2012年中级会计实务讲义_基础班_大家网_魏红元1201.doc

第十二章第十二章 债务重组债务重组●● 考情分析考情分析本章内容在考试中所占分值不多，一般以单项选择题、多项选择题、判断题等客观题型进行考 核，作为会计要素核算的基础性内容，也可能在计算分析题和综合题中出现考生学习本章内容时 应重点关注债务重组的定义和各种重组方式下债务双方的具体核算最近三年本章考试题型、分值、考点分布题 型2011 年2010 年2009 年考点单选 题1 题 1 分1 题 1 分1 题 1 分（1）债务重组损失概念的理解运用；（2）不同重组方式下债 权人、债务人的核算；（3）债务人重组利得多选 题1 题 2 分1 题 2 分1 题 2 分（1）债务重组的判定；（2）重组中或有应收、或有应付金额 的核算；（3）重组后负债账面价值确定；（4）债务重组概念判断 题1 题 1 分——债务重组损失的确认合计3 题 4分2 题 3 分2 题 3 分第一节第一节 债务重组方式债务重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征债权人作出让步， 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付 债务的利率等债务重组主要有以下几种方式：1.以资产清偿债务（包括货币资金和非现金资产）2.将债务转为资本（债转股）债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本， 不能作为本章所指债务重组3.修改其他债务条件（一般与延期有关）如减少债务本金、降低利率、减少或免去债务利息、延长偿还期限等4.以上三种方式的组合（混合重组）考题解析·多选题】（2008 年）2007 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500 万元 到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回该公司已为该项债权计提坏账准 备 100 万元当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商下列协商方案中，属于甲公司债务重组的 有（ ）A.减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为 500 万元的固定资产偿还D.以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还[答疑编号 3246120101]『正确答案』AB 『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步的事项。

此题选项 CD 均没有作出让步，不属于债务重组所以应该选择 AB考题解析·多选题】（2011 年）2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中， 属于债务重组有（ ）A.甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还[答疑编号 3246120102]『正确答案』ACD第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金（广义）清偿债务【注】这里的现金，是指广义的现金，做题时，一般用“银行存款”科目 债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务（债务的减少），并将重组债务的 账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权（债权的减少），并将重组债 权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

例 12－1】乙公司于 20×9 年 2 月 15 日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上 的价款为 300 000 元，增值税税额为 51 000 元按合同规定，甲公司应于 20×9 年 5 月 15 日前偿 付价款由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于 2×10 年 7 月 1 日进行债务重组债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司 50 000 元债务，余额用现金立 即清偿乙公司于 2×10 年 7 月 8 日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项乙公司已为该项应 收账款计提了 30 000 元坏账准备要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理[答疑编号 3246120103]『正确答案』（1）甲公司（债务人）的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额 351 000减：支付的现金 301 000债务重组利得 50 000会计分录为：借：应付账款 351 000贷：银行存款 301 000营业外收入――债务重组利得 50 000（2）乙公司（债权人）账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351 000减：收到的现金 301 000差额 50 000减：已计提坏账准备 30 000债务重组损失 20 000会计分录为：借：银行存款 301 000坏账准备 30 000营业外支出――债务重组损失 20 000贷：应收账款 351 000【思考】假设乙公司已为该项应收账款计提了 60 000 元坏账准备。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的（借差）， 计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的（贷差），应予转回并抵减当期资产减值损失借：银行存款 301 000坏账准备 60 000贷：应收账款 351 000资产减值损失 10 000 （二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务， 并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营 业外收入转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益 （两项差额不能抵消）【链接第七章】换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的 成本（账面价值转成本）2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业 外收入或营业外支出3）换出资产为长期股权投资（或金融资产）的，换出资产公允价值与其账面价值的差额， 计入投资收益（借贷方）。

2.债权人会计处理债务人以非现金资产清偿债务，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债 权，并将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益债权人 已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失3.以非现金资产清偿债务的具体会计处理：（1）以库存材料、商品产品抵偿债务【例 12－2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款 450 000 元（包括应收取的增值税税额）， 按照购销合同约定，甲公司应于 20×9 年 11 月 5 日前支付该价款，但至 20×9 年 11 月 30 日甲公 司尚未支付由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以 其生产的产品偿还债务该产品的公允价值为 360 000 元，实际成本为 315 000 元，适用的增值税 率为 17%，乙公司于 20×9 年 12 月 5 日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项 应收账款计提了 10 000 元坏账准备要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。

[答疑编号 3246120104]『正确答案』（1）甲公司（债务人）的账务处理计算债务重组利得：450 000－（360 000＋360 000×17%）＝28 800（元）借：应付账款 450 000贷：主营业务收入 360 000应交税费――应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入――债务重组利得 28 800同时，借：主营业务成本 315 000贷：库存商品 315 000（2）乙公司（债权人）的账务处理借：库存商品 360 000应交税费――应交增值税（进项税额） 61 200坏账准备 10 000营业外支出——债务重组损失 18 800贷：应收账款 450 000（2）以固定资产抵偿债务【例 12－3】20×9 年 4 月 5 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 1 100 000（包括应收 取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于 20×9 年 7 月 5 日前支付价款，但至 20×9 年 9 月 30 日甲公司尚未支付。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务经过协商，乙公司同 意甲公司用其一台机器设备抵偿债务该项设备的账面原价为 1 200 000 元，累计折旧为 330 000 元，公允价值为 850 000 元抵债设备已于 20×9 年 10 月 10 日运抵乙公司，乙公司将其用于本企 业产品的生产要求：根据上述资料，做出债务重组日甲、乙公司的账务处理[答疑编号 3246120105]『正确答案』（1）甲公司（债务人）的账务处理计算债务重组利得：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）计算固定资产清理损益：850 000－（1 200 000－330 000）＝－20 000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理 870 000累计折旧 330 000贷：固定资产 1 200 000其次，结转债务重组利得借：应付账款 1 100 000贷：固定资产清理 850 000（公允价值）应交税费――应交增值税（销项税额） 144 500营业外收入――债务重组利得 105 500最后，结转转让固定资产损失借：营业外支出――处置非流动资产损失 20 000贷：固定资产清理 20 000（2）乙公司（债权人）的账务处理计算债务重组损失：1 100 000－（850 000＋850 000×17%）＝105 500（元）借：固定资产 850 000应交税费――应交增值税（进项税额）144 500营业外支出――债务重组损失 105 500贷：应收账款 1 100 000（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务【例 12－4】乙公司于 20×9 年 7 月 1 日销售给甲公司一批产品，价款 500 000 元，按购销合 同约定，甲公司应于 20×9 年 10 月 1 日前支付价款。

至 20×9 年 10 月 20 日，甲公司尚未支付 由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可 供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务该股票账面价值 440 000 元，公允价值变动计入资本 公积的金额为 0，债务重组日的公允价值为 450 000 元乙公司为该项应收账款。