项目组内不能得到解决时，需要向项目组之外的适当人员 咨询3) 意见分歧在业务执行中，可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及 项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，只有意见分歧问题 得到解决，项目合伙人才能出具报告4) 项目质量控制复核会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，要求由不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告 时形成的结论做出客观评价如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人 员的建议且重大事项未得到解决，项目合伙人不应当出具报告只有分歧 问题得到解决，项目合伙人才能出具报告项目质量控制复核并不减轻项 日合伙人的责任7.监控监控质量控制制度的有效性，对于实现质量控制的目标起着重要作 用所以，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期 最长不得超过三年。

在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取 一项进行检查二、会计师事务所质量控制准则的创新通过对会计师事务所质量控制准则的理解，笔者认为其进一步规范了 会计师事务所的质量控制，在理念方法和体系安排方面都有很大的创新， 表现如下：（一） 明确双重控制目标从质量控制制度的目的不难发现：若要看质量控制到没到位，不仅要 看业务过程是否遵守了相关规定，更要看业务结果是否恰当二） 突出系统控制理念从事务所的质量控制制度制定的政策和程序可以看出其内容更系统、 更求实、更有效三） 确立责任追究制度质量控制准则规定：项目负责人应当对事务所分派的每项业务的总体质量负责，主任会计师对•会计师事务所整个质量控制制度承担最终责任, 从而为实施质量责任追究制度和分层（分事务所层和项目组层）控制制度 打下基础四） 体现人本管理原则质量控制准则规定：人力资源政策和程序要解决好招聘、人员素质、 专业胜任能和薪酬问题/这充分反应了人力资源是事务所最宝贵的资源、 事务所质量控制的关键是人事管理五） 贯彻循环控制思想质量控制准则要求业务执行中项目组内部控制和事务所独立实施项 目质量控制复核并举，强调会计师事务所应当周期性地选取己完成的业务 进行检查，从而形成了一个良性循环控制圈。

三、关于我国会计师事务所质量控制准则实施的几点思考注册会计师和会计师事务所如何运用上述质量控制的新理念、新方 法，切实把业务质量控制好呢？笔者认为主要从以下方面做起：（-）改善事务所的组织形式我国事务所的组织形式可由有限责任制逐步向普通合伙和有限责任 合伙转变，由于这两种组织形式中合伙人的利益与事务所的前途及命运紧 紧相连，更有动力和压力增强风险和责任意识，进一步提高业务质量完善民事赔偿制度民事赔偿制度的健全和完善会加大事务所及注册会计师的执业风险 和执业责任因此，建立健全我国民事赔偿机制更有利于提高会计师事务 所的业务质量三）提高注册会计师的综合素质1. 提高注册会计师的专业胜任能力首先，要招聘高素质的人才，因 为人力资源是会计师事务所最有价值的资源，也是保证业务质量最重要的途径其次, 要不断加强职业继续教育，建立合理的业绩评价体系并在业绩评价过程中 使员工充分了解提高业务质量和遵守相关职业道德要求是晋升的主要途 径，从而推动注册会计师不断学习、不断提高最后，会计师事务所也应 为注册会计师提供在职培训、举办研讨会、相关人员的在职指导；及时向 员工传递行业内的最新变化，使他们保持应有的专业胜任能力。

2. 提高注册会计师的职业道德水平首先，注重注册会计师职业道德 监管其次，加强注册会计师职业道德教育的后续培训，以确保注册会计 师在整个执业过程中都能得到必要的职业道德教育总之，对会计师事务所和注册会计师而言，只有深刻理解其业务质量 控制准则，并且把准则中体现的新理念、新方法运用到注册会计师的执业 过程中，才能更好的保证执业质量，降低行业风险参考文献：(1) 中国注册会计师执业准则2006. 2(2) 张吉生：《银广夏陷阱》 《财经》2008. 12(3) 俞静：《审计学》西南财经大学出版社2013. 1(4) 2013年度注册会计师全国统一考试教材《审计》2013.3。