第四章 贷款业务的核算研究报告.ppt

单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式*1n第四章 贷款业务的核算通过本章的学习，了解贷款的分类和核算要求，重点掌握信用贷款和票据贴现的核算手续同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算 学习目标p贷款业务概述p信用贷款的核算 p担保贷款的核算p抵债资产的核算p贷款利息的核算p贷款减值和转销业务的核算p受托贷款业务的核算p票据贴现贷款业务的核算 框架结构发放贷款的原则盈利性安全性流动性安全性是要求严格控制贷款对象，以科学方法评估贷款风险、监督贷款有效使用，避免贷款遭受损失流动性是指商业银行能够随时满足客户提取存款等要求的能力盈利性要求以科学的方法管理信贷措施，保证信贷资金的投入必能带来收益 二、贷款的种类 1.按偿还期限，分为短期、中期和长期贷款2.按贷款的质量（或风险程度）分类，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款3.按银行承担责任不同，可以分为自营贷款和委托贷款4. 按贷款的保障程度，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现 1.按贷款期限分类 短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。

中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等 2.按贷款的质量（或风险程度）分类 “五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款 不良贷款国际上公认的对银行业审慎监管的办法，我国从2002年1月1日实施该方法是建立在动态监测的基础上，通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连续监测和分析，判断贷款的实际损失程度 贷款的五级分类方法有利于加强信贷的风险管理，提高贷款质量；也有利于金融监管当局对商业银行继续、有效的金融监管；同时也为判断贷款损失准备金是否充足提供依据正常贷款： 指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款 正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失关注贷款： 指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。

关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还 次级贷款： 指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息 次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还即使执行担保，也可能会造成一些损失 可疑贷款： 指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失 可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等只是因为借款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定损失贷款： 指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分 损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。

思考：一家公司已停产2年，而其项目贷款3418万元，还有1000万元贷款未到期，按5级贷款分类和应划分为哪一级贷款？3.按银行承担责任不同分类（1）自营贷款是商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由商业银行承担，并由商业银行收取本金和利息2）委托贷款是指委托人提供资金，由商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担商业银行发放委托贷款，只收取手续费，不得代垫资金 4.按贷款的方式分类 （1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款（3)票据贴现是贷款的一种特殊方式它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款 数据显示，2008年票据融资增加6461亿元，相比之下，2009年1月份新增票据融资额已接近去年全年水平从2008年11月份实行适度宽松的货币政策以来，以银行承兑汇票为主体的票据融资业务呈井喷式发展在当期新增贷款中的比重，接近30% 银行承兑汇票业务近期来快速发展、波动加剧，既有该项业务本身所具有较多优势的原因，也是当前流动性充裕和各方博弈的结果。

对于银行来讲，票据融资具有风险度低、期限短、周转快、成本收益稳定以及利于满足监管指标等特点 ，使其成为商业银行短期内调整资产负债结构、管理流动性的一种重要手段，而当前的流动性充裕起到了推波助澜的作用 对于企业具有融资成本低、审批手续简便的特点对于持票企业，贴现利率远低于贷款利率，且贴现手续简便，资金一般当天或第二天便可以到账，而贷款审批期限一般在10天以上三、贷款与贴现业务的核算要求 在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则： 1本息分别核算 2商业性贷款与政策性贷款分别核算 3自营贷款与委托贷款分别核算 4应计贷款和非应计贷款分别核算 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款,应计贷款是指非应计贷款以外的贷款当贷款的本金或利息逾期90天时,应单独核算当应计贷款转为非应计贷款时,应将已入账的利息和应收利息予以冲销 贷款为应计时，先息后本，为非应计时，先本后息 案例：民生银行的非应计贷款是否应该对比浦发银行 指标二：不良贷款率在按五级分类计算的不良贷款率方面，截至2005年底民生银行为1.28%，浦发银行为1.97%表面上看民生银行要好一些。

贷款五级分类是靠人为的主观估计划分的，具有很强的主观性的被划为不良的后三类贷款存在较大的人为调节空间因此，比较两个银行的“非应计贷款”显得更有意思所谓“非应计贷款”是指贷款本金或利息逾期90天仍未收回的贷款这一指标由于有时间（逾期90天）这一客观标准，所以具有很强的客观性 民生05年底的不良贷款余额为48.28亿，而非应计贷款余额为95.1亿非/不良比为1.97 浦发05年底的不良贷款余额为74.4亿，而非应计贷款仅为55.3 亿非/不良为0.74也就是说，民生有46.8亿的本金或利息逾期90天的贷款未计入不良贷款中，而浦发的不良贷款余额则远大于其非应计贷款如果用非应计贷款去除以贷款总额，则民生为2.52%而浦发为1.47%虽然不能就此说明浦发的真实不良率一定好于民生，但可以明显看出民生银行五级分类的不良贷款划分远不如浦发谨慎 四、贷款业务核算设置的主要会计科目（一）贷款资产类科目 一般按贷款类别、客户设置二级科目，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算 对于逾期贷款，还应按贷款逾期情况设置“逾期贷款”、“非应计贷款”两个明细科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。

（2）应收利息核算发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、存放中央银行款项、拆出资金等当期应收的利息 该科目可按借款人或被投资单位进行明细账核算贷款本金名义利率）（3）利息收入损益类科目，核算商业银行确认的利息收入摊余成本实际利率）第二节 信用贷款的核算 信用贷款是凭借款人信用而发放的贷款，其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款 信用贷款采用逐笔核贷方式发放即银行根据借款合同，逐笔立据，逐笔审查，逐笔发放，约定期限，一次发放，一次或分次归还的一种贷款方式 信用贷款核算中的原则：n信用贷款发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款中直接支付；n收回时，由借款单位开具支票，从基本存款账户中直接扣收；n贷款利息一般由银行按季代收，个别为利随本清向银行信贷部门提交借款申请书签订借款合同或协议一式五联借款凭证第一联借据第二联借方传票第三联贷方传票第四联回单联第五联信贷部门 留存备查一、信用贷款发放的核算 用款时借：贷款信用贷款户（合同本金） 贷：吸收存款单位或个人活期存款（实际支付本金）按差额，借记或贷记：贷款利息调整信用贷款发放的会计分录：发放贷款时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款中直接支付。

借：贷款本金 200万 贷：吸收存款本金 200万例题1：2007年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按年计结息假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同每年对贷款进行减值测试一次 例2：201年12月31日，某银行顺至支行发放给润丰公司3年期一次还本付息的信用贷款，合同本金2000万元，年复利率5%，一次性按本金2.75%扣除手续费交易成本=20002.75%=55（万元）贷款初始确认金额=200055=1945（万元）设实际利率为i，则1945=2000（1+5%）3（1+i）31945=20001.1576（1+i）31.1903=（1+i）3i=6%实际利率：未来的现金流量（本金+利息）的现值 =金融资产当前账面价值（实际收到的贷款金额） 借：贷款本金 2 000万 贷：吸收存款 2 000万 贷款利息调整 55万二、贷款利息的核算 （一）贷款利息计算的有关规定 1.商业银行发放贷款的合同利率，应根据人行规定的利率及浮动幅度加以确定2.期限在一年以内的贷款，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息3.期限在一年以上的贷款，遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计息。

4.贷款到期为节假日的利息计算节假日前一日归还、后第一个工作日归还、后第一个工作日未归还5.逾期贷款一般在合同利率基础上加收一定比例的罚息二）贷款利息的计提未减值贷款根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量商业银行发放的贷款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量 本期确认的利息收入=贷款期初摊余成本实际利率摊余成本=金融资产初始确认金额已偿还的本金+截至本期确认的利息收入之和已发生的减值损失本期应收利息=贷款合同的本金名义利率 资产负债表日： 借：应收利息 （合同本金名义利率） 贷：利息收入 （贷款摊余成本实际利率） 按其差额，借记或贷记：贷款利息调整 合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入 例3：承例2202年12月31日，确认贷款利息借：应收利息（2000万5%）100万贷款利息调整16.70万贷：利息收入（1945万6%）116.70万203年12月31日，确认贷款利息借：应收利息（2000万+100万）5%105万贷款利息调整18.70万贷：利息收入123.70万（1945万+116.70万）6%（三）贷款利息的计算方法一般由银行按季收取，个别为利随本清（即还款时同时付利息）1.定期收息：银行按季度结息或按月结息，按季度结息的每季度末月20日营业终了时，利用余额表或分户账页计算累计计息积数，根据下列公式计算利息。

应收利息=累计未计息日积数日利率 日利率=月利率30编制一式三联贷款利息清单：第一联作转账贷方传票第二联作转账借方传票第三联作回单会计分录：借：吸收存款单位或个人活期存款户贷：应收利息户对于未收回的利息按照复利计算利息2.利随本清：指银行按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息，利用下列公式计算利息填制两借一贷特种。