新会计准则存货计价方式转变及其背景.ppt

新会计准则存货计价方式 转变及其背景 00714004 石伟一、存货计价方式转变原存货准则条款中对发出存货成本的确定采用不完全列 举的方式，规定“企业应当根据各类存货的实际情况，确定 发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进 先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”新存 货准则第三章第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”紧接 着出台的《新会计准则解释》中明确规定， “企业应当采用 先进先出法、加权平均法（包括移动平均法）或者个别计价 法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出 存货的实际成本”，即新存货准则中所列存货发出成本的确 定方法包括：先进先出法、加权平均法（含移动平均法）和 个别计价法四种，取消了后进先出法 二、关于存货计价方式转变的背景（一）深化我国会计准则国际趋同的需要 （二）使会计实务操作与客观事实更加相符 （三）体现了损益观向资产负债表观的转变 ¡（一）深化我国会计准则国际趋同的需要 ¡ ¡ 在经济全球化的背景下为了更好地融入世界经济，各国的各种制度 都应按照国际规则来修改变通，会计也不例外。

此外，在国际会计准则 理事会会计准则制定中，也确实有一些经过多年摸索、总结的成果，其 中的很多合理内容应该被我国借鉴，并有必要在准则中加以体现修订 后的《国际会计准则第2号》已明确取消了发出存货实际成本的后进先 出法，只保留了个别计价法、先进先出法、加权平均法三种而且，国 际存货准则中加权平均成本法是指“每个存货项目的成本根据期初类似存 货的成本和本期购入或生产的类似存货的成本的加权平均数来确定的方 法该平均数可以定期计算，也可以在每次收到新货时计算即包含了 移动加权平均法和全月一次加权平均法，只是移动平均法不单独列示而 已很显见，修改后的我国的存货发出成本确认方法与国际规定无论是 内容上还是表述上都完全一致 ¡（二）使会计实务操作与客观事实更加相符 ¡ 大量调查发现，发出存货实际成本后进先出法 并不具有普遍适用性，而且不能反映存货流转的真 实情况即便一些在账务处理上选择后进先出法的 企业，除去流转速度极快的少数行业外，绝大多数 在实际操作中也是将先入库的货物先发出，这样就 造成了存货的实物流转与成本流转的相互脱节再 者，为了防止先购入或先生产完工验收入库的存货 存储时间过长，导致货物积压、变质或毁损，最终 影响企业的长远利益，多数企业尤其是高新技术企 业都不实行后进先出法，在实际中存货后进先出的 例子很难找到。

¡（三）体现了损益观向资产负债表观的转变 ¡资产负债的存量由交易流量的初始确认金额和决算时期间利 润扣除预计或递延的收益、费用的金额构成这里是由于期 间配比所扣除的部分作为了资产或负债的存量在收入费用 观中，利润被作为企业经常性的长期业绩评价指标或获利能 力评价指标因此，为了防止非经常性的、短期发生的事项 对企业经常的、长期的业绩的“歪曲”，而力求将这些事项对 财务的影响进行分期平滑处理这种做法虽顾及了利润计量 的要求，却偏离了资产、负债计量的要求另外，以收入费 用观为基础，期间利润或损失只不过是作为财富增减计量值 的一部分因此，计算出的利润不完全反映企业资产、负债 所产生的价值变动。