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经济案件线索审计思路经济案件线索审计思路陕西省审计厅课题组【【专题名称专题名称】】审计文摘审计文摘【【专专 题题 号号】V3】V3【【复印期号复印期号】2010】2010 年年 0606 期期【【原文出处原文出处】《】《现代审计与经济现代审计与经济》(》(西安西安)2010)2010 年年 1 1 期第期第 1111～～1414 页页【【作者简介作者简介】】课题组成员：王志高课题组成员：王志高 曹广明曹广明 娄爱花马力娄爱花马力 王毅王毅 吴润吴润 朱庆林朱庆林【【关关 键键 词词】】EEUUEEUU一、审计发现经济案件线索的有效路径随着审计查出经济案件力度的增强，财政违法行为得到了有效遏制，但经济案件却时有发生，并呈现出新的特点：被审计单位的作弊不仅发生在资金环节，也发生在业务环节，即绕过账务环节，在经济管理活动中的业务流、物资流、信息流，文件流等“非财务”环节，通过改变载体方式作弊为了做得更隐蔽，他们还进一步通过财务手段对此加以掩盖，通过“洗账”方式，把“黑账”洗成“白账”，以掩盖作弊行为因此审计人员在审计过程中，既要关注财务环节，又要关注非财务环节1.资金流审计。

一是在分析审计对象资金流状况时要树立一盘棋意识，把握对方资金流向和流量的总体图景，绘制资金流循环图，确定审计对象资金流动的主要通道及其在会计处理中的账务体现，从支流分析着手，理清核实各类资金流的常异状况，为查找审计案件线索提供辅证材料，并注意把握各类资金循环流动的关联关系，全面动态的掌握和分析审计对象资金流活动的全貌二是从量和质两方面把握被审计对象资金流状况，灵活运用重要性原则确立分析重点资金流分析应当充分研究审计对象自身经营规模和趋势、业务内容和重心、资金流动方式和特点，把握影响审计对象资金流动的关键环节和主要通道，紧贴审计对象实际灵活运用重要性原则，从资金流层面准确有效的确定审计重点，合理分配审计资源，提升资金流审计分析效果三是理清审计对象资金流程环节，注意抓住资金源头和归属，特别是要弄清资金的最终去向无论会计处理和资金过户程序怎样复杂，资金流动总有一个最终归属，资金归属能够准确说明资金流动性质和目的，具有鲜明有力的证据效应掌握资金流程环节有助于把握经营活动过程，理清资金流向可以更好的判断经济行为性质四是在分析资金流情况时，要增强对资金流动异常状况体察的敏感性，从中发觉挖掘不法行为线索。

不同经营内容的审计对象具有各自资金流动的特点和规律在资金流表现上有异于自身结构周期性的信号应该引起审计人员的关注并重点进行真实性合法性核实，在资金流分析时更需发挥审计人员的职业敏感和分析能力五是从银行账户入手银行账户是审计对象资金外汇市场的主要通道，从银行账户入手审查分析其资金流情况是开展资金流审计的突破口银行账户汇集了审计对象绝大多数资金流动，集中反映了审计对象的财务信息在进行资金流分析过程中，应重视对银行账户提供的信息的收集和梳理在与审计长期打交道的过程中，被审计单位已熟悉审计人员的习惯，就是把重点放在查账上 在通过账面很难作弊的情况下，被审计单位开始向账下的资金流载体下黑手，主要是通过对库存现金、银行开户、银行存款、定期和活期存单、银行对账单，借款白条等资金载体造假，进行作弊在这种情况下，就要求审计人员以资金流为导向，密切关注被审计单位所有资金流载体的异动情况，寻找蛛丝马迹，发现经济案件线索如在对某单位的审计中，发现该单位某财务人员有篡改、涂改很行对账单的问题，涂改后的对账单反映该单位在某银行的存款有 60 余万元这里有两个疑问，财务人员为什么要涂改对账单的存款数额，其用意何在？真实的银行存款到底是多少？带着这两个疑点，审计组延伸调查了对方银行。

经查证，证实了该单位同期在对方银行仅有6000 余元的存款，双方为什么会有 60 万元的差额呢？审计人员接着对该单位所有在各银行的存款户对账单进行了检查，又发现了该财务人员经手的 2 张银行对账单被涂改在铁的证据面前，该财务人员最后承认是他通过伪造银行对账单的手法，在三个银行账户上挪用公款 120 余万元、时间最长一笔达一年之久、部分资金难以收回的事实2.业务流审计查处经济案件线索是审计的一个难点，其根本原因就是被审计单位为了对付检查，改变策略，采用了收入不入账，在业务环节使用移花接木手法，隐瞒、截取了非法收入，造成审计人员很难从账面上发现问题在这种情况下，就要求审计人员以业务流为导向，重点关注被审计单位所有与经营业务活动有关的业务纪录，特别是要关注其主营业务、附营业务、“三产”甚至与下属单位和关联单位的经济往来，以及基本建设和对外投资等情况，通过审查这些业务活动资料的异常情况，追踪经济案件线索如在对某单位的审计中，发现该单位签订的部分主营业务合同中“要约”部分有不合常理的问题，表现在该单位与某生产厂商大签订供销合同的标准方面与其他厂家不同，让利过大通过延伸调查对方厂家，证实了该生产厂商当年向该单位提供商业回扣上百万元，而且这笔收入单位未入账的事实。

3.物资流审计化国有为集体、化大集体为小集体，这是当前国有企业侵占国有资产的突出现象这类案件的特点是其不通过资金的收支反映，而是通过物资的流动环节作弊，达到非法侵占国有资产、转移国有利润的目的这就要求审计人员以物资流为导向，对被审计单位所发生的与物资流有关的记录资料予以关注，包括土地、设备、厂房、存货等，通过追踪这些物资流的异动、流向情况开展审计如，我们在对某单位的审计中，就是通过对该单位存货量在某个时期奇高奇低、变动异常的疑点，进行追踪审计，从而证实了该单位违规设立“三产”，将国家专营商品多次无偿拨给了下属“三产”经营，非法侵占国家特殊行业利润数百万元为集体所有4.信息流审计贪污、受贿、私分国有资产这些违法案件常常做得很隐蔽，不留痕迹，账面上很难发现审计人员查处这类案件就得出新招，要以审计事项为中心，以信息流为导向，广泛发动群众，全面收集信息，通过对所有与被审计单位有关信息流的综合分析，发现案件线索信息流审计法，要求审计人员全面，广泛地收集信息，包括财务信息，社会信息，如群众反映、公民举报，向有关部门查询和调查信息，与被审计单位人员座谈、询问情况信息，以及审计人员的观察、专业判断等审计人员对这些信息掌握得越充分、越完整，对审计查证工作越有利。

如在对某单位的审计中，就是通过对该单位人员集体座谈和个别询问方式，取得审计线索，从而证实了该单位负责人受贿 5 万元的事实具体情况是：在审计座谈中，审计人员感到该单位工作人员缄言寡语，有避讳审计的现象经过审计组张贴审计公示，多层次地开展座谈，宣读政策，终于有 2 名工作人员用匿名信的方式，向审计组反映单位负责人在购建新办公楼的 2 部电梯中，有虚高提价、向供货单位多付购货款的嫌疑审计人员掌握这一线索后，迅速审计了与电梯采购相关的财务资料，包括产品型号、厂家、单价、安装费用等明细情况，发现该电梯与某审计局购进的是同类同型号的产品，而每台费用却比审计局高出了 2.5 万元掌握这一线索后，审计组迅常组织了向对方供货商的调查，证实是该单位负责人为了贪污公款，主动要求供货方按照每台高于实际价 2.5 万元的金额开具发票，并按照发票金额给予付款，对方还证实多收的 5 万元资金已被该单位负责人领走了5.文件流审计利用公权为个人谋利，危害国家利益，是当前职务犯罪的主要特点审计人员要发现这些案件，就不能停留在传统的就账查账的方式上，而应当另辟蹊径文件流审计法就是其中的一招该法要求审计人员以文件流为导向，对被审计单位发生的所有与文件流有关的要素予以关注，包括被审计单位签订的经济合同、制发的业务文件、管理层会议记录、甚至政府部门的业务批文等，通过对这些文件内容、甚至公章、文号、字号的审核，分析其异常情况，追踪经济案件线索。

如，某审计机关在审计—被审计单位的在建工程时，发现在国家重申明令禁止楼堂馆所建设的时候，这家单位 1.2 亿元的综合性建设项目却得到批准立项带着这一政策性疑点，审计组对建设项目的批文进行了认真审阅和仔细观察经审查发现，该批文在真实性方面有重大疑点，其突出表现是批文机关的公章尺寸偏小，与其级别规格不符，而且公章的字体、字号不符，字形摆布不对后经到批文机关调查，证实该机关根本没有制发该批文后在司法机关协助下，通过司法侦讯手段，查实是批文机关某国家工作人员利用职务之便，通过骗取文件头、伪造虚假文号和公章的手段，绕过所在机关帮助这家单位伪造了国家批文，使得这家单位 1.2 亿元的综合性建设项目得以批准立项建设，并从中收受了 2 套住房的好处二、审计发现经济案件线索的实现方式1.内查与外调相结合当前，经济犯罪分子的作案手段日益狡猾，许多问题单纯通过单位账簿很难查清事实，因此，发现经济案件线索，外调工作就相当重要要使两者结合好，一方面要为外调做好充分准备工作通过内查，列出需要外调单位名单、事项、疑点及最佳外调时间，增强外调的有效性；另一方面外调的结果要及时反馈通过情况反馈提高内查的针对性，达到结果的可靠性；同时，在内查外调中要注重运用访谈调查法。

发现经济案件线索审计与传统的财务收支审计的目的是不同的，工作的手段与方法也不尽相同审计实践证明，作为财务收支审计不常用的访谈调查法，在发现经济案件线索审计中往往能达到预想不到的效果发现经济案件线索审计一般采用个别访谈法，个别访谈时应有两个以上的调查人员在场进行谈话调查必须做好详细记录值得注意的是，对同一谈话内容应找相关的多人进行问询，达到相互验证的目的2.审计调查与群众举报相结合信访工作是反腐倡廉的一道重要防线，中纪委公布的大案要案中就有 60%左右的案件是人民群众举报的结果群众的眼睛是雪亮的，凡有重大违法违纪犯罪行为的单位和个人，或多或少都会暴露出一些蛛丝马迹，人民群众最容易感觉其中的微妙变化因此，审计机关平时要重视群众来信和举报材料，并经常同纪检、检察部门交流信息、互通有无审计的优势在于：根据需要补充审计计划，随时安排常规性检查，不容易引起被审计单位和犯罪嫌疑人的特别关注尤其涉及重大违纪案件时，在整个问题没有浮出水面，纪检、检察机关不方便介入的情况下，审计机关便担负起“探路石”的重任遵照领导批示和协作部门的要求，审计可以按照法定程序对一些项目进行常规性的审计调查，重点查证举报内容，获得初步证据和线索进而移交纪检、司法机关进一步查处。

审计调查像一块“试金石”，手法简便、效果显著3.常规性审计与重点环节审计相结合以真实性为目的的财政财务收支审计是审计的基本职能，它的审计重点是会计资料的真实完整性、经济业务活动的合理性相对而言，常规审计由于实施时间短、审计资源不足等诸多因素的制约，注重面上的工作多一些，涉及点的工作少一些，对主要经济活动容易出现漏洞的关键环节不能一一重点查证，极有可能造成许多重大线索的遗漏审计人员在常规审计中既要保持冷静的头脑，又要有查找案件线索的意识，更要具备职业敏感性，善于从各种各样的经济活动和纷繁复杂的核算资料中发现线索、收集线索、积累线索，善于分析每个被审计单位的经济活动特点，找出问题的“易发点”、“多发点”，“精选”需要查清的项目，准确抓住问题的实质一审到底，一层一层揭开问题“神秘的面纱”三、审计发现经济案件线索应注意的几个问题1.转变观念，强化责任和案件意识在审计中，查处经济案件线索尽管是件难事，但关键在于审计人员要解放思想，更新观念，具有强烈的工作责任感和事业心；要坚持原则、敢于动真碰硬，并消除三种模糊认识和消极心态一是要消除畏难情绪目前审计环境虽有所改善，但并不宽松特别是查到关键问题，触及被审计单位和利益时，势必会遭到种种阻挠和刁难，得不到应有的配合和支持，如吃闭门羹、拒绝提供会计资料、甚至是讽刺挖苦。

每当遇到这些情况，我们都耐心地宣传，依靠上级领导，依据有关财经法规，不断化解困难和矛盾，赢得被审计单位和社会各界的理解，更加坚定审计人员克难攻坚的信心二是要消除怕得罪人的思想尤其是查出经济案件线索，有时会遇到领导关。